Šta su sumnjivi dugovi u računovodstvu. Formiranje dinara dozvoljava. otplata duga, %

Ovaj materijal se fokusira na to kako organizacije vode evidenciju ispravki vrijednosti za sumnjiva dugovanja. Ovo je naziv bilo kojeg duga prema kompaniji, čiji je povratak pod sumnjom. Ako je kompanija isporučila proizvode drugoj ugovornoj strani unaprijed, a on ima finansijskih poteškoća, postoji rizik od formiranja sumnjivog duga. Ovo mora biti pravilno prikazano u računovodstvenoj dokumentaciji i stvorenom fondu.

Rezervisanja za sumnjiva dugovanja u računovodstvu

Sumnjiv je svaki dug čija je otplata pod sumnjom. Ovo je vrlo opšta definicija, koja ne daje dovoljno razumijevanje o tome kako se tačno dug prepoznaje kao sumnjiv. Može biti nekoliko znakova (za više detalja pogledajte odjeljak „Uvjeti formiranja“), osim toga, svaka organizacija ima pravo utvrditi vlastite kriterije za sumnjive dugove.

Za prepoznavanje su dovoljna 1-2 znaka. Nijedna organizacija nije osigurana od bankrota i finansijskih problema, stoga zakonodavstvo zahtijeva od privrednih subjekata formiranje rezerve za sumnjivi dug, odnosno stvaranje rezervnog fonda (RF). Cilj je pokrivanje gubitaka od loših dugova. Zabranjeno je bilo koje drugo trošenje založenog novca za ovaj pravac sve dok se ne otpiše zaostajanje.

Sve organizacije su obavezne da kreiraju rezervu za sumnjive dugove.

Pregled zakonodavstva

Glavni regulatorni akt koji reguliše obračunavanje Ruske Federacije od strane organizacija je naredba Ministarstva finansija od 29. jula 1998. br. 34N. Ovo je osnovni dokument čije su odredbe neophodne za ispravno računovodstvo. Informacije o takvim dugovima treba pronaći u odjeljku Kapital i rezerve.

Ovdje je fiksiran koncept sumnjivog duga i njegove karakteristike su opisane najopštije. Navodimo ključne nijanse koje morate zapamtiti. Organizacije su dužne stvarati rezerve bez ikakvih izuzetaka. Visina ispravke vrijednosti sumnjivih dugova utvrđuje se za svaki pojedinačni slučaj, odnosno za svaki ugovor, svaku isporuku i sl., za koje su nastali rizici. Nemoguće je kombinovati, sumirati, dodavati stvorene rezerve.

Pored ove naredbe Ministarstva finansija, potrebno je da se fokusirate na računovodstvenu uredbu PBU 4/99, Naredbu Ministarstva finansija od 13. juna 1995. br. 49 i Uredbu o računovodstvu 21/2008.

Računovodstveno i poresko računovodstvo rezervi

Ruska Federacija za sumnjive dugove stvaraju se u računovodstvu i poreznom računovodstvu, ali se u isto vrijeme prilično razlikuju. Imaju različite ciljeve i drugačiji redoslijed obračunavanja. Dakle u BU:

• stvaranje rezerve je obavezno za svako kašnjenje za sve privredne subjekte;
• RF je potrebno kreirati čak i kada je povrat novca još uvijek u opasnosti da postane sumnjiv, odnosno, pokazuje 1-2 znaka ili se pojavila informacija o finansijskim problemima druge ugovorne strane;
• dozvoljeno je sastavljanje vlastitih kriterija za procjenu sumnjivosti, pa čak i vlastitih pravila za izračunavanje volumena RF.

U poreskom računovodstvu, svrha stvaranja Ruske Federacije je smanjenje oporezive osnovice dobiti za obračun poreza. Zakon ograničava stvaranje takvog fonda u NU samo na dugove kupaca, a povraćaj već mora kasniti 45 dana.

U računovodstvu je to obaveza, u poreskom računovodstvu to je pravo. Ali u BU možete kreirati vlastitu proceduru obračuna, što je strogo zabranjeno za NU.

Uslovi formiranja

Razmotrite proceduru za formiranje Ruske Federacije i knjiženje "za formiranje rezerve za sumnjive dugove". Prvi korak je da se utvrdi da li postoji obaveza osnivanja fonda. Dug se priznaje kao sumnjiv kada je istovremeno ispunjen 1 ili više uslova:

• roba ili usluga je isporučena unaprijed, bez plaćanja unaprijed ili plaćena samo djelimično (za robu koju organizacija nije isporučila zbog neplaćanja od strane druge ugovorne strane, sve navedeno ne važi, odnosno kompanija mora već imati određeni gubici);
• isporuka nije osigurana zalogom, bankarskom garancijom ili žirantom;
• svjestan finansijskih problema/bankrota druge strane;
• rok dospijeća uskoro ističe ili je već prekršen.

Pored ovih kriterija, svaka organizacija, uzimajući u obzir specifičnosti svojih aktivnosti, može uspostaviti dodatne znakove. Svaki razlog za vjerovanje da druga strana neće moći platiti na vrijeme može ukazivati ​​na potrebu stvaranja RF. Međutim, u praksi se to gotovo nikada ne događa. Sve odredbe moraju biti fiksirane internim aktima, kao i postupak obračuna, odabrani metod i pojedinačni kriterijumi.

Obračun ispravki vrijednosti za sumnjiva dugovanja je dužnost, porezno računovodstvo je pravo

Rezervisanja za sumnjiva dugovanja u računovodstvu

Rad na stvaranju Ruske Federacije počinje identifikacijom osnova, odnosno identifikacijom konkretnih dugova za znakove sumnje. Kako se to događa? Osnovi se identifikuju na osnovu rezultata popisa potraživanja na kraju izvještajnih perioda. Ovo je redovan posao koji pomaže da se novac na vrijeme prebaci u fond.

Uslovi formiranja zavise od trajanja duga:

• do 45 dana - nije formirana;
• od 45 do 90 dana - 50% duga;
• više od 90 dana - puni iznos duga.

1. Interval - iznos odbitaka u fond se utvrđuje kao procenat duga. Istovremeno, organizacija sama dodjeljuje procenat, na osnovu podataka o solventnosti druge ugovorne strane, periodu kašnjenja i njegovom obimu.
2. Statistički - tromjesečno ili mjesečno, izračunava se udio neizmirenih dugova, čiji se procenat isplaćuje Ruskoj Federaciji.
3. Ekspert - odbitak je iznos svakog sumnjivog duga svake druge ugovorne strane posebno.

Otpis rezerve za sumnjivi dug, ako se ispostavi da su njena sredstva nepotražena, vrši se na kraju kalendarske godine.

Osnovno ožičenje s primjerima

Knjiženje formiranja rezerve za sumnjivi dug - D91, K63. Kada je dug priznat kao nenaplativ i mora se otpisati preko Ruske Federacije - D63, K60, 62, 76. Ako je dužnik otplatio dug - D63, K91.

Radi jasnoće, proučite primjer izračuna. Organizacija je isporučila pošiljke robe ugovornim stranama za iznose:

• DOO "1" - 30.000 rubalja, kašnjenje 46 dana;
• DOO "2" - 115.000 rubalja, 50 dana kašnjenja;
• DOO "3" - 200.000 rubalja, 95 dana.

Dakle, sve kompanije imaju zakašnjenje više od 45 dana, što znači da bilježimo rezervu srazmjerno zastarevanju duga i vršimo knjiženja:

Unosi rezervisanja za sumnjiva dugovanja

Kompanije moraju kontrolisati potraživanja. Uostalom, banke obraćaju pažnju na obješena potraživanja i mogu odbiti kredit. Pogledajte rezervisanja za sumnjive dugove.

Knjigovodstveni zapisi za ispravku vrijednosti sumnjivih dugova

Loši dugovi se otpisuju na teret rezerve koju kompanija mora stvoriti, čak i ako je mala firma. Uključuje sumnjive dugove. To su dugovi prema organizaciji za koje je velika vjerovatnoća da ih druge strane neće vratiti (klauzula 70 Uredbe o računovodstvu, odobrene naredbom Ministarstva finansija Rusije od 29. jula 1998. br. 34n, pismo Ministarstva finansija Rusije od 14. januara 2015. godine broj 07-01-06 /188).

O činjenici da kompanija najvjerovatnije neće čekati naplatu od dužnika može svjedočiti sljedeće:

• dužnik stalno krši uslove plaćanja prema ugovoru;
• kompanija ima informacije o finansijskim problemima dužnika.

Proceduru za stvaranje i korištenje rezerve treba utvrditi u računovodstvenoj politici (klauzula 7 PBU 1/2008). Ukupni iznos sumnjivih potraživanja (sa PDV-om) može se odbiti u rezervu. I svaki dug možete rezervisati samo u dijelu koji, po mišljenju organizacije, druga strana neće vratiti.

Dešava se da je ugovorna strana i dobavljač i kupac. Zatim, prije nego što otpišete potraživanja, trebate saznati da li ima dugovanja. U tom slučaju, prvo morate prebiti dugove. Ako nakon toga u računovodstvu ostane dospjelo potraživanje, društvo ima pravo samo ovaj iznos uključiti u vanposlovne rashode. Takva objašnjenja dalo je Ministarstvo finansija Rusije u pismu od 4. oktobra 2011. godine br. 03-03-06 / 1/620. Prilikom obračuna pojednostavljenog poreza otpisana potraživanja se ne uzimaju u obzir u rashodima. Uostalom, popis troškova koji se uzimaju u obzir u okviru posebnog režima ne predviđa takav trošak (klauzula 1 člana 346.16 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Nemojte žuriti s otpisom duga turističkim agencijama. U pravilu prodaju turističke proizvode i pojedinačne usluge po posredničkim ugovorima.

U ovom slučaju, dug kupca za plaćanje usluga ne može se uzeti u obzir u troškovima putničke agencije. Uostalom, to je obaveza prema direktoru. A on ga, zauzvrat, može otpisati tek nakon što agent na njega prenese pravo potraživanja na kupca.

U svakom slučaju, da bi otpisala potraživanja, organizacija mora imati dokumente koji potvrđuju nastanak duga (pismo Ministarstva finansija Rusije od 8. aprila 2013. br. 03-03-06 / 1 / 11347). Riječ je o fakturama, aktima, dokumentima za plaćanje. Sporazum i akt o usaglašavanju poravnanja ne odnose se na takve dokumente - pismo Federalne poreske službe Rusije od 6. decembra 2010. br. ShS-37-3 / 16955.

Ako je preduzeće prethodno primenilo pojednostavljeni sistem, a zatim prešlo na opšti režim, ne može u obzir gubitke od otpisa nenaplativih potraživanja koji su nastali tokom perioda primene posebnog režima kao deo neposlovnih troškova (

Rezervisanja za sumnjiva dugovanja u računovodstvukreirana na osnovu informacija o dugu kupaca. Zašto su vam potrebne rezerve za sumnjive dugove? Treba li ih formirati? Kako pravilno izračunati rezerve i prikazati ih u računovodstvu? Odgovore na ova pitanja naći ćete u našem članku.

Zašto su nam potrebne rezerve za sumnjiva dugovanja u računovodstvu

U računovodstvu, rezervacija je jedan od načina za procjenu trenutnog stanja imovine i obaveza organizacije (stav 6, klauzula 23 naredbe Ministarstva finansija Rusije „Pravilnik o računovodstvu i izvještavanju u Ruskoj Federaciji“ od 29. jula 1998. br. 34n).

Kreiranje rezervisanja za sumnjiva dugovanja u računovodstvu treba shvatiti kao prikupljanje informacija o stanju duga kupaca na određeni datum. Prilikom pregleda informacija o ovim odredbama, zainteresovane strane bi trebale biti u mogućnosti da vide koliki je dio duga sumnjiv.

Pod sumnjivim dugom u računovodstvu se podrazumeva neobezbeđen dug dužnika koji nije plaćen u roku određenom ugovorom (stav 2. tačka 70. naloga br. 34n). Avansi dobavljačima se ne mogu klasifikovati kao sumnjivi dugovi (pismo Ministarstva finansija Rusije od 15. oktobra 2003. godine br. 16-00-14 / 316).

Sve organizacije moraju stvoriti rezervu za svaki sumnjivi dug kupca (stav 1. tačka 70. naloga br. 34n). Za individualne preduzetnike obaveza rezervisanja dugova nije fiksna.

BITAN! U poreskom računovodstvu, rezerve se sastavljaju prema nahođenju organizacije ili pojedinačnog preduzetnika (klauzula 3, član 266 Poreskog zakona Ruske Federacije). Njihova svrha je izdvajanje iznosa za sumnjiva dugovanja za smanjenje poreza na dobit do perioda kada oni postanu nenaplativi. Sumnjive rezerve u poreskom računovodstvu, kao iu računovodstvu, mogu se stvoriti samo za dugove koji su se pojavili u vezi s prodajom dobara (radova, usluga) (klauzula 1, član 266 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Vidi također.

Maksimalni obim formirane rezerve u računovodstvu iskazuje se samo ukupnim iznosom sumnjivih potraživanja. U poreskom računovodstvu, od 01.01.2017. godine, maksimalni iznos godišnje rezerve ne može biti veći od 10% prihoda za izvještajni poreski period, a tokom izvještajnih perioda ne može prelaziti najveću od dvije vrijednosti - 10% prihoda za izvještajni period ili 10% prihoda za prethodnu godinu (stav 4 člana 266 Poreskog zakonika Ruske Federacije, dopis Ministarstva finansija od 17. aprila 2018. br. 03-03 -06/1/25482). Do 2017. godine, iznos rezerve stvoren na kraju izvještajnog (poreskog) perioda u poreskom računovodstvu ne smije biti veći od 10% prihoda za tekući izvještajni (poreski) period.

Više o sumnjivim rezervama u poreznom računovodstvu pročitajte u članku. .

Proceduru i uslove za otpis nenaplativih potraživanja možete pronaći u članku. .

Kako odrediti iznos sumnjivih rezervi u računovodstvu

Ne postoji jedinstvena metoda za obračun iznosa rezervi za sumnjiva potraživanja u računovodstvu. U par. 3 stav 70 Naredbe br. 34n samo napominje da se obračun rezervi vrši u zavisnosti od solventnosti kupca i vjerovatnoće zatvaranja njegovog duga. Organizacije (IP) mogu utvrditi u svojim računovodstvenim politikama vlastite metode za obračun iznosa sumnjivih rezervi u računovodstvu.

Metodologija iz stava 4. čl. 266 Poreskog zakona Ruske Federacije, iz sljedećih razloga:

• smanjiće razliku između rashoda (prihoda) NU i BU na rezerve;
• nema potrebe da gubite vrijeme tražeći vlastiti algoritam za izračunavanje iznosa rezervi;
• nije potrebno dokazivati ​​inspektorima da njihova sopstvena metodologija ispunjava uslove iz st. 3 str.70 naredbe broj 34n.

Alternativno, u računovodstvenoj politici se može utvrditi sljedeće.

Rezerve za sumnjiva potraživanja u računovodstvu formiraju se na osnovu rezultata popisa potraživanja na kraju godine (ostali izvještajni period) prema sljedećem algoritmu:

U slučaju nekorišćenja rezervi u toku godine koja sledi nakon godine njihovog iskazivanja u računovodstvu, iste se moraju otpisati 31. decembra na račun 91, podračun "Ostali prihodi".

Primjer

Prema rezultatima popisa dugova kupaca na dan 31. decembra 2017. godine, Pro-Invest doo je otkrio sljedeće:

Prilikom kreiranja rezerve u računovodstvu, Pro-Invest doo se rukovodi pravilima poreskog računovodstva.

Za dugove IP Gavrilov I. I. i Globex doo ne stvaraju se rezerve, jer u 1. slučaju dug nije u docnji, au 2. slučaju je u docnji, ali je obezbeđen kolateralom. Ne stvara se rezerva za dug IP Koshkina K.K., jer trajanje neizmirenja obaveza nije dostiglo 45 dana.

Rezerve se kreiraju za ostale kupce:

Kako odraziti radnje sa sumnjivim rezervama u računovodstvu

Rezerve za sumnjiva potraživanja u računovodstvu evidentiraju se na računu 63. U bilansu stanja stanje računa 63 se prikazuje u redu „Potraživanja“ sa predznakom minus. Drugim riječima, potraživanja se umanjuju za iznos onih dugova za koje se formiraju rezerve.

Za informacije o tome kako ispravno popuniti redove bilansa, pročitajte članak. .

Prilikom kreiranja rezerve uvijek se koristi isti unos: Dt 91 Kt 63.

Ali formiranje knjiženja za otpis rezerve ovisi o razlozima otpisa:

1. Dug evidentiran u rezervi priznat je kao nenaplativ: Dt 63 Kt 62 (76) - za rezervisani iznos duga.
2. Isplaćen je dug evidentiran u rezervi: Dt 63 Kt 91 - na iznos uplate.
3. Na kraju godine nakon godine formiranja rezerve ostao je njen neiskorišteni dio: Dt 63 Kt 91 - u iznosu neiskorištene rezerve.

Primjer (nastavak)

Na osnovu navedenog, razmotrićemo proceduru generisanja unosa za formiranje i otpis iznosa rezervi za nenaplaćena dugovanja kupaca:

Kako prikazati rezerve za dugove u programu 1C

U 1C, formiranje rezervi se vrši rutinskom operacijom "Obračun rezervi za sumnjive dugove". Da bi se rezerve obračunavale u računovodstvu tokom ove operacije, potrebno je da označite kvadratić u postavkama računovodstvene politike kako biste omogućili njihovo automatsko obračunavanje. Redovni rad obračuna rezervi može se koristiti i mjesečno i tromjesečno (godišnje).

Sve zavisi od toga kako se obračunava rezerva u poreskom računovodstvu:

• ako se rezerva obračunava mjesečno (kvartalno), onda će se u računovodstvu automatski utvrđivati ​​svaki mjesec (kvartalno);
• ako nije predviđen obračun rezerve, onda se u računovodstvu može obračunati jednom godišnje (kvart, mjesec).

U 1C, obračun rezervi za računovodstvo po defaultu vrši se na isti način kao i za porez, osim ograničenja prihoda od 10%. Ovo je još jedan argument u prilog činjenici da organizacija treba obračunati rezerve u računovodstvu prema pravilima Poreznog zakona Ruske Federacije.

Prilikom unosa podataka o ugovorima sa kupcima koji nisu osigurani garancijama, obavezno postavite datum isteka ugovora, jer će se 1C pri obračunu rezervi fokusirati na njega.

Ako je ugovorom predviđeno osiguranje uz garancije, u red „Rok ugovora” upišite najduži period kako ga program ne bi automatski uključio u obračun rezervi. Ova procedura je zbog činjenice da u "1C" ne postoji mogućnost unosa informacija o sigurnosti ugovornih sporazuma.

Rezultati

Dostupnost informacija o rezervama za sumnjiva potraživanja u računovodstvu je neophodna da bi se korisnici finansijskih izvještaja informirali o visini tih dugovanja u sklopu potraživanja. Organizacije moraju kreirati rezervisanje za sve dugove svojih klijenata koji su istekli i nisu garantovani. Pojedinačni preduzetnik ima pravo da kreira ili ne kreira sumnjivu rezervu po sopstvenom nahođenju.

Postupak za obračun iznosa rezervi za sumnjive dugove u računovodstvu utvrđuje organizacija samostalno i obavezno je utvrđen u njenoj računovodstvenoj politici.

Ispravka vrijednosti sumnjivih dugova u poreskom računovodstvu (NU) se formira po pravilima drugačijim od važećeg postupka kada se ista rezerva formira u računovodstvu (BU). Razmotrite koje su karakteristike porezne rezerve i što je razlikuje od sličnog računovodstvenog objekta.

Definicija dugova na NU

Sva pitanja u vezi (postupak njegovog kreiranja, obračuna, modifikacije, korišćenja) regulisana su čl. 266 Poreskog zakona Ruske Federacije. Međutim, ovaj članak počinje definicijama duga: sumnjivog (str. 1) i lošeg (str. 2).

Sumnjiv je dug kupca koji nije otplaćen u roku navedenom u ugovoru prema poreskom obvezniku-pravnom licu koje nema obezbeđenje (zalog, jemstvo, bankarska garancija).

Bilješka! Od 1. januara 2017. godine dug druge ugovorne strane prema kojoj imate neizmirene obaveze ne može se priznati kao sumnjiv. Pogledajte više detalja.

Postoji nekoliko izuzetaka od ove definicije:

1. Dospjela dugovanja prema bankama za plaćanje kamata i glavnice koja su nastala nakon 01.01.2015. godine smatraju se sumnjivim, bez obzira na dostupnost kolaterala za njih.
2. Dug koji je nastao ne priznaje se kao sumnjiv:

• od osiguravajućih društava koja stvaraju rezerve osiguranja, u smislu neplaćenih premija osiguranja (doprinosa) po ugovorima o osiguranju;
• od kreditnih potrošačkih zadruga i mikrofinansijskih organizacija za dug, u odnosu na koji ova pravna lica formiraju rezervu za eventualne gubitke po kreditima.

Može li restrukturirani dug biti sumnjiv, saznajte.

Loše dugovanje se priznaje iz jednog od sljedećih razloga:

1. Prema njegovim riječima, istekao je općenito utvrđeni rok zastare, koji iznosi 3 godine (klauzula 1, član 196 Građanskog zakonika Ruske Federacije).
2. Obaveza plaćanja je postala nemoguće ispuniti, uključujući i zbog sljedećih okolnosti:

• objavljivanje relevantnog akta od strane državnog organa;
• likvidacija dužnika.

1. Postoji odluka FSSP-a o nemogućnosti ovrhe.

Dakle, loš dug je onaj koji više nije realan za naplatu, a sumnjiv je onaj koji može postati loš.

Ciljevi formiranja rezerve u NU

Loši dug, kada se prizna kao takav, može se uzeti u obzir u gubicima pravnog lica koji se uzimaju u obzir pri obračunu poreza na dobit. Međutim, takvo priznanje se u velikoj većini situacija vrši nakon prilično dugog perioda (3 godine), ako pravno lice ne formira rezervu za sumnjiva dugovanja.

Obrazovanje ispravka vrednosti sumnjivih dugova u poreskom računovodstvu omogućava vam da u rashode za dobitnu osnovicu (neposlovne) uzmete u obzir gubitke od neplaćanja duga na raniji datum nego što će se dogoditi kada dug postane nenaplativ. Ali onda, kada beznadežnost duga postane očigledna i treba ga otpisati, takav otpis će se izvršiti ne na račun pripisivanja troškova, već na račun iznosa formirane rezerve za ovaj dug (klauzule 4, 5 člana 266 Poreskog zakona Ruske Federacije). Istovremeno, u finansijskom rezultatu (u prihodima ili rashodima) koji utiče na poresku osnovicu na dobit će se uzeti u obzir neslaganja u iznosima lošeg duga koji se otpisuje i postojeće rezerve za njega u trenutku otpisa.

Za informacije o redoslijedu radnji prilikom otpisa loših dugova, pročitajte materijal .

Pravila za formiranje rezerve u NU

Kao i svaka rezerva formirana za potrebe obračuna poreza na dohodak , ispravka vrijednosti sumnjivih dugova u poreskom računovodstvu formira se na dobrovoljnoj osnovi (član 3. člana 266. Poreskog zakona Ruske Federacije). Poreski obveznik ima pravo da ga ne formira, ali ako se o tome donese odluka, moraće:

• provjeriti da li mu je dozvoljeno stvoriti rezervu, uzimajući u obzir prisustvo niza ograničavajućih kriterija;
• striktno pridržavati se pravila za rad sa rezervom, utvrđenih u čl. 266 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Možete kreirati rezervu:

• poreski obveznici koji vode obračunsko računovodstvo;
• isključivo u smislu dugovanja kupaca koji nabavljaju robu, radove, usluge od pravnog lica;
• samo za ona dugovanja koja već kasne, a trajanje ovog kašnjenja prelazi 45 kalendarskih dana.

Postupak stvaranja rezerve uključuje:

• Obaveza sprovođenja redovnog popisa dugova sa učestalošću koja odgovara izvještajnom ili poreskom periodu značajnom za poreskog obveznika. Najčešće je to kvartal ili godina, ali za pravna lica koja mjesečno obračunavaju porez na stvarnu dobit, to može biti i mjesec.
• Identifikacija duga koji odgovara karakteristikama sumnjivog prema kriterijumima iz čl. 266 Poreskog zakona Ruske Federacije: dug kupca, koji nije plaćen na vrijeme i nije osiguran garancijama - u odsustvu protupovjerioca. Takav dug ne može uključivati ​​dug nastao od strane agenta koji naplaćuje sredstva od kupaca (pismo Ministarstva finansija Rusije od 04.04.2012. br. 03-03-06 / 1/178) i dugove za kazne zbog neispunjenja uslova Ugovora od 23. oktobra 2012. godine broj 03-03-06/1/562).
• Utvrđivanje trajanja kašnjenja u plaćanju u odnosu na period utvrđen ugovorom i razvrstavanje prema broju kalendarskih dana kašnjenja: od 45 do 90 dana i više od 90 dana.
• Obračun iznosa rezerve koji treba da bude jednak 100% duga za kašnjenje plaćanja duže od 90 dana i 50% duga za kašnjenje od 45 do 90 dana. Dug za potrebe obračuna se uzima u obzir zajedno sa PDV-om (pismo Ministarstva finansija Rusije od 11. juna 2013. br. 03-03-06/1/21726). Prisustvo protivplati za ovaj postupak ne igra ulogu (Rezolucija Prezidijuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 19. marta 2013. br. 13598/12, pismo Federalne poreske službe Rusije za Moskvu od marta meseca 5, 2014. br. 16-15 / 020341).
• Poređenje iznosa stvorene rezerve sa maksimalnom dozvoljenom vrednošću: do 01.01.2017. godine - 10% prihoda za izveštajni (poreski) period; pri formiranju rezerve po osnovu rezultata izveštajnih perioda - 10% prihoda za prethodni poreski period ili 10% prihoda za tekući izveštajni period, po osnovu rezultata poreskog perioda - 10% prihoda za navedeni poreski period. Prihod za ovaj obračun se uzima bez uzimanja u obzir iznosa PDV-a koji se odnosi na njega (pismo Ministarstva finansija Rusije od 12. novembra 2009. godine br. 03-03-06 / 1/745). Za isti dug, za koji se u 2 susjedna kvartala mijenja rok neplaćanja i, shodno tome, iznos rezerve formirane na njemu, izvršiće se poređenje u svakom od kvartala sa odgovarajućim iznosom prihoda. za ovaj kvartal (pismo Ministarstva finansija Rusije od 06.04.2015. br. 03-03-06/4/19198).
• Odraz stvorene rezerve u vanposlovnim rashodima.
• Sprovođenje detaljne analize sumnjivih dugova.

Ako je dug u potpunosti plaćen, rezerva se poništava (povraćaj), ako je djelimično plaćen, usklađuje se u dijelu koji odgovara iznosu uplate. Usklađivanja u ovim situacijama vrše se u periodu plaćanja uz dodjelu naplaćenih iznosa ili iznosa usklađivanja finansijskog rezultata.

Rezerva formirana u izvještajnoj godini, ako se ne iskoristi (potpuno ili djelimično), može se prenijeti u narednu godinu (član 5, član 266 Poreskog zakona Ruske Federacije). Njegovu vrijednost treba uzeti u obzir u iznosu nove rezerve stvorene u odnosu na isti dug. Razlika u obimu upoređenih cifara se koriguje na teret finansijskog rezultata.

Ako se rezerva formira za dug izražen u stranoj valuti, onda se preračunava po kursu istovremeno sa iznosom duga na dan transakcije duga i na datum izvještavanja.

Računovodstvena politika za NU u odnosu na proviziju

Kao što vidite, pravila za formiranje ispravka vrednosti sumnjivih dugova u poreskom računovodstvu i postupak za rad s njim u većini aspekata određeni su Poreskim zakonikom Ruske Federacije. Stoga će se u računovodstvenu politiku NU morati unijeti vrlo malo odredbi u vezi sa ovom rezervom.

Prije svega, potrebno je naznačiti da li će se takva rezerva formirati ili neće. Ako se donese odluka o stvaranju, onda računovodstvena politika za NU dodatno uključuje:

• odluka o učestalosti vršenja popisa dugova;
• uzorak poreskog registra izrađen za provođenje analize rezervi formiranih za sumnjiva dugovanja.

Takav poreski registar nema utvrđeni obrazac, izrađuje se samostalno i pored imena i potpisa odgovornog lica mora sadržavati sljedeće podatke:

• o periodu na koji se odnosi;
• o postojećim sumnjivim dugovima;
• o visini rezerve za svaki dug - maksimum za period i formiran;
• o iznosima usklađivanja rezervi za period u odnosu na vanposlovne prihode ili rashode;
• o obimu rezervi koje se koriste za otpis loših dugova.

Ovaj registar se može izostaviti ako postoji podudaranje između podataka BU i NU (član 313 Poreznog zakona Ruske Federacije). Ali u pogledu rezervi za sumnjive dugove, podudarnost ovih podataka biće prije izuzetak nego pravilo.

Razlike u rezervama u NU i BU, s obzirom na razlike

Procedure za stvaranje rezervi u BU i NU prilično se razlikuju. Glavne razlike između rezervi formiranih u računovodstvenim evidencijama uključuju:

• obaveza formiranja za dug koji je priznat kao sumnjiv za sva pravna lica bez izuzetka;
• primjenjivost na dugove bilo koje vrste i na one koji još nisu dospjeli, a mogu postati;
• prihvatljivost samostalnog razvoja kriterijuma za procenu sumnjivosti duga i pravila za određivanje veličine rezerve.

Maksimalna konvergencija pravila BU i NU za rezerve uspostavljanjem istih u BU istih kao u NU ne može dati rezultat u smislu formiranja istih računovodstvenih podataka za jednu okolnost neslaganja između vrsta duga u za čije poštovanje BU ima obavezu formiranja rezervi, a u Oh br.

Ako se u NU ne stvori rezerva, onda će neslaganja između NU i BU nastati već zbog same činjenice ovog nekreiranja.

Dakle, gotovo uvijek postoje neslaganja između NU i BU podataka prilikom kreiranja rezerve. Stoga postaje neophodno uzeti u obzir nastale razlike. Oni su privremene prirode i poštuju sva pravila utvrđena za njih PBU 18/02 (Naredba Ministarstva finansija Rusije od 19. novembra 2002. br. 114n).

Rezultati

Rezervisanje za sumnjiva dugovanja nije potrebno za potrebe NU. Ako je stvoren, onda je u radu sa rezervom potrebno poštovati sva pravila utvrđena za nju čl. 266 Poreskog zakona Ruske Federacije. Razlike u postupcima formiranja rezerve u BU i NU uzrokuju neslaganja podataka na 2 računa, koja se smatraju privremenim razlikama. Ove razlike se uzimaju u obzir prema pravilima PBU 18/02.

U praksi preduzetništva se mora biti i u ulozi kreditora i u ulozi zajmoprimca. U prvom slučaju postoje situacije kada partneri, iz ovih ili onih razloga, ne vraćaju dugove na vrijeme ili uopšte ne ispunjavaju svoje finansijske obaveze. Međutim, takve situacije sa finansijama i dalje bi trebale biti pouzdano odražene u računovodstvenim i finansijskim evidencijama organizacije. U tu svrhu formira se posebna rezerva.

Razmotrite principe formiranja ove vrste rezervi, kako se ona obračunava, računovodstvene unose koji prate ovaj proces, kao i nijanse otpisa.

Sumnjivi dugovi i rezervisanja za njih

Za pouzdan finansijski odraz potraživanja organizacije u računovodstvenim dokumentima kreira se takozvana rezerva za sumnjiva dugovanja.
Da biste definirali ovaj koncept, prvo morate razumjeti šta je sumnjivi dug.

Sumnjivo priznaju se potraživanja prema firmi, za koja je malo vjerovatno da će biti otplaćena u cijelosti, o čemu svjedoče sljedeći faktori:

• kršenje od strane partnera uslova za zaradu duga;
• pribavljanje podataka o ozbiljnim finansijskim poteškoćama od partnera dužnika;
• nepostojanje bilo kakvih dodatnih garancija (zalog, depozit, garancija, bankarska garancija, zadržavanje bilo koje imovine druge ugovorne strane, itd.)

ZA TVOJU INFORMACIJU! Dug koji se ogleda na zaduženju bilo kog računovodstvenog računa, uključujući 60, 62, 72, a takođe je izdat kao zajam na podračunu 58-3, može postati sumnjiv.

Sumnjivi dugovi se otkrivaju na osnovu rezultata popisa računa za namirenje:

• na kredite;
• za prodate proizvode i/ili usluge;
• plaćanje za obavljeni rad;
• u nekim slučajevima - za avansno plaćanje dobavljačima.

Kako bi se ova vrsta duga pravilno prikazala u bilansu stanja, kreira se posebna vrsta rezerve koja je osmišljena da služi kao procijenjena vrijednost za računovodstvo. To znači da se iznos duga u bilansu stanja mora odraziti tako što se od njega oduzmu sredstva izdvojena u rezervu. U sadržaju rashoda ili prihoda potrebno je prikazati:

• stvaranje takve rezerve;
• njegovo povećanje;
• smanjenje sredstava.

BILJEŠKA! Rezerve stvorene za sumnjiva dugovanja su uključene u rashode za koje su porezno priznati, pa je organizacijama finansijski korisno sa stanovišta poreskog računovodstva da formiraju i obračunavaju rezervu.

Zakonodavni dokumenti

Državno uređenje pitanja rezerve za sumnjiva dugovanja uređeno je sljedećim zakonskim aktima:

• Poreski zakonik Ruske Federacije (dio 2) od 5. avgusta 2000. br. 117-FZ, sa izmenama i dopunama, koji je stupio na snagu 1. marta 2015. godine;
• Uredba o računovodstvu i finansijskom izvještavanju u Ruskoj Federaciji, odobrena Naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije od 29. jula 1998. br. 34n;
• Uredba o računovodstvu PBU 4/99 “Računovodstveni izvještaji organizacije”, odobrena Naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije od 6. jula 1999. br. 43n;
• Naredba Ministarstva finansija od 13.06.1995. godine broj 49 (izmijenjena 08.11.2010. godine) „O davanju saglasnosti na Smjernice za popis imovine i finansijskih obaveza“;
• Uredba o računovodstvu 21/2008 “Promjene u procijenjenim vrijednostima”, odobrena Naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije od 6. oktobra 2008. br. 106n.

Kako napraviti rezervu za sumnjive dugove

Osobine formiranja i raspolaganja rezervom za sumnjiva dugovanja nisu jasno regulisane zakonom. Organizacije moraju samostalno izraditi odgovarajuće odredbe i fiksirati ih u internim propisima. U ovom slučaju potrebno je uzeti u obzir opšte prihvaćene karakteristike regulacije finansijskih rezervi preduzeća.

1. Osnova stvaranja- za ovu vrstu rezervi biće rezultati popisa potraživanja izvršenog posljednjeg izvještajnog dana.
2. Iznos odbitka rezervi- za svakog neplatiša se utvrđuje posebno (analitičko računovodstvo sumnjivih dugova). Istovremeno se vodi računa o održivosti svakog partnera (stvarni finansijski izgledi i mogućnosti za potpunu ili djelomičnu otplatu duga).
3. Način kreiranja rezervi organizacija može odabrati samostalno na osnovu specifičnosti djelatnosti i nijansi samog duga. Postoje tri moguća načina za stvaranje rezervnog fonda za sumnjive dugove:
   • interval- iznos odbitka rezervi se obračunava za svaki obračunski period (mjesec, kvartal) izračunavanjem procenta iznosa duga, koji može varirati u zavisnosti od stepena kašnjenja u plaćanju;
   • ekspert- iznos duga koji neće biti plaćen na vrijeme procjenjuje se posebno za svakog dužnika, to će biti iznos izdvajanja rezerve;
   • statistički- uzimaju se u obzir podaci o nenaplativim potraživanjima za više izvještajnih perioda za različite vrste dugovanja odjednom.

VAŽNA INFORMACIJA! Odabranu metodu i karakteristike obračuna, organizacija mora fiksirati u svojoj računovodstvenoj politici. Za svaku vrstu potrebno je propisati odgovarajuće uslove. Na primjer, za metodu intervala, obračunski period i postotak odbitaka (koji nisu nužno isti kao oni koji se koriste u poreznom računovodstvu) moraju biti specificirani; za vještaka - kriterijumi solventnosti dužnika i sl.

Računovodstvo rezervi - računovodstveno ili poresko?

Karakteristike kreiranja rezervisanja za sumnjiva dugovanja u računovodstvenom i poreskom računovodstvu su značajno različite, jer ove vrste računovodstva imaju različite svrhe. Hajde da uporedimo pravila specifična za računovodstveno i poresko računovodstvo u vezi rezervi.

1. Obavezno kreiranje. U računovodstvu, takva rezerva je obavezna, jer je propisana st. 1 str.7 Pravilnik o računovodstvu. Ako organizacija koristi obračunsku metodu za porezno računovodstvo, tada računovođa sam odlučuje da li će stvoriti takvu rezervu za porezno računovodstvo ili ne (ovo pravo se ogleda u stavu 3 člana 266 Poreskog zakona Ruske Federacije).
2. Karakteristike odbitaka. Računovodstvo odbitke rezervi definiše kao „ostale rashode“, a za poresko računovodstvo se moraju uzeti u obzir među neposlovnim rashodima.
3. Tumačenje sumnjivog duga. Računovodstveno, svaki dug koji nije otplaćen na vrijeme ili u cijelosti je podoban za nadoknadu rezervom, a za poreske svrhe kao takvo se može priznati samo kašnjenje u plaćanju roba, usluga i radova.
4. Određivanje iznosa odbitka. Za računovodstvo, prioritet utvrđivanja veličine ostaje na računovođi (uzimajući u obzir karakteristike duga), au poreskom računovodstvu veličine su jasno definisane Poreskim zakonikom Ruske Federacije.
5. Ukupna veličina rezervnog fonda. U računovodstvu to nije ograničeno, au poreskom računovodstvu ne može biti više od jedne desetine prihoda.

Uslovi za formiranje rezerve

Naredbama, naredbama i pismima Ministarstva finansija Ruske Federacije utvrđen je niz uslova koji se moraju ispuniti prilikom stvaranja rezervnog fonda za sumnjive dugove.

1. Ovaj fond može nastati kao rezultat obračuna sa pravnim i fizičkim licima - kupcima za kupljenu robu, usluge ili plaćeni rad. Avansi isplaćeni dobavljačima nisu uključeni u iznose rezervi.
2. Nakon kreiranja rezerve, uprava i/ili računovodstvo organizacije moraju stalno pratiti dinamiku dugova, jer se njihovo stanje može promijeniti, a rezervni fond mora odražavati stvarno stanje stvari (analitički pristup).
3. U računovodstvu se dug može priznati kao nenaplativ prema propisima čl. 266 Poreskog zakona Ruske Federacije (što se tiče poreskog računovodstva). Inače, nema ograničenja u pogledu uslova i veličine rezervnog fonda za dugove.
4. Ako se postavlja pitanje koji računovodstveni postupak za rezervna sredstva primijeniti, računovodstveni ili porezni, treba se voditi sljedećim faktorima:
   • ako se neslaganja odnose na privremenu razliku u korelaciji uslova duga (za računovodstvo se radi o potpunom neotplati u roku od 45 dana nakon isteka rokova), tada će razlika dovesti do deponovanja poreske imovine, odnosno odbitni vremenski intervali za određene iznose sredstava (klauzula 8, 11, 14 PBU 18/02, odobrena Naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije od 19. novembra 2002. br. 114n);
   • ako iznos odbitaka u fond rezervi za računovodstvo premašuje barijeru od 10% utvrđenu poreskim računovodstvom, tada će kompanija poslovati sa trajnim finansijskim razlikama (klauzule 4, 7 PBU 18/02, odobrene Naredbom Ministarstva finansija od Ruske Federacije od 19. novembra 2002. br. 114n).

Odraz ispravke vrijednosti sumnjivih dugova u računovodstvu

Budući da su odbici ove rezerve dinamika procijenjene vrijednosti, moraju se sa određenom učestalošću odražavati na bilans stanja. Uključeni su u rashode perioda u kojem je došlo do promjena u kretanju sredstava ove rezerve. Dakle, podaci o stanju rezervi moraju biti sadržani u svakom računovodstvenom izvještaju (član 15. Saveznog zakona od 6. decembra 2011. br. 402).

Vođenje računovodstva

Odraz rezervi za sumnjiva potraživanja treba da se desi na zaduženju 91 "Ostali prihodi i rashodi" i kreditu 63 "Rezerve za sumnjiva potraživanja".

Rukovanje lošim dugovima

Ukoliko se dug koji je ranije bio naveden kao sumnjiv bude priznat kao nenaplativ, njegova rezerva će biti otpisana po zaduženju 63 „Rezerve za sumnjiva dugovanja“, što odgovara računu 62 „Poravnanja sa kupcima i kupcima“ ili 76 „Poravnanja sa razni dužnici i povjerioci”. Ukoliko je iznos lošeg duga veći od rezerve za njega, moraće se otpisati na teret 91 „Ostali rashodi i prihodi“. Ako je dug za koji je nastupila zastarelost otpisan, mora se voditi 5 godina na vanbilansnom računu 007 „Otpisani dug sa gubitkom od nesolventnih povjerilaca“, u slučaju da se dužniku vrati bonitet i on postaje moguće otplatiti ga.

Delimično plaćanje

Ukoliko se isplata od dužnika primi na račun sumnjivih dugova sa rezervom, barem djelimično, to utiče na dinamiku sredstava u rezervi u pozitivnom smjeru, što bi se trebalo odraziti kao naplata po zaduženju 63 “Rezerve za sumnjiva dugovanja” , korespondencija sa računom 91 „Ostali prihodi i rashodi“.

Trošimo neiskorištenu rezervu

Ako se rezerva nije mogla iskoristiti prije isteka obračunske godine koja slijedi za onom u kojoj je rezerva formirana, onda ovaj iznos u bilansu stanja treba dodati finansijskom rezultatu za ovu godinu po zaduženju 63 „Rezerve za sumnjiva dugovanja “, kredit 91 “Ostali prihodi i rashodi”.

Knjiženje kao poreska obaveza

Ako se vodi samo obavezno obračunavanje rezervi, a poresko računovodstvo se ne sprovodi, tada se trajne oporezive razlike moraju priznati kao poreske obaveze, odražavajući ih na zaduženju 99 „Dobitak i gubitak“ i na kreditu 68 „Obračuni poreza i naknada“.

Primjeri

PRIMJER 1. Prema rezultatima tromjesečne inventure, u organizaciji su otkriveni sumnjivi dugovi u iznosu od 12 hiljada rubalja. za prodatu robu. Za ovaj dug formirana je rezerva od 100%. Na dan formiranja rezerve, računovodstvo će sadržavati sljedeći unos:

• debit 91-2, kredit 63 - 12.000 rubalja. - kreirana rezerva za sumnjiva dugovanja.

Nakon nekog vremena, kompanija dužnik je otplatila dio ovog potraživanja u iznosu od 7 hiljada rubalja. Transakcija na dan depozita bi bila kako slijedi:

• debit 63, kredit 91-1 - 7.000 rubalja. - obnovljena je rezerva po osnovu otplaćenih potraživanja.

PRIMJER 2. Organizacija je ranije priznala sumnjivi dug u iznosu od 10.000 rubalja. Za njega je stvorena rezerva u iznosu od 7 hiljada rubalja, koja je zatim dopunjena do 100% duga. Nakon isteka roka zastare, ovaj dug je priznat kao nenaplativ i otpisan uz gubitak. Uzmite u obzir objave (svako na svoj datum određene operacije):

• debit 91-2, kredit 63 - 7.000 rubalja. - stvorila rezervu za sumnjiva dugovanja;
• debit 91-2, kredit 63 - 3.000 rubalja. - dodatni ispravak vrednosti sumnjivih dugova;
• debit 63, kredit 76 - 10.000 rubalja. - otpisana su loša dugovanja na teret rezervisanja.

Odražavamo u bilansu stanja

Za prikazivanje sumnjivih dugova u bilansu stanja namijenjena je linija 1230. Ona prikazuje iznos dugova umanjen za rezervu stvorenu za njih.

Kreiranje ili dopuna rezervi vrši se na liniji 2350 finansijskog izvještaja (“Ostali rashodi”).

Posebno, stanje na računu 63 “Rezerve za sumnjiva potraživanja” se ne iskazuje u bilansu stanja, već se shodno tome smanjuje ukupan iznos potraživanja.

Pravo na poresko obračunavanje rezervisanja za sumnjiva dugovanja

Nije potrebno sumnjive dugove i rezervisanje za njih odražavati u poreskom računovodstvu. Ali ako računovodstvo smatra da je to potrebno, ovo pravo je osigurano i regulisano čl. 266 Poreskog zakona Ruske Federacije.

U oporezivanju, definicija sumnjivih i loših dugova se ne razlikuje od računovodstvenih svrha. Gore smo raspravljali o razlici. Sama procedura stvaranja i promjene rezerve za takva dugovanja se razlikuje:

• ako je rok duga duži od 3 mjeseca, tada će iznos rezerve biti u potpunosti jednak iznosu duga;
• ako rok otplate duga kasni u periodu od 45 do 90 dana, samo polovina iznosa se može položiti u rezervu;
• prije 45-dnevnog kašnjenja duga, promjene rezerve nisu dozvoljene.

Za svaki sumnjivi dug mora se stalno voditi analitička evidencija radi brzog reagovanja u slučaju promjene materijalnog stanja dužnika.

BILJEŠKA! U poreskom računovodstvu ispravka vrednosti sumnjivih dugova može se koristiti isključivo za pokriće gubitaka po otpisanim lošim potraživanjima.