Konsolideeritud finantsseisundi aruande koostamise metoodika. IFRS ja finantsaruannete konsolideerimine osaluses

Konsolideeritud finantsaruannete olemus. Põhikontseptsioonid ja ideed

Konsolideeritud (konsolideeritud) finantsaruanded (CFR)– grupi finantsaruanded, mis esitatakse ühtse üksusena.

Grupp- emaettevõte ja kõik selle tütarettevõtted.

Tütarettevõte emaettevõtte kontrollitav ettevõte.

Ettevõtte netovara on varade ja kohustuste bilansilise maksumuse vahe. QFA koostamisel on vaja arvutamiseks võtta netovara õiglane väärtus.

Firmaväärtus (või firmaväärtus) on ettevõtte kui terviku väärtuse ehk tegelikult makstud hinna ja investorile kuuluva netovara õiglase väärtuse vahe.

Vähemusosalus on tütarettevõtte puhastulemuse ja netovara osa, mis on omistatav osale, mida emaettevõtja ei oma otseselt ega kaudselt läbi tütarettevõtete.

Kontroll- võime juhtida ettevõtte finants- ja majanduspoliitikat, et selle tegevusest kasu saada.

Konsolideerimise teooria põhikontseptsioon on "ettevõtte grupp" . Grupp tekib siis, kui teatud tüüpi tegevusi ja tegevussuundi ei ühendata üheks konsolideeritud äriühinguks, vaid neid teostatakse mitme äriühingu kaudu, millest igaüks jääb juriidiliselt iseseisvaks. Iga ettevõtte juriidiline sõltumatus ei tähenda aga nende majanduslikku sõltumatust. Näiteks kui ühele äriühingule kuulub teise äriühingu aktsiaid koguses, mis on piisav aktsionäride koosolekul häälteenamuse omamiseks, tähendab see võimalust teha teise äriühingu kohta mis tahes otsuseid kuni selle juhtide tagasikutsumiseni ja ametisse nimetamiseni. . See annab esimesele (ema)ettevõttele võimaluse täielikult kontrollida teise (tütar)ettevõtte äritegevust. Emaettevõte ja kõik selle tütarettevõtted moodustavad koos kontserni, mida kontrollib emaettevõte.

kontseptsioon kontroll on võtmetähtsusega vastates küsimusele, kas kahte ettevõtet saab pidada vastavalt ema- ja tütarettevõtteks. Kontroll on määratletud kui emaettevõtte võime juhtida tütarettevõtte finants- ja tegevuspoliitikat eesmärgiga saada kindlaksmääratud majanduslikku kasu. Samas vastutab tütarettevõtet kontrolliv emaettevõte oma tegevuse tulemuste eest.

Kontroll eeldab reeglina omandiõigust, s.t. otsene või kaudne omamine rohkem kui 50% tütarettevõtte häälepotentsiaalist (hääleõiguslikest aktsiatest). Rahvusvahelised standardid (IFRS 27) näevad ette ka muud kontrolli olemasolu kriteeriumid, eelkõige:

Poliitika – võime juhtida tütarettevõtte finants- ja tegevuspoliitikat vastavalt põhikirjale või seadusele;

Direktorite nõukogu – võimalus nimetada ametisse või tagasi kutsuda enamus direktorite nõukogu liikmeid;

QFA koostamise põhiidee seisneb selles, et selles aruandluses esitatakse kogu kontsern (sh nii kodumaised kui ka välismaised tütarettevõtted) nii, nagu oleks tegemist ühe ettevõttega. Seetõttu nimetatakse seda konsolideeritud finantsaruannete koostamise põhimõtet "täielikuks konsolideerimiseks". QFA moodustamise ülesanded on pandud emaettevõttele. Erandid üldreeglist: emaettevõte on vabastatud CFA andmise kohustusest, kui ta on ise täielikult või peaaegu täielikult (üle 90%) teise ettevõtte omandis. Lisaks ei kuulu mõnel juhul tütarettevõtted kontserni, mille jaoks QFA moodustatakse: see kehtib tütarettevõtete kohta, mis on omandatud ja mida hoitakse eesmärgiga neid lähitulevikus edasi müüa või mis tegutsevad rangete pikaajaliste piirangute alusel, mis oluliselt vähendavad nende võimet oma vara käsutada.

Konsolideerimismeetodid

Äriühenduse või investeeringu vorm kajastub konsolideerimismeetodites, mis IFRS-i kohaselt hõlmavad täielikku konsolideerimist, proportsionaalset konsolideerimist ja kapitaliosaluse meetodit.

Täielik konsolideerimine tuleneb sellest, et kontsern on üks majandusüksus, samas kui tütarettevõtete kogu netovara kuulub konsolideerimisele (prioriteet omandiõiguse üle) ning vähemuse õigused kajastuvad koondbilansi kohustuses. Kasutatakse omandamise või ühinemise tulemusena tekkinud tütarettevõtete puhul.

on üldtunnustatud meetod ühisettevõtete konsolideeritud finantsaruannete koostamiseks. Selle erinevus täielikust konsolideerimisest seisneb selles, et konsolideeritakse mittekontrollitud varad, vaid ainult need varad, mis ühisprojektis osalejale tegelikult kuuluvad. Loomulikult ei ole sel juhul vähemusosalust konsolideeritud raamatupidamise aastaaruandes esindatud. Ühisettevõttes osalemist (varad, kohustused, tulud, kulud) võib osaleja raamatupidamise aastaaruandes näidata kas koos muude sarnaste varade, kohustuste, tulude ja kuludega või eraldi kirjetena.

Sidusettevõtetesse tehtud investeeringute arvestamisel kasutatakse kapitaliosaluse meetodit. Sellised investeeringud kajastatakse algselt (investeeringu tegemise ajal) nimiväärtuses, kusjuures firmaväärtus tekib investeeringu nimiväärtuse ja investori osa sidusettevõtte netovaras vahena. Seejärel kajastuvad investori osakaalu muutus netovaras, samuti firmaväärtuse allahindlus kasumiaruannete vastavuse koondbilansis. Tuleb märkida, et sidusettevõte ei kuulu kontserni, mistõttu grupisiseste tehingute elimineerimine ei kehti ning kontserni osa sidusettevõtte investeeringust kogunenud kasumist näidatakse eraldi kontserni akumuleeritud omakapitalist.

Rahvusvahelised finantsaruandluse standardid, mis kirjeldavad QFA koostamise korda

Alates 1. jaanuarist 2005 kehtivad järgmised konsolideerimisprotseduuri standardid ja tõlgendused (SIC):

IAS 27 Konsolideeritud finantsaruanded ja tütarettevõtetesse tehtud investeeringute arvestus;

PKI-12 "Konsolideerimine – eriotstarbelised ettevõtted";

PKI-33, Konsolideerimis- ja omakapitaliarvestuse meetod – potentsiaalsed hääleõigused ja omaniku dividendide jaotamine.

IAS 31 Ühisettevõtted

IAS 28 Sidusettevõtetesse tehtud investeeringute arvestus;

PKI-3 "Sidusettevõtetega tehtud tehingute realiseerimata kasumi ja kahjumi elimineerimine";

IFRS 24 Seotud osapooli käsitleva teabe avalikustamine;

IFRS 3 Äriühendused.

Tabel 1

Õiglane hinnang

Vastavalt IFRS 3 nõuetele tuleb äriühenduse tulemusena omandatud varad, kohustused ja omakapital ümber hinnata õiglases väärtuses, st summas, nagu oleks tehing sõlmitud teadlike ja huvitatud osapoolte vahel, kes on sõltumatud. muud. Selleks tuleks läbi viia varade asjakohane ümberhindlus.

Enamasti määrab materiaalse põhivara õiglase väärtuse sõltumatu hindaja. Kui see ei ole eseme olemuse tõttu võimalik, näiteks haruldane varustus, millel pole turul analooge, siis tuleks lähtuda selle kasutamisest saadava tulevase tulu nüüdisväärtusest.

Pooleliolevate tööde hindamiseks tuleb lisaks välistada valmimiskulud. Toorainet hinnatakse nende jooksvas soetusmaksumuses turul või asendusmaksumuses.

Valmistoodete õiglase väärtuse kindlaksmääramiseks peaks emaettevõte kasutama müügihindu, arvestamata selle müügiga seotud kulutuste suurust tulevikus ja tootlust.

Pikaajaliste nõuete, vastastikku kasulike lepingute ja muude mõõdetavate varade puhul peab omandaja kasutama saadud summade nüüdisväärtust, mis on määratud vastavate jooksvate intressimääradega, välja arvatud lootusetute võlgade eraldised ja võlgade tagasimaksmise kulud. Lühiajaliste nõuete puhul ei ole aga diskonteerimine vajalik, kuna nominaal- ja diskonteeritud summade vahe on ebaoluline.

Seega peab omandaja aktiivsel turul kaubeldavate finantsinstrumentide puhul kasutama jooksvaid turuhindu. Neile, kes ei kauple - hinnanguline turuväärtus korrutatuna koefitsientidega, mis võtavad arvesse eeldatavaid dividende, sarnaste instrumentide kasvumäärasid teistes organisatsioonides ja mitmeid muid kriteeriume.

Maksunõuded ja -kohustused - vastavalt IFRS 12 "Tulumaks" ettenähtud reeglitele.

Vekslite, kohustuste, viitvõlgade ja muude maksenõuete (v.a lühiajalised) võlgade ja võlgnevuste hindamiseks kasutatakse allahindlusmeetodit.

Tingimuslike kohustuste hindamisel (need, mis võivad tekkida äriühenduse käigus, kuid tekivad või selguvad alles pärast tehingut, näiteks otsusega seotud kohustused) peaks omandaja kasutama summasid, mida kolmas isik tõenäoliselt täites saab. kohustusest . See summa peaks kajastama kõiki võimalike rahavoogude ootusi.

Hindamise viivad läbi spetsialiseerunud hindajad. See protseduur võtab aega, samas kui standard võtab aega ühe aasta alates ettevõtte omandamise kuupäevast. Kui aruandlust nõutakse, kuid hindamist ei lõpetata, tuleks kasutada vahehinnanguid.

Näiteks omandas organisatsioon ettevõtte mais ja hindamist ei lõpetatud detsembris, kuid aruandlus on vajalik. Sellises olukorras otsustab juhtkond, kuidas varasid ajutiselt kirjendada: osaliste hindamistulemuste põhjal, vastavalt juhtkonna enda ligikaudsele hinnangule, lihtsalt jääkväärtuses. See asjaolu on avalikustatud seletuskirjas, nii et kasutaja teab, et ostuhinna jaotus varade ja firmaväärtuse vahel on ajutine ning seda korrigeeritakse järgmisel perioodil, kui hindamine on lõppenud.

Seega, kuna tütarettevõtte soetusmaksumuse ja tema netovara turuväärtuse vahe kajastatakse firmaväärtusena, saab varade hindamise ajutine erinevus mõjutada ainult selle väärtust.

Näide 1 Ettevõttel A on järgmised varad: põhivara - 1200 miljonit rubla, varud - 150 miljonit rubla, saadaolevad arved - 330 miljonit rubla, sularaha - 540 miljonit rubla. Ettevõtte kohustused ulatuvad 770 miljoni rublani, kapital - 1450 miljonit rubla.

(Majandus)üksus A ostab (majandus)üksuse B varad, mis koosnevad maast ja hoonetest bilansilise puhasväärtusega 300 miljonit rubla ning masinatest ja seadmetest, mille bilansiline puhasväärtus on 220 miljonit rubla. Ettevõttel B on ka varud bilansilise väärtusega 70 miljonit rubla. ja täitmata pikaajalise laenu kohustus summas 100 miljonit rubla.

Pooled lepivad kokku, et ettevõte A ostab põhivara turuväärtuses 580 miljoni rubla eest, reservid - 60 miljoni rubla eest. ja tasub nende varade eest, sõlmides pangaga laenulepingu (100 miljonit rubla) ja sularahas summas 540 miljonit rubla.

Ettevõte A kajastab oma soetamisaegses individuaalses aruandluses põhivara soetusmaksumuses (580 miljonit rubla), varusid (60 miljonit rubla), võlga krediidiasutuste ees summas 100 miljonit rubla. ja sularaha maksmine summas 540 miljonit rubla.

Ettevõtte B kogu vara eraldi ostmise ja kohustuste võtmise asemel võib ettevõte A omandada B tervikuna, ostes tagasi 100 protsenti tema aktsiatest. Meie näite ostuhind on tinglikult sama - 540 miljonit rubla. Sel juhul kajastab ettevõte A oma eraldiseisvates finantsaruannetes finantsinvesteeringuid summas 540 miljonit rubla. ja raha maksmine. Konsolideeritud finantsaruannete koostamisel peab ta kajastama omandatud varasid ja kohustusi. Alles esmalt, vastavalt omandamise meetodile, peab ta need ümber hindama omandamise kuupäeva turuväärtuses. Seejärel kaasata konsolideeritud raamatupidamise aastaaruannetesse ja välistada kontsernisisene käive ehk ettevõtte B finantsinvesteeringud ja kapital üksteise vastu. See protsess on näidatud tabelis 2.

tabel 2

Hea tahe

Firmaväärtus on äriühenduse käigus omandatud firmaväärtus, mis koosneb omandaja maksetest potentsiaalse tulevase majandusliku kasuna, mida (majandus)üksus omandab tulevikus ja mida on raske klassifitseerida ja omandamisetapis eraldi kajastada.

Teisisõnu, firmaväärtus või firmaväärtus on vahe ettevõtte ostmiseks makstud hinna ja selle netovara turuväärtuse vahel. Sel juhul on positiivne firmaväärtus. Kui ettevõtte turuväärtus on hinnast kõrgem, tekib negatiivne firmaväärtus.

Selle sõna üldises tähenduses on firmaväärtus immateriaalsete tegurite kogum, mis võimaldab ettevõttel omada ettevõtluses teatud konkurentsieeliseid. Nende privileegidega saab ta teenida täiendavat tulu ja rahavoogusid. Need mittemateriaalsed tegurid hõlmavad järgmist:

• ettevõtte ärinimi;
• maine turul;
• tehnoloogiline ja juhtimiskultuur;
• väljakujunenud suhete olemasolu töövõtjatega jne.

Need tegurid võivad olla positiivsed või negatiivsed (näiteks juhtkonna suutmatus lahendada suhete probleeme piirkondliku poliitilise ja majandusliku eliidiga). Esimesel juhul on ettevõttel positiivne firmaväärtus, teisel juhul negatiivne.

Standard IFRS 3 (IFRS 3) sisaldab nõuet viia läbi firmaväärtuse iga-aastane ümberhindamine. Lisaks on ettevõte kohustatud igal aastal testima firmaväärtuse väärtuse langust. Sisuliselt tähendab see, et tütarettevõtte väärtust tuleb igal aastal üle vaadata, kasutades sama metoodikat, mida kasutati soetushinna määramisel, nimelt diskonteerides ettevõtte tegevuse rahavoogusid, et võrrelda hetkeväärtust algväärtusega ja teha kindlaks, kas firmaväärtus on vaja osaliselt või täielikult maha kanda. Kui nüüdisväärtus on suurem kui algselt makstud hind, siis on kõik korras, ettevõte areneb paremini, kui soetamise hetkel plaaniti. Kui see on madalam, siis selgub, et olukord on oodatust halvem ja firmaväärtus tuleks osaliselt maha kanda ettevõtte õiglase väärtuse summas aruandluse hetkel.

Vaatamata sellele, et standard ei sea otseselt hindamist teostavale poolele piiranguid selle kajastamiseks raamatupidamise aastaaruandes, soovitavad viimastel aastatel oluliselt karmistunud investeerimiseetika reeglid nii fikseeritud väärtushinnangut hinnata. varade ja immateriaalsete varade hindamist teostab sõltumatu osapool (spetsialiseerunud hindaja). Vastavalt IFRS 3-le (IFRS 3) peab organisatsioon ettevõtte omandamise kuupäeval: kajastama oma IFRS-i finantsaruannetes omandatud ettevõtte firmaväärtust ja mõõtma firmaväärtust selle soetusmaksumuses.

Näide 2 Oletame, et ettevõtte B omandamise maksumus ei ole 540, vaid 600 miljonit rubla, see tähendab, et ettevõte A on valmis maksma rohkem kui ainult varade turuväärtust, kuna see tugineb ka muudele omandamise konkurentsieelistele. Samal ajal, et mitte muuta varade ja kohustuste koguväärtusi, muudame võrdluse hõlbustamiseks ettevõtte A nõuete näitajat.

Samas on konsolideeritud raamatupidamise aastaaruandes kontserni kapital endiselt võrdne ettevõtte A kapitaliga, ettevõtte B varad on endiselt kajastatud turuväärtuses ning netovara väärtuse ülejääk (60 milj. rubla) on konsolideeritud aruannetes kajastatud firmaväärtusena (tabel 3) .

Tabel 3

Negatiivse firmaväärtuse tekkimisel peab omandaja esmalt omandatud varad ja kohustused ümber hindama (tabel 3) ning kui vahet ei ole võimalik sel viisil elimineerida, kajastatakse see soetamise hetkel kasumis.

Oletame, et meie näites on ettevõtte B ostuhind 500 miljonit rubla. Sel juhul moodustub negatiivne firmaväärtus - 40 miljonit rubla. (500 miljonit RUB – 540 miljonit RUB) Tabelist 4 on näha, et grupi omakapital on endiselt võrdne (majandus)üksuse A omakapitaliga ja negatiivset firmaväärtust kajastatakse kasumis (näidatud omakapitalis).

Tabel 4

Vastavalt IFRS 3 nõuetele firmaväärtust ei amortiseerita, vaid testitakse selle väärtuse langust. Testimine viiakse läbi kooskõlas IAS 36 Varade väärtuse langus nõuetega.

Vähemusosalus

Kui ettevõte omandab mitte 100 protsenti teise ettevõtte aktsiatest, vaid ainult kontrollpaki, muutub omandamise raamatupidamisaruannetes kajastamise algoritm mõnevõrra. Kontsernisiseste käivete väljajätmisel (tütarettevõtte netovara väheneb emaettevõtte finantsinvesteeringute võrra) on vaja eemaldada ainult see osa, mis langeb ettevõtte poolt väljaostetavale aktsiale. Ülejäänud osa netovarast, mis ei kuulu ettevõttele, liigitatakse ümber vähemusosaluse alla.

Näide 3 Oletame, et ettevõte A omandas ettevõttest B mitte 100 protsenti 600 miljoni rubla eest, vaid 60 protsenti 360 miljoni rubla eest. Sellest lähtuvalt sai ettevõte A 324 miljonit rubla. "tütre" netovara (60% x 540 000 000 rubla), see tähendab, et ta "maksis üle" oma osa eest 36 miljonit rubla. Ettevõtte B varad kajastatakse QFA-s endiselt turuväärtuses, kuid arvestades asjaolu, et lisaks ettevõttele A osalevad selle kapitalis ka teised välisaktsionärid. Seega on vähemusosalus ettevõtte B netovaras turuväärtuses väljendatuna 216 miljonit rubla. (40% x 540 000 000 rubla), (tabel 5).

Tabel 5

Siin tulebki mängu sisu üle vormi põhimõte. See põhimõte näeb ette majandusliku kontrolli (sisu) suhete prioriteedi omandisuhete (vormi) ees ja seetõttu on see täpselt 580 miljonit rubla. põhivara ja 60 miljonit rubla. varud tuleb näidata koondbilansi aktivas. Kuid samal ajal peaks bilansis kajastuma ka kontserni kontrollitav, kuid tütarettevõtte vähemusaktsionäridele kuuluv vara (216 miljonit rubla): seda näidatakse kohustustes ja seda nimetatakse vähemusosaluseks.

Näeme, et koondbilansi kohustuses esindatud vähemusosalus leitakse tütarettevõtte puhasväärtuse korrutamisel vähemusosalusega.

Vähemusosaluse jaotamine eraldi kirjena toimub ka koondkasumiaruande koostamisel. Esmalt arvutatakse välja koondkasum ning seejärel (aruande eraldi jaotises) näidatakse, kui suur osa sellest kasumist kuulub emaettevõttele, kui palju vähemusaktsionäridele.

Konsolideeritud bilansis on emaettevõtte omakapitali järel eraldi real näidatud vähemusosalus tütarettevõtte netovaras. Samal ajal koosneb vähemusosalus netovaras ühinemise kuupäeval järgmistest komponentidest:

• IFRS 3 kohaselt arvutatud summa omandamise kuupäeval;
• vähemusosalus aktsiate liikumises alates omandamisest.

Tütarettevõtte tegevustulemusi kajastatakse konsolideeritud raamatupidamise aastaaruandes alates omandamise kuupäevast. Omandamise kuupäev on kuupäev, mil kontroll omandatava tütarettevõtte üle omandajale tegelikult üle läheb. Omandamise ja võõrandamise kuupäev on kontrolli üleandmise kuupäev. Need ei pruugi kattuda seadusliku omandamise või müügikuupäevaga.

Vähemusosalus võib olla negatiivne, kui netovara on negatiivne või tütarettevõte on kandnud kahjumit.

Tütarettevõtted: täielik konsolideerimine

Nagu eespool öeldud, kontrollib üks ettevõte teist, kui:

• omab (omandiõiguse alusel) üle 50 protsendi hääleõiguslikest aktsiatest;
• kontrollib tõhusalt rohkem kui 50 protsenti hääleõiguslikest aktsiatest;
• oskab määrata juhatuse koosseisu;
• võib õigustloova akti või lepingu alusel määrata äriühingu finants- ja majanduspoliitikat;
• omab õigust esindada häälteenamust juhatuse või muu sarnase juhtorgani koosolekutel (vt "Tähised kontrolli kohta ettevõtte üle").

Märgid kontrollist ettevõtte üle

Ettevõte A ostab 51 protsenti ettevõttest B ja saab vastavalt õiguse 60 protsendile aktsionäride koosolekul häältest. Ettevõttel A on kontroll, hoolimata sellest, et 40 protsenti häältest on mõne teise ettevõtte käes.

Ettevõttele A kuulub 100 protsenti kaitseettevõttest. Valitsus nimetab ametisse ettevõtte juhid. Sel juhul puudub ettevõttel A kontroll, kuna valitsuse määratud direktorid ei pruugi lubada tema juhtimispoliitikat ellu viia.

Saavuta kontroll kokkuleppel

Ettevõte B ostab 30 protsenti välismaise ettevõtte hääleõiguslikest aktsiatest. Teised aktsionärid, kellele kuulub 25 protsenti tema aktsiatest, kavatsevad anda ettevõttele B lepingu alusel õiguse oma investeeringuid juhtida. Selle dokumendi kohaselt saab ettevõte B aktsionäride hääled. Sel juhul saab ta ettevõtte üle kontrolli.

Kontroll seadusandliku seadusega

Ettevõte A on gaasitarnija. Valitsus kontrollib kõiki gaasi müügitariife ja ostuhindu. Seega kontrollib valitsus ettevõtte A finantspoliitikat ja seega ka ettevõtet.

Ettevõte A omandab 30 protsenti ettevõtte aktsiatest. Selle kapitali struktuur annab K-le 80 protsenti häältest aktsionäride koosolekutel. Ettevõttel K on kontroll hoolimata sellest, et 70 protsenti aktsiatest on teiste aktsionäride käes. Näiteks on ülejäänud aktsiad "lahjendatud" suure hulga erainvestorite seas, seega piisab 30 protsendist aktsiatest, et teostada kontrolli ettevõtte üle.

Üksus A omab 42% (majandus)üksuse B hääleõiguslikest aktsiatest. Lisaks on tal optsioonid 9% (majandus)üksuse B aktsiate tagasiostmiseks tähtajaga 10. detsember 2005 ja (majandus)üksuse B võlakirjad, mis on vahetatavad 3% lihtaktsiate vastu ( üleminekuperiood 10. veebruarist 31. maini 2006 .). Siis 2006. aasta 1. jaanuari seisuga kontroll puudub, aga 10. veebruarist 2006 hakkab see ilmuma.

Tihti tuleb ette olukordi, kus ettevõttel ei ole formaalseid juriidilisi tõendeid kontrolli teise ettevõtte üle, kuid tegelikkuses kontroll on olemas. See tekib juhtudel, kui kontrollitav äriühing on asutatud nn eriotstarbelise üksusena ja tal on vastavalt asutamislepingule või muule dokumendile olulised tegevuspiirangud või ei saa ilma eelneva kooskõlastuseta üldse tegutseda.kontrollettevõte. Sellised eriotstarbelised (majandus)üksused kuuluvad kohustuslikule konsolideerimisele vastavalt standarditele IAS 27 ja SIC 12 Konsolideerimine – eriotstarbelised majandusüksused, kuigi tõendeid selle kohta, et aruandval (majandus)üksusel on sellised üksused, ei pruugi olla lihtne hankida, mis raskendab oluliselt grupi finantsaruannete koostamist ja auditeerimist. .

Ostev firma

Uue kombineeritud üksuse loomisel tuleb olemasolevate atribuutide alusel tuvastada "ostjaks" üks juba olemasolevatest ettevõtetest.

Mõnel juhul on ostja ettevõtte kindlaksmääramine väga keeruline. IFRS 3 teeb ettepaneku kasutada selleks mitmeid kriteeriume.

1. kriteerium . Ühe ettevõtte netovara õiglane väärtus on oluliselt suurem kui teise ettevõtte oma. Sellistel juhtudel on ostjaks esimene ettevõte.

Ettevõtte M netovara õiglane väärtus on 100 miljonit rubla. Toimub firma M ühinemine ettevõttega L, mille netovara õiglane väärtus on 5 miljonit rubla. Kuna firma M on suurem, on see ostja.

2. kriteerium . Ettevõtete ühendamine toimub hääleõiguslike lihtaktsiate vahetamise teel raha või muu vara vastu. Sellistel juhtudel on ostjaks sularaha või muud vara ülekandev ettevõte.

Ettevõte C ühineb teise ettevõttega. Ühinemise käigus maksab C 50 miljonit dollarit teise ettevõtte aktsiate eest. Seega on C ostja.

3. kriteerium . Äriühendus viib selleni, et ühe ettevõtte juhtkond saab eelise ühendamisest tuleneva organisatsiooni juhtpersonali valikul. Sel juhul on ostjaks domineeriv ettevõte.

Ettevõtte D netovara õiglane väärtus on 100 miljonit rubla. See ühineb ettevõttega A, mille puhasvara õiglane väärtus on 120 miljonit rubla. Ühistut hakkavad juhtima ettevõtte D direktorid ja juhid. Sel juhul on D ostja.

4. kriteerium . Aktsiate väljastav ettevõte on tavaliselt aktsiate vahetusel põhineva äriühenduse ostja. "Tagasiostmine" tähendab ühendava äriühingu aktsiate omandamist.

Väärtpaberite börsile noteerimiseks korraldab suur eraettevõte oma müügi väiksemale ettevõttele, mille aktsiad on juba noteeritud (edaspidi - BC ja MC). Börsil noteeritud MK ostab BC. BC aktsionärid ostavad MK aktsiaid. BC juhtkond teostab kontrolli MK üle. Seejärel ostab MK BC, ostes lisaemissiooni käigus BC emiteeritud aktsiaid. Seda omandamise meetodit nimetatakse "tagasiostuks". MK on juriidiliselt emaettevõte, kuid BC on ostja, kuna see dikteerib MK finants- ja äripoliitikat.

5. kriteerium . Ostjaks tunnistatakse osapool, kes määrab finants- ja tegevuspoliitika.

Arvestada tuleb ka sellega, milline ühinemise algatanud organisatsioonidest, samuti millise äriühingu vara on varade kogusummas ülekaalus.

Ostu maksumus

Kombinatsiooni maksumuse peab määrama ostja. See on talle selle üle kontrolli eest üle antud vara koguväärtus ja kõik ühinemisega otseselt seotud kulud. Need võivad olla raamatupidajate, juristide, hindajate ja muude ekspertide professionaalsete teenuste kulud.

Ühenduse soetusmaksumus sisaldab omandatava kohustuste summat; Tulevased kulud või kahjud, mida (majandus)üksus eeldab ühinemise tulemusena kandmist, ei ole kohustised ja seetõttu ei sisaldu need ühendusmaksumuses.

Ühenduse soetusmaksumuses ei sisaldu ka finantskohustuste (näiteks võlakirjade) emiteerimise kulud. Need vähendavad võlakirjade emiteerimisest saadavat tulu (IFRS 39 "Finantsinstrumendid: kajastamine ja mõõtmine").

Mõnikord näeb ühinemisleping ette kulude korrigeerimise tulevaste sündmuste tõttu. Ostja peab selle ostukuupäeval kombinatsiooni maksumusse arvestama. Kuid tingimusel, et selline kohandamine on võimalik ja selle väärtust saab usaldusväärselt hinnata.

QFA koostamise kord

QFA koostamisel kombineeritakse ema- ja tütarettevõtete raamatupidamisaruanded rida-realt, lisades sarnased varade, kohustuste, omakapitali, tulude ja kulude kirjed. Selleks, et konsolideeritud raamatupidamise aastaaruanne esitaks finantsteavet kontserni kui ühe ettevõtte kohta, tuleb järgida järgmist:

• emaettevõtte igasse tütarettevõttesse tehtud investeeringu bilansiline maksumus ja emaettevõtte osa iga tütarettevõtte omakapitalist elimineeritakse kooskõlas IFRS 3-ga;
• vähemusosalus konsolideeritud tütarettevõtete aruandeperioodi puhaskasumis arvutatakse ja seda kasutatakse kontserni kasumi korrigeerimiseks nii, et see kajastaks emaettevõtte omanikele kuuluva puhaskasumi summat;
• vähemusosalus konsolideeritud tütarettevõtete netovaras arvutatakse ja kajastatakse koondbilansis emaettevõtte omakapitali osana;
• netovara vähemuse puhul koosneb summast esmase ühendamise kuupäeval, mis on arvutatud vastavalt IFRS 3-le, ja vähemusosast majandusüksuse omakapitali muutustes, mis on toimunud alates ühendamise kuupäevast;
• kasumi jaotamisel tekkivaid maksukohustusi arvestatakse vastavalt IAS 12-le Tulumaks.

CFA koostamise tingimused

QFA koostamisel peavad olema täidetud mitmed tingimused, mis kehtivad ema- ja tütarettevõtte kombineeritud finantsaruannete kohta.

Esimene tingimus on see, et grupisisesed saldod, grupisisesed tehingud ja selliste tehingute realiseerimata kasum tuleb täielikult elimineerida.

Lisaks nõudele jätta QFA-st välja grupisisesed bilansiülesed arveldused, on oluline realiseerimata kasum kontsernisisestest ja grupivahelistest tehingutest, mis sisalduvad varade, näiteks varude ja materiaalse põhivara bilansilises väärtuses. , tuleb välja jätta.

Kõige tüüpilisem näide grupisisesest tehingust on kauba müük ühe grupi ettevõtte poolt teisele samasse kontserni kuuluvale ettevõttele. Teostus kajastub iga tehingus osaleja finantsaruannetes (bilanss ja kasumiaruanne) ning see iseloomustab adekvaatselt kahe sõltumatu organisatsiooni vahelise suhte majanduslikku olemust. Kui aga vaadata asjade seisu grupi kui terviku positsioonidest, siis näeb aset leidnud sündmuste olemus hoopis teistsugune välja. Fakt on see, et mõlemad ettevõtted on kontserni sees ja seetõttu grupi seisukohast ei toimunud mingit rakendamist, toimus vaid lihtne varude üleviimine ühest divisjonist teise.

Seetõttu tuleks kõik ülaltoodud tehingu tagajärjed QFA-st välja jätta (kuid loomulikult tuleb neid säilitada iga üksiku ettevõtte aruannetes). Seda protseduuri nimetatakse grupisiseste tehingute elimineerimiseks (välistamiseks).

Kõik kontserni elementide vahelised võlasuhted kuuluvad elimineerimisele, kuna "üksiku ettevõtte" seisukohast ei tohiks ühe divisjoni võlg teisele ettevõttele mõjutada ettevõtte kui terviku nõudeid ja kohustusi. See puudutab mitte ainult kauplemistehingutest tekkivaid võlgu, vaid ka krediiditehinguid (sh nii põhiosa kui ka intressid), aga ka kogunenud dividende.

Teine tingimus on, et informatsiooniks tuleks kasutada sama aruandekuupäeva seisuga koostatud ema- ja tütarettevõtete raamatupidamisaruandeid. Juhul, kui tütarettevõtte raamatupidamise aruande kuupäev ei ühti emaettevõtte raamatupidamise aastaaruande aruandekuupäevaga, peab tütarettevõte KKK koostamiseks konkreetselt koostama aruanded kontserniga samal kuupäeval, st emaettevõtte aruandekuupäeval. Kui emaettevõtte bilansipäeva seisuga ei ole otstarbekas täiendavaid aruandeid koostada, siis on CFA koostamisel lubatud kasutada erinevate kuupäevade seisuga raamatupidamisaruandeid eeldusel, et aruandekuupäevade vahe ei ületa kolme kuud. Siiski tuleb teha korrigeerimisi, et võtta arvesse nende kuupäevade vahel toimunud oluliste tehingute või muude sündmuste mõju. Samas on sellist praktilist teostamatust väga raske põhjendada – juba kontrolli mõiste eeldab, et emaettevõtjal on võimalik saada tütarettevõttelt kogu vajalik teave.

Kolmas tingimus on kasutada ühtset arvestusmeetodit sarnaste tehingute ja muude sündmuste puhul sarnastes tingimustes. Kontserni aruandlust saab konsolideerida ainult siis, kui arvestuspõhimõte on kõigile kontserni liikmetele ühesugune. Rahvusvahelised raamatupidamisstandardid nõuavad asjakohaste kohanduste tegemist, et saavutada CFA-s kasutatavate arvestuspõhimõtete ühtsus.

Neljas tingimus käsitleb aruandeperioodil omandatud või müüdud tütarettevõtete näitajate kajastamist CFA-s. Tütarettevõtte tehingu tulemused kaasatakse FSC-sse alates tütarettevõtte omandamise kuupäevast, st alates kuupäevast, mil omandatava üle tegelik kontroll saavutatakse vastavalt IFRS 3-le Äriühendused. Loovutatud tütarettevõtte tulemused kajastatakse konsolideeritud kasumiaruandes kuni võõrandamise kuupäevani, st kuni kuupäevani, mil emaettevõte kaotab kontrolli tütarettevõtte üle. Samas kajastatakse tütarettevõtte võõrandamise tulemusena tütarettevõtte müügist saadud tulu ja tema varade bilansilise jääkmaksumuse, millest on maha arvatud kohustused võõrandamise kuupäeval, vahet konsolideeritud kasumiaruandes.

Erinevate aruandeperioodide CFR-ide võrreldavuse tagamiseks avalikustatakse täiendavalt teave tütarettevõtete omandamise ja võõrandamise mõju kohta kontserni finantsseisundile konsolideeritud raamatupidamise aastaaruande koostamise kuupäeva seisuga, aruandeperioodi tulemused. ja eelmise perioodi vastavad summad.

Kui kontroll tütarettevõtte üle kaob, kajastatakse sellesse tehtud investeeringut IAS 39 alusel finantsinstrumentidena alates kuupäevast, mil see lakkab kvalifitseerumast tütarettevõttena, kuid sellest ei saa vastavalt standardile IAS 28 Sidusettevõtetesse tehtud investeeringute arvestamine sidusettevõtteks. Investeeringu bilansilist maksumust kuupäeval, mil ettevõte lakkab olemast tütarettevõte, käsitletakse seejärel sellesse ettevõttesse tehtud finantsinvesteeringu tegeliku maksumusena.

Tütarettevõte ei kuulu konsolideerimisele, kui samaaegselt on täidetud järgmised tingimused:

Ettevõte ise on täielikult kuuluv tütarettevõte või vähemusaktsionärid nõustuvad mitte nõudma CFA-d;

Seltsil endal ei ole avalikult paigutatud väärtpabereid;

Ei esitanud emitendina väärtpaberite avalikuks pakkumiseks aktsiaturul raamatupidamisaruandeid;

Tema emaettevõte avalikustab oma IFRS-i järgi konsolideeritud finantsaruanded.

Sidusettevõtted: kapitaliosaluse meetod

Sidusettevõtted on kooskõlas IAS 28-ga Sidusettevõtetesse tehtud investeeringute arvestus (majandus)üksused, mis on investori olulise mõju all ega ole kontrollitavad (majandus)üksused ega ühiselt kontrollitavad (majandus)üksused. Olulise mõju olemasolu kinnitab kvantitatiivsete ja kvalitatiivsete kriteeriumide täitmine. Kvantitatiivsed kriteeriumid hõlmavad näiteks seda, kui investor omab otseselt või kaudselt (teiste ettevõtete kaudu) rohkem kui 20% ettevõtte hääleõiguslikest aktsiatest.

Olulise mõju kvalitatiivsed näitajad:

• esindamine juhatuses või muus juhtorganis;
• osalemine ettevõtte juhtimisotsuste tegemise protsessis;
• oluliste tehingute olemasolu investorettevõtte ja ettevõtte – investeeringuobjekti – vahel;
• juhtivtöötajate vahetus kontrollitavate ja kontrollivate ettevõtete vahel;
• olulise tehnilise teabe vahetamine kontrollitavate ja kontrollivate ettevõtete vahel.

Sidusettevõtete puhul rakendatakse tavaliselt kapitaliosaluse meetodit.

Aktsiakapitali meetod– meetod, mille kohaselt osalus sidusettevõttes kajastatakse algselt soetusmaksumuses ja seejärel korrigeeritakse omandamisjärgsete muutustega investori osa sidusettevõtte netovaras.

See meetod võimaldab kajastada investeeringuid bilansis nende soetusmaksumuses. Paralleelselt korrigeeritakse investori osa pärast sidusettevõtte omandamist saadud kasumist.

Andmed on kajastatud koondbilansis kui "Investeeringud tütarettevõtetesse" ja "Investeeringud sidusettevõtetesse" ning investori kasumiaruanne sisaldab osa sidusettevõtte kasumist.

Sidusettevõtete kohta teabe lisamine konsolideeritud finantsaruannetesse tehnilisest aspektist on palju lihtsam kui tütarettevõtete konsolideerimine. Oluline on, et investorettevõtte raamatupidamisaruannetes sisalduks teave sidusettevõtete kohta, olenemata sellest, kas investorettevõte koostab CFA või mitte. Selliste investeeringute hindamise meetod sõltub aga investeerimisettevõtte vajadusest koostada konsolideeritud raamatupidamise aastaaruanne.

Kapitalimeetodit ei kohaldata järgmistel juhtudel:

• kui investeering tütarettevõttesse on klassifitseeritud müügiootel olevaks (sel juhul tuleb seda arvestada vastavalt IFRS 5-le Müügiootel põhivarad ja lõpetatud tegevusvaldkonnad);
• kui investor on kontserni kuuluv emaettevõte, mis on vabastatud konsolideeritud raamatupidamise aastaaruande koostamisest, siis tuleb investeeringut kajastada soetusmaksumuses või kooskõlas IAS 39-ga;

Investorettevõte peab kapitaliosaluse meetodi rakendamisel järgima selle meetodi kasutamisele eelnevaid tehnilisi nõudeid (tabel 6).

Tabel 6

Kui sidusettevõttes osaluse omandamiseks kulutatud summa ületab vastava osa ettevõtte netovarast, siis on vahe firmaväärtus. Firmaväärtuse summa sisaldub sidusettevõttesse tehtud investeeringu soetusmaksumuses ja firmaväärtuse enda suhtes teostatakse iga-aastane väärtuse languse test vastavalt standardi IAS 36 Varade väärtuse langus nõuetele.

Konsolideeritud raamatupidamise aastaaruande koostamisel suurendatakse (vähendatakse) investeeringute summat sidusettevõttesse emaettevõtte vastava osa võrra sidusettevõtte kapitalis (sh kasumist), kontsernisisesest tegevusest tulenevat kasumit (kahjumit) aga ei võeta arvesse. . Lisaks on välistatud dividendid, mida sidusettevõte maksab emaettevõttele. Seega arvutatakse sidusettevõttesse tehtud investeeringu summa (IAC) järgmise valemi abil:

IAK \u003d I (0) + DIC - D;

kus I(0) on esialgne investeering sidusettevõtte omakapitali;

DIC - osa sidusettevõtte omakapitali muutustes;

D - investorettevõttele makstud dividendide kogusumma perioodi eest investeerimise hetkest kuni aruandekuupäevani.

Näide. OOO Investor omandas 2004. aasta augustis 30% osaluse ettevõttes CJSC Associated Company. Osaluse omandamise maksumus oli 15 500 tuhat rubla. CJSC sidusettevõtte netovarade suurus oli omandamise hetkel 40 000 tuhat rubla. CJSC "Associated Company" puhaskasum alates omandamise kuupäevast kuni 2004. aasta lõpuni oli 8 820 tuhat rubla. ja 2005. aastal - 9280 tuhat rubla. 2005. aastal maksti investorettevõttele 2004. aasta dividende 1 850 tuhat rubla. 2005. aasta septembris sidusettevõtte poolt läbi viidud ümberhindluse tulemusena kasvas materiaalse põhivara maksumus 2100 tuhande rubla võrra. 2005. aastal viisid JSC "Investor" ja CJSC "Associated Company" läbi valmistoodete ostu ja müüki, millest CJSC "Associated Company" puhaskasum oli 1250 tuhat rubla. Ettevõtete arvestuspõhimõtted ei erine sarnaste tehingute puhul võrreldavatel asjaoludel.

Esiteks arvutame välja firmaväärtuse summa sidusettevõttes osaluse omandamisel.

Ostuhind - 15 500 tuhat rubla.

Netovara suurus on 40 000 tuhat rubla.

Osalus omandatud netovaras

(40 000 tuhat rubla x 30%) - 12 000 tuhat rubla.

Firmaväärtus (15 500 tuhat rubla - 12 000 tuhat rubla) - 3 500 tuhat rubla.

Järgmise aruandekuupäeva (31. detsember 2004) AQI arvutamiseks tuleks arvutada sidusettevõtte omandamisjärgse puhaskasumi väärtus. Seda tehes eeldame, et firmaväärtus ei ole langenud.

Tabel 8

Tehtud arvutuste tulemuste põhjal kuvatakse OJSC "Investor" CFD-s järgmine teave:

• koondbilansis - näitaja "Investeeringud sidusettevõtetesse" (16296 tuhat rubla);
• konsolideeritud kasumiaruandes - näitaja "Osaosa sidusettevõtete puhaskasumist (puhaskahjum)" (3 039 tuhat rubla);
• konsolideeritud omakapitali muutuste aruandes - vastavate kirjete osana näidatakse sidusettevõttest tingitud omakapitali suurenemine.

Kui investeeriva ettevõtte osa sidusettevõtte kahjumis ületab sidusettevõttesse tehtud investeeringu muude komponentide positiivset summat, vähendatakse AQI nullini ja investeeringu summat enam finantsaruannetes ei kajastata, vaid seda kohaldatakse avalikustamine sisse selgitusi aruandluse kohta .

Sidusettevõttelt saadud dividendid arvatakse investeeringust maha.

Ühisettevõtted: proportsionaalne konsolideerimine

Spetsiifiline rahaliste ja muude ressursside ühendamise vorm on ühisettevõtete loomine või ühistegevuse lepingu sõlmimine.

Mõiste "ühisettevõte" sisaldub standardis IAS 31 Finantsaruanded ühisettevõtetes osalemise kohta. Selle kohaselt kasutatakse mõistet "ühisettevõte" mis tahes ühistegevuse skeemile.

Esiteks iseloomustab ühisettevõtteid ühisettevõtluse leping. See sõlmitakse kahe (või mitme) organisatsiooni vahel. Ühiseks ei loeta äriühinguid, mille asutamisdokumentides puudub osalejate lepinguline kokkulepe ühise kontrolli kehtestamise kohta.

Raamatupidamise ja aruandluse jaoks eristab IAS 31 kolme ühiskontrolli tüüpi:

1. ühiselt kontrollitavad tegevused;
2. ühiselt kontrollitavad varad;
3. ühiselt kontrollitavad ettevõtted.

Ühiselt kontrollitavad operatsioonid

See ühisettevõtte vorm tekib siis, kui selles osalejate ressursse kasutatakse ilma eraldi finantsstruktuuri loomiseta. Sellise koosluse näiteks on juhtum, kui mitu osalejat ühendavad oma ressursid mis tahes toote arendamiseks, tootmiseks või müügiks. Reeglina on see vorm tüüpiline teadus- ja arendustööl, samuti keerukate ja ressursimahukate objektide ehitamisel. Iga osaleja teostab oma osa uurimis- ja tootmisprotsessist. Selle eest saab ta teatud osa ühistegevuse tulemuste müügist saadavast tulust.

Näide. Ettevõtted Alpha ja Gamma sõlmivad lepingu ühisfirma loomiseks büroohoone ehitamiseks edasirendimiseks. Hoonekonstruktsiooni ehitust teostab firma "Alfa". Firma "Gamma" teostab kõiki siseviimistlustöid. Ühistegevuse leping näeb ette hoone üüritulu ja selle ehitamisega kaasnevate kulude jagamise ettevõtete vahel.

Kõik ühiselt kontrollitavate tegevustega seotud tehingud kajastatakse iga osaleja poolt spetsiaalselt selleks otstarbeks avatud kontol. Ühiselt kontrollitavate tegevuste kogukasumi (kahjumi) määramiseks aruandeperioodi lõpus koostatakse spetsiaalne ühistegevuse mälestuskonto, mis kajastab kõigi ühiselt kontrollitavates tegevustes osalejate kõiki tulusid ja kulusid. Sel viisil kindlaks määratud kasum (kahjum) jaotatakse osalejate vahel etteantud proportsioonis.

Ühiselt kontrollitavad varad

Sel juhul kontrollivad, haldavad ja omavad osalejad ühiselt vara, mille nad on konkreetselt ühistegevuseks eraldanud või soetanud. Vara kasutatakse ühistegevuse lepingus nimetatud eesmärkide saavutamiseks. Seda tüüpi ettevõtte näiteks oleks naftajuhtme ühine opereerimine mitme naftafirma poolt.

Ühiselt kontrollitavad ettevõtted

Ühisettevõte hõlmab ühisettevõtte asutamist, milles igal osalejal on oma osalus.

Sellise ettevõtte erinevus teistest ettevõtetest seisneb selles, et ühistegevuse lepingu alusel kehtestavad osalejad kontrolli kogu ettevõtte töö üle. Tihti ei sea sellised ettevõtted oma eesmärgiks kasumit. Sellise organisatsiooni juhtkond ei tegutse harta või muu sarnase dokumendi alusel, vaid selles osalejate antud volikirja alusel.

IAS 31 võtab selle olukorra näiteks. Ettevõte alustab tööd teises riigis või muus haldusüksuses oma riigi territooriumil. Samal ajal loob see ühisettevõtte kohalike omavalitsuste või äristruktuuridega, mis tegutsevad konkreetse riigi või haldusüksuse territooriumil.

Iga ühisettevõttes osaleja panustab oma ressursse ühiselt kontrollitavasse üksusele. Neid sissemakseid kajastatakse osaleja finantsaruannetes investeeringuna ühiselt kontrollitavasse (majandus)üksusesse. Osaleja kajastab oma osalust ühisettevõttes, kasutades proportsionaalse konsolideerimise meetodit või kapitaliosaluse meetodit, välja arvatud järgmistel juhtudel:

1. kui ühisettevõttesse tehtud investeering on klassifitseeritud müügiks hoitavaks (sel juhul tuleb seda kajastada vastavalt IFRS 5-le „Müügiootel põhivarad ja lõpetatud tegevusvaldkonnad“);
2. kui investor on kontserni kuuluv emaettevõte, kes on otsustanud mitte koostada konsolideeritud finantsaruandeid, siis tuleb investeeringut kajastada soetusmaksumuses või kooskõlas IAS 39-ga.
3. Ühiselt kontrollitavasse (majandus)üksusesse tehtud investeeringut kajastatakse soetusmaksumuses või kooskõlas IAS 39-ga, kui on täidetud kõik järgmised tingimused:

a) osaleja on täielikult või osaliselt teisele äriühingule kuuluv tütarettevõte (vähemusaktsionäride nõusolekul, kui neid on);

B) osaleja võla- ja omakapitaliinstrumendid ei ole välisturul noteeritud;

C) osaleja ei esitanud oma raamatupidamisaruandeid tunnustatud börsile;

D) osaleja vahe- või põhiemaettevõte esitab IFRS-i kohased konsolideeritud finantsaruanded.

Aktsiakapitali meetod– meetod, mille kohaselt osalust ühisettevõttes võetakse algselt arvele soetusmaksumuses ja seejärel korrigeeritakse omandamisjärgse muutusega ühisettevõttes osaleja osas ühiselt kontrollitava üksuse netovaras

Proportsionaalne konsolideerimine- arvestuse ja aruandluse meetod, mille kohaselt liidetakse osaleja osa ühisettevõtte varades, kohustustes, tuludes ja kuludes rida-realt tema raamatupidamise aastaaruande sarnaste kirjetega või näidatakse eraldi ridadel.

Tuleb märkida, et proportsionaalse konsolideerimise korral ei ole bilansis vähemusosaluse näitajat, kuna lisandub vaid tema enda osa varadest ja kohustustest.

ÜLESANDED

ÜLESANNE 1

(1) 1. jaanuaril 2005 ostis XXX 50 000 Ovali aktsiat hinnaga 130 000 dollarit, saades omandamise hetkel 85 000 dollari suuruse kasumi.

(2) XXX laoseisud hõlmavad Ovalilt aasta jooksul 8000 dollari eest ostetud esemeid 25% juurdehindlusega.

(3) Enne 31. detsembrit 2005 aadressile XXX saadetud tšeki 1000 dollarile sai Oval kätte alles 1. jaanuaril 2005.

(4) Firmaväärtus on alates omandamise kuupäevast langenud 5000 dollari võrra.

Allpool on ettevõtete XXX ja Oval bilansid:

Ülesanne: koostama XXX kontserni koondbilansi seisuga 31. detsember 2005. a .

ÜLESANNE 2

(1) 3. jaanuaril ostis Universal Casuali aktsiad, mille kasum oli ostuhetkel 308 000 dollarit, ja 1. juulil investeeris ettevõte Smart, mille kasum oli 400 000 dollarit.

(2) Smarti laoseisud hõlmavad Universalist aasta jooksul 12 000 dollari eest ostetud esemeid 20% juurdehindlusega.

(3) "Universal" ostis augustis firmalt "Casual" kaupu 30 tuhande dollari eest, müügi kasumlikkus oli 25%. Aasta lõpuks müüs Universal 50% nendest kaupadest.

(4) Detsembris 2005 tegi Casual eelisemissiooni 1 lihtaktsiaga iga lihtaktsia kohta. See toiming ei kajastu bilansis.

(5) Universali saadaolevad arved sisaldavad Casuali võlga summas 100 tuhat USD. ta oli juba teinud 50 000 dollari suuruse makse, mida Universal polnud veel saanud.

(6) Casuali ostuhetkel tekkinud firmaväärtus on langenud 50%.

(7) Firmaväärtus "Smart" amortiseeritakse igal aastal 20%, allahindlust arvestatakse igakuiselt.

Ülesanne: koostama Universal kontserni koondbilansi seisuga 31. detsember 2005. a.

ÜLESANNE 3

(1) 1. jaanuaril 2004 omandas Butterfly 40 000 Freelife'i aktsiat aktsiate vahetuse teel järgmiselt: 2 oma aktsia eest 5 Freelife'i aktsiat, millele lisandub 5,5 dollarit Freelife'i aktsia kohta. 1 Butterfly aktsia turuväärtus oli 4,50 dollarit.

(2) 1. aprillil 2005 sõlmis Butterfly Rheiniga lepingu Sky ühiseks kontrolliks, võttes üle 50% aktsiatest. Tehingu osapooled leppisid kokku, et Sky väärtus oli 600 000 dollarit.Nii emiteeris Butterfly ja kandis Reinile üle 50 000 oma lihtaktsiat (tollane turuväärtus oli juba 5 dollarit) ning maksis lisaks 50 000 dollarit sularahas.. Doll.

(3) Ostuhetkel oli Freelife'i kasum 210 000 $. 2005. aastal teenis Sky sirget kasumit 36 ​​000 $.

(4) Sky varade bilansiline väärtus omandamise kuupäeval oli üldjoontes kooskõlas nende õiglase väärtusega, kuid Freelife'i puhul see nii ei olnud. Materiaalse põhivara õiglane väärtus bilansiga 115 000 dollarit ja järelejäänud kasulik eluiga 5 aastat oli 20%, varude - 4000 dollari võrra kõrgem kui nende bilansiline väärtus 26 000 dollarit.

(5) Perioodil müüs Freelife Butterfly tooteid 30 000 dollarit. Müügitasuvus oli 20%.

(6) Butterfly müüs 2005. aastaks Sky varud 24 000 dollari eest, sealhulgas 25% juurdehindlus.

(7) Sellest tulenev firmaväärtus vähenes mõlema ettevõtte puhul: Freelife'i puhul 10% ja Sky puhul 5%.

(8) 30. detsembril 2005 kuulutas Freelife välja dividendi $100 000. Sky ei maksnud dividende.

(9) Ühiselt kontrollitava üksuse Sky puhul tuleks kasutada proportsionaalse konsolideerimise meetodit vastavalt standardile IAS 31 Osalused ühisettevõtmistes.

Ülesanne: koostama Butterfly kontserni koondbilansi seisuga 31. detsember 2005. a.

KONSOLIDEERITUD KASUMIARUANDE KOOSTAMINE

Tütar- ja sidusettevõtted

ÜLESANNE 4

Järgmised on maja, toa ja aia kasumiaruande projektid 30. juunil 2005 lõppenud aasta kohta.

Maja tuba Aed

$000 $000 $000

Sissetulekud 13 525 5 384 9 277

Tegevuskulud (12 305) (4 884) (8 190)

Ärikasum 1 220 500 1 087

Saadaolevad dividendid 198 - -

_______ ______ ______

1,418 500 1,087

Tulumaks (593) (248) (463)

_______ ______ ______

Kasum pärast makse 825 252 625

Väljakuulutatud dividendid (490) (96) (200)

_______ ______ ______

Jaotamata kasum 335 162 425

House omab 80% Roomi (omandatud 1. jaanuaril 2005) ja 40% Gardeni aktsiatest (omandatud 1. juulil 2004). Aeda haldab majast delegeeritud juhatuse liige.

Seisuga 30. juuni 2005 sisaldab ruumi inventar esemeid, mis osteti 2005. aasta mais House'ist 45 000 dollari eest. Maja müüakse 20% omahinna juurdehindlusega. Maja ja ruumi vahel muid müüke ei toimunud.

Maja tulu Gardeni müügist oli 200 000 dollarit. Aasta lõpu seisuga ei olnud Gardeni laos ühtegi House'ist ostetud kaupa.

Ülesanne: lk koostada Maja kontserni 30. juunil 2005 lõppenud majandusaasta konsolideeritud kasumiaruanne. Firmaväärtust eiratakse

Tütar- ja ühisettevõte

ÜLESANNE 5

Allpool on välja toodud ettevõtete X, Y, Z 31. detsembril 2005 lõppenud aasta kasumiaruande projektid.

$000 $000 $000

Tulu 10 590 7 830 4 060

Maksumus (9140) (6503) (3428)

______ ______ ______

Brutokasum 1 450 1 327 632

Tegevuskulud (485) (604) (201)

Saadud dividendid 75 13 -

______ ______ ______

Maksueelne kasum 1 040 736 431

Tulumaks (280) (164) (96)

______ ______ ______

Aasta kasum 760 572 335

Ettevõte X omandas 1. jaanuaril 2005 80% ettevõttest Y ja 1. juulil 50% ettevõttest Z.

X müüs Y-le kaupu 180 000 dollari eest 25% juurdehindlusega. Aasta lõpus oli pool neist reservidest varudes.

Z müüs X 1. detsembril 2005 48 000 dollari väärtuses kaupu, sealhulgas 20% juurdehindlust omahinnalt. Kõik need kaubad arvati aasta lõpus laoseisu.

Kasum kujuneb ühtlaselt aastaringselt.

Kontserni välistelt ettevõtetelt saadud dividendid.

Arvestuspoliitika määratleb proportsionaalse konsolideerimise meetodi.

Ülesanne: lk koostama 31. detsembril 2005 lõppenud aasta kohta X grupi konsolideeritud kasumiaruande. Firmaväärtust eiratakse(arvutused ümardatuna lähima 1000 dollarini).

KEERULISED KONSOLIDEERIMISED

ÜLESANNE 6

Ülesanne: koostada koondbilanss.

ÜLESANNE 7

• Majandus, äri

Konsolideeritud bilansi koostamisel peate:

a) võtab kokku põhi- (ema)- ja tütarettevõtete bilansi varade ja kohustuste näitajad;

b) bilansi näitajad, mis iseloomustavad kontserni põhi- (ema)- ja tütarettevõtete omavahelisi arveldusi ja kohustusi, mis elimineeritakse (vastastikku välistatakse) ja ei kajastu koondbilansis;

c) põhi(ema)ettevõtte investeeringud tütarettevõtetesse ja tütarettevõtte põhikapitali põhiettevõtja sissemakstud osas, samuti vastastikku välistavad ja koondbilansis mittekajastatud;

d) kui põhi- (ema)ettevõtte investeering tütarettevõttesse on väiksem kui 100% viimase põhikapitalist (lihtaktsiate nimiväärtusest), siis eraldama koondbilansi teatud näitajates vähemusosaluse - proportsionaalselt tütarettevõtte põhiaktsionäride (panustajate) osaga tema põhikapitalis.

Neid loetletud toiminguid tehakse ainult konsolideeritud raamatupidamise aastaaruannete koostamise käigus ja need ei kajastu ei põhi- (ema)- ega tütarettevõtete raamatupidamisregistrites. Raamatupidamise koondregistreid ei peeta. Konsolideeritud raamatupidamise aastaaruande selgitava märkuse osana esitab peamine (ema)ettevõte oma investeeringute jaotuse iga sõltuva ettevõtte kontekstis.

Aruandluse konsolideerimise protseduur sisaldab arvutusi järgmiste peamiste aspektide jaoks:

Kapitali konsolideerimine;

Kontsernisiseste arvelduste ja tehingutega seotud bilansikirjete konsolideerimine;

Kontsernisisese toodete (tööde, teenuste) müügi finantstulemuste konsolideerimine;

Põhi- (ema)- ja tütarettevõtete dividendide kajastamine konsolideeritud raamatupidamise aastaaruandes.

Majanduslikus erialakirjanduses soovitavad mõned autorid kapitali konsolideerimist läbi viia erinevate meetoditega, olenevalt põhikapitali struktuurist ja põhi(ema)ettevõtte poolt tütarettevõtte aktsiate tagasiostmise tingimustest.

Kui emaettevõttel on 100% omanduses olev tütarettevõte, siis koondbilansi koostamisel on tütarettevõtte kohustuste kirje «Aktaalne kapital» ja emaettevõtte varade kirje «Investeeringud tütarettevõtetesse» üksteist täielikult välistavad. Sellest tulenevalt puuduvad näitajad koondbilansis kirjetel “Investeeringud tütarettevõtetesse” ja “Tütarettevõtte põhikapital”. Konsolideeritud bilansi põhikapital on võrdne põhi(ema)ettevõtte põhikapitaliga.

Konsolideeritud bilansis peavad kajastuma tütarettevõtte aktsionäride huvid (vähemusosalus). Tütarettevõtete puhul on vähemusosalus kontserni finantseerimise vahendite allikas ja see kajastub bilansi kohustuste poolel samanimelisel erikirjel jaotises “Omakapital ja reservid”.

Tütarettevõtte vähemusosalus sisaldab reeglina kahte komponenti - osa tütarettevõtte põhikapitalist, mis vastab kolmandatest isikutest aktsionäride osalusele selles, ja osa lisa-, reservkapitalist, jaotamata kasumist ja muust. muud tütarettevõtte omavahendite allikad, mis on proportsionaalsed kolmandatest isikutest aktsionäride osaga aktsiakapitalis .

Mõelge näidetele koondbilansi koostamise tehnikast erinevates versioonides.

Näide 25. Laevafirmale "M 1" (emaorganisatsioon) kuulub alates registreerimise hetkest ja viimase tegevuse algusest 51% tütarettevõtte "D 1" lihtaksiatest. Aruandlusbilansid on toodud tabelis. 28.

Tabel 28

Ettevõtete "M 1" ja "D 1" aruandlusbilansid aasta lõpus, tuhat rubla.

a) tütarettevõtte "D 1" omakapitalis arvutatakse vähemusosalus:

Põhikapitalis 0,49 x 20 000 tuhat rubla. = 9800 tuhat rubla;

Lisakapitalis 0,49 x 13 000 tuhat rubla. = 6370 tuhat rubla;

Reservkapitalis 0,49 x 5000 tuhat rubla. = 2450 tuhat rubla;

Jaotamata kasumis 0,49 x 1000 tuhat rubla. = 490 tuhat rubla.

Kokku 19 110 tuhat RUB

Summa 19 110 tuhat RUB näidatakse eraldi real koondbilansi kohustuses kirjel «Vähemusosalus»;

b) emaettevõtte investeeringud tütarettevõtte põhikapitali summas 10 200 tuhat rubla. kapitali konsolideerimise üldreegli kohaselt elimineeritakse. Konsolideeritud bilansi põhikapital võrdub emaettevõtte põhikapitaliga (vt tabel 28);

c) kontserni osa ülejäänud tütarettevõtte omakapitali elementides on:

Põhikapitalis 0,51 x 20 000 tuhat rubla. = 10 200 tuhat rubla;

Lisakapitalis 0,51 x 13 000 tuhat rubla. = 6630 tuhat rubla;

Reservkapitalis 0,51 x 5000 tuhat rubla. = 2550 tuhat rubla;

Jaotamata kasumis 0,51 x 1000 tuhat rubla. = 510 tuhat rubla.

Kokku 19 890 tuhat RUB

Konsolideerimisel liidetakse need summad emaettevõtte vastavatele näitajatele.

Konsolideerimise protseduur ja kontserni koondbilanss on toodud tabelis. 29.

Samuti võib esineda juhtumeid, kus emaorganisatsioon omandab tütarettevõtte aktsiad hinnaga, mis erineb viimase aktsiate nimiväärtusest. Seejärel alustatakse koondbilansi koostamist tütarettevõtte omakapitali (lihtaktsiate) bilansilise väärtuse määramisega, mis kajastub bilansi kohustuste poolel jaotises III “Kapital ja reservid”.

Seejärel võrreldakse emaorganisatsiooni tütarettevõttesse tehtud investeeringu suurust tütarettevõtte omakapitali (või selle emaettevõttele kuuluva osa) bilansilise väärtusega.

Kui emaettevõtte investeering on suurem kui tütarettevõtte omakapitali bilansiline väärtus, siis vastavat vahet nimetatakse "Konsolideerimisel tekkiv firmaväärtus (tütarettevõtete firmaväärtus või firmaväärtus)". Seda erinevust koondbilansis saab kajastada kahel viisil:

a) korrigeerides kontserni koondbilansi vara.

Tabel 29

Konsolideeritud bilansi tööleht

Kapitali konsolideerimine.

Emaettevõttele ("M 1") kuulub 51% tütarettevõtte ("D 1") lihtaksiatest.

Sel juhul kajastub ostuhinna ületamine tütarettevõtte omakapitali bilansilise väärtuse üle koondbilansi I jaos “Põhivara”. Oma majandusliku olemuse tõttu on konsolideerimisel tekkiv firmaväärtus immateriaalne vara. Konsolideeritud bilansis saab seda kajastada spetsiaalselt sisse viidud kirjel “Konsolideerimisel tekkiv firmaväärtus (tütarettevõtte kindel hind või firmaväärtus)”;

b) korrigeerides grupi koondbilansi kohustust. Seda meetodit kasutades arvatakse selline ülejääk maha kontserni konsolideeritud bilansis omakapitali bilansilisest maksumusest.

Kui emaorganisatsiooni investeering on väiksem kui tütarettevõtte omakapitali bilansiline väärtus, siis on vastav vahe ostuhinna ja tütarettevõtte omakapitali bilansilise väärtuse vahel negatiivne ja kajastub koondbilansis. leht konsolideerimisel tekkiva reservina (kasumina) (kohustuste jaotises III „Kapital ja reservid).

Nii emaorganisatsiooni kui ka tütarettevõtte põhikapital võib koosneda liht- ja eelisaktsiatest.

Emaettevõtte emiteeritud eelisaktsiate väärtus kajastub täielikult koondbilansis (jaotis III “Kapitali ja reservid”).

Kui emaettevõtjale kuuluvad kõik tütarettevõtte eelisaktsiad, siis on konsolideerimisel vastastikku välistatud näitajad, mis kajastavad emaettevõtte investeeringut sellistesse aktsiatesse ja tütarettevõtte põhikapitali tema eelisaktsiate väärtusele vastavas osas.

Finantsaruannete konsolideerimise oluliseks metoodiliseks aspektiks võib olla kontsernisiseste arvelduste ja tehingute kajastamine koondbilansis.

Kontserni ettevõtete vahel teostatakse erinevaid äritehinguid ja jooksvaid arveldusi, mis kajastuvad vastavate ettevõtete bilansis kujul: asutajate võlad põhikapitali sissemaksete eest; antud ja saadud ettemaksed; laenud; Kontserni kuuluva ettevõtte saada- ja võlgnevused; muu vara ostud (müügid) kontserni ettevõtete vahel; tulevaste perioodide kulud ja tulud; viitlaekumised (näiteks dividendid) jne.

Konsolideeritud bilansi koostamisel peavad need kontsernisisesed arveldused nii põhi- (ema)- ja tütarettevõtete vahel kui ka sama kontserni tütarettevõtete vahel olema üksteist välistavad. See nõue põhineb asjaolul, et konsolideeritud raamatupidamise aastaaruanne kajastab kontserni finants- ja majandussuhteid ainult kolmandate isikutega.

Üksteist välistavad kirjed võivad olla nii kontserni ühe ettevõtte varade bilansis kui ka teise ettevõtte bilansi kohustuste poolel.

Konsolideeritud finantsaruandeid koostavate organisatsioonide jaoks on eriti oluline järgida raamatupidamise eeskirjade nõudeid, sealhulgas:

Arveldustehingute arvestust käsitlevate artiklite volditud kajastamise vältimine;

Vene Föderatsiooni Rahandusministeeriumi poolt kinnitatud korra rakendamine ema- (ema)organisatsioonide arveldusteks nende tütarettevõtetega, kasutades kontot 79 “Arveldused tütarettevõtetega (sõltuvate) äriühingutega”, alamkontot “Arveldused tütarettevõtetega” (Vene Föderatsiooni korraldus). Vene Föderatsiooni rahandusministeerium nr 112). See konto on ette nähtud teabe kokkuvõtmiseks igat tüüpi arvelduste kohta (välja arvatud arveldused põhikapitali sissemaksete kohta) emaorganisatsiooni ja tema tütarettevõtete ning tütarettevõtete kohta emaorganisatsiooniga.

Kontsernisisene toodete (tööd, teenused) müük omab olulist mõju konsolideeritud majandustulemuste aruande näitajatele.

Konsolideeritud finantsaruannete koostamisel tuleb eristada kahte juhtumit:

Aruandeaasta lõpu seisuga müüs üks kontserni ettevõte tooteid (töid, teenuseid) teisele sama kontserni ettevõttele, kes seejärel müüs need tooted täielikult kontsernivälisele tarbijale (kolmandatele isikutele);

Aruandeaasta lõpus müüs üks kontserni ettevõte tooteid (töid, teenuseid) teisele sama kontserni ettevõttele ning viimane neid tooteid (täielikult või osaliselt) kolmandatele isikutele ei müünud.

Esimesel juhul summeeritakse majandustulemuste konsolideerimisel kontserni ettevõtete kasumid (kahjumid). Samas ei sisalda kontserni konsolideeritud majandustulemuste aruanne kontsernisisest käivet kajastavate toodete (tööde, teenuste) müügist saadud tulu ja sellega seotud kulusid.

Teisel juhul muutub aruandluse konsolideerimise probleem keerulisemaks, kui kontsernisisese käibe moodustavad tooted jäävad aruandeaastal müümata (või müüakse osaliselt). Kui arvestada kontserni kui tervikut, siis selliseid tooteid ei müüda, need kajastuvad grupi ettevõtte bilansis varude kujul ning ühe ettevõtte poolt teisele ettevõttele toodete müümisel saadud kasum on kontserni realiseerimata kasum. Konsolideeritud kasumiaruande koostamisel jäetakse kontserni aruandeperioodi kogukasumist (kahjumist) välja realiseerimata kasum.

Kontserni kohustuste koondbilansi koostamisel vähendatakse aruandeaasta jaotamata kasumit (kahjumit) (saadud üldreegli kohaselt kontserni ettevõtete sarnaste näitajate summeerimisel) realiseerimata kasumi summa võrra; varal väheneb varude väärtus realiseerimata kasumi võrra (saadud esialgselt üldreegli järgi kontserni ettevõtete bilansside sarnaste kirjete summeerimisel). Selle põhjuseks on asjaolu, et realiseerimata kasum kajastus emaettevõtte osalustes.

Konsolideeritud raamatupidamise aastaaruande koostamise metoodika varude realiseerimata kasumi olemasolul aasta lõpus muutub keerulisemaks, kui tütarettevõttel, kes on müünud ​​oma tooteid teistele kontserni ettevõtetele (sh emaettevõttele), on vähemusosalus. Sel juhul tuleb laoseisu realiseerimata kasumist eristada kontserni osa ja vähemusosalus. Selle probleemi lahendamiseks konsolideeritud finantsaruannete koostamisel rahvusvahelises praktikas kasutatakse erinevaid meetodeid. Alljärgnevas näites 26 kasutatakse järgmist meetodit. Konsolideeritud kasumiaruandes on kõik realiseerimata kasumid kontserni kasumist välja jäetud. Konsolideeritud bilansi aktivas vähendatakse varude väärtust ka kogu realiseerimata kasumi summa võrra. Konsolideeritud bilansi kohustuses jäetakse kontserni jaotamata kasumist välja see osa realiseerimata kasumist, mis vastab kontserni omanduses olevale osale. Vähemusosal ei ole arvestatud ülejäänud vähemusosalusega seotud realiseerimata kasumi osa.

Näide 26. Emaettevõttele "M 2" kuulub alates registreerimise hetkest ja viimase tegevuse algusest 75% tütarettevõtte "D 2" lihtaksiatest. Ettevõtte "M 2" varude hulgas on aasta lõpus ettevõttelt "D 2" ostetud kaupu 8000 tuhande rubla eest. Nende kaupade tootmise ja müügi kulud ettevõttelt "D 2" ulatuvad 6000 tuhande rublani.

Ettevõtete aruandlusbilansid on toodud tabelis. kolmkümmend.

Ettevõtete "M 2" ja "D 2" aruandlusbilansid aasta lõpus

Tabel 30

Konsolideeritud bilansi koostamisel:

1) määratakse realiseerimata kasum laos:

8000 tuhat pyb. - 6000 tuhat rubla. = 2000 tuhat rubla;

2) määratakse kontserni osa tütarettevõtte kasumis ja reservides:

Põhikapitalis 0,75 x 40 000 tuhat rubla = 30 000 tuhat rubla;

Lisakapitalis 0,75 x 10 000 tuhat rubla. = 30 000 tuhat rubla;

Reservkapitalis 0,75 x 5000 tuhat rubla. = 3750 tuhat rubla;

Jaotamata kasumis 0,75 x 5000 tuhat rubla. = 3750 tuhat rubla.

3) määratakse kontserni omanduses olevale osale vastav osa realiseerimata kasumist:

0,75 x 2000 tuhat rubla = 1500 tuhat rubla;

4) kontserni jaotamata kasumit vähendatakse kontserni omandis olevale osale vastava realiseerimata kasumi summa võrra:

3750 tuhat rubla - 1500 tuhat rubla. = 2250 tuhat rubla;

5) kontserni kuuluva lõikes 2 määratletud tütarettevõtja lisa-, reservkapitali ja jaotamata kasumi korrigeeritud summa (punkt 4) näitajad summeeritakse emaettevõtte vastavate näitajatega ja kajastatakse konsolideeritud finantsaruandes. eelarve;

6) vähemusosalus tütarettevõttes arvutatakse:

Põhikapitalis 0,25 x 40 000 tuhat rubla. = 10 000 tuhat rubla;

Lisakapitalis 0,25 x 40 000 tuhat rubla. = 10 000 tuhat rubla;

Reservkapitalis 0,25 x 5000 tuhat rubla. = 1250 tuhat rubla;

Jaotamata kasumis 0,25 x 5000 tuhat rubla. = 1250 tuhat rubla.

Kokku 22 500 tuhat rubla;

7) arvutab vähemusele kuuluva varude realiseerimata kasumi:

0,25 x 2000 tuhat rubla = 500 tuhat rubla;

8) lõikes 6 arvutatud vähemusosalust vähendatakse realiseerimata kasumi vastava osa võrra:

22 500 tuhat rubla - 500 tuhat rubla. = 22 000 tuhat rubla.

Korrigeeritud summa kajastub koondbilansi eraldi kohustuste kirjel “Vähemusosalus”;

9) kontserni reservide (koondbilansi varade) väärtust vähendatakse kogu reservides oleva realiseerimata kasumi võrra summas 2 000 tuhat rubla;

10) emaettevõtte investeeringud tütarettevõtte põhikapitali summas 30 000 tuhat rubla. kapitali konsolideerimise üldreegli kohaselt elimineeritakse.

Ülaltoodud arvutused (lk 1 - 10) on toodud tabelis. 31.

Konsolideeritud bilansi põhikapital on võrdne emaettevõtte põhikapitaliga (80 000 tuhat rubla) ja arvestuslik jaotamata kasumi summa (2 000 tuhat rubla) kajastub koondbilansis eraldi real (vt tabel 31).

Aruandeaasta koondkasumiaruande näite 26 alusel esitatakse kontserni kasum, võttes arvesse realiseerimata kasumit varude koosseisus, järgmiselt:

Emaettevõtte "M 2" kasum 10 000 tuhat rubla.

Tütarettevõtte "D 2" aktsia kasum,

kontsernile kuuluv 3750 tuhat rubla.

Kokku 13 750 tuhat RUB

Välja arvatud kontserni osa kasumist, mis ei tulene varude müügist

(grupi realiseerimata kasum) 1500 tuhat rubla.

Kontserni jaotamata kasum 12 250 tuhat rubla

Selliselt arvesse võttes kajastub jaotamata kasumi summa koondbilansis (vt tabel 31).

Lisaks näidetes 25 ja 26 käsitletud olukordadele võivad kontserni ettevõtete vahelised suhted puudutada

Tabel 31

Tööleht aasta lõpu koondbilansi koostamiseks

Realiseerimata kasumi kajastus varude koondbilansis.

Emaettevõttele ("M 2") kuulub 75% tütarettevõtte ("D 2") lihtaksiatest.

samuti kontserni ettevõtete vahelised vara ostud (müügid), kindlustusmaksete, trahvide ja trahvide tasumine vastavalt majanduskokkulepetele jne. Selliseid omavahelisi muid tulusid ja kulusid konsolideeritud raamatupidamise aastaaruandes ei kajastata.

Raamatupidamise aruannete konsolideerimise üheks iseseisvaks küsimuseks võib olla ema- ja tütarettevõtete dividendide kajastamine selles.

Osa põhiettevõtte kasumist võib moodustada tütarettevõtete makstavatest dividendidest. Emaettevõtte majandustulemuste aruandes näidatakse need dividendid real “Tulud teistes organisatsioonides osalemisest”.

Kuna tütarettevõtete poolt emaettevõttele dividendide maksmine on kontsernisisene kasumi ümberjaotamine, siis on konsolideeritud kasumiaruande koostamisel vajalik topeltarvestus välistada. Sel eesmärgil ei arvestata koondaruandes emaettevõtte tütarettevõtete makstud dividende.

Kui emaettevõttele kuulub 100% tütarettevõtte lihtaktsiaid, siis tuleb konsolideeritud kasumiaruande koostamisel järgida järgmisi reegleid:

Tütarettevõtte poolt emaettevõttele makstavad dividendid ei tohiks olla kontserni kasumis topeltarvestatud ja seetõttu ei kajastu need kontserni konsolideeritud finantsaruannetes;

Ainus koondkasumiaruandes kajastatud dividendiliik on emaettevõtte poolt makstav dividend.

Kui emaettevõttele kuulub vähem kui 100% tütarettevõtte lihtaksiatest, siis osa tütarettevõtte dividendidest makstakse emaettevõttele, teine ​​osa aga tütarettevõtte kolmandatest isikutest aktsionäridele (vähemusosalusele). Tütarettevõtte poolt kolmandatest isikutest aktsionäridele makstavad dividendid kajastatakse kontserni konsolideeritud raamatupidamise aastaaruandes samamoodi nagu emaettevõtte dividendid.

Seega ei vaja makstud dividendid koondbilansi korrigeerimist.

Kui emaettevõte on deklareerinud dividendide väljamaksmise, siis koondbilansis kajastatakse väljakuulutatud dividendid lühiajaliste kohustuste all erikirjel “Emaettevõtte poolt välja kuulutatud dividendid” ja jäetakse samal ajal välja kontserni jaotamata kasumist. .

Kui vähemusosalusega tütarettevõte on deklareerinud dividendide väljamaksmise, siis koondbilansis kajastatakse dividendid vähemusosaluse osas lühiajaliste kohustuste all erikirjel “Väljakuulutatud vähemusdividendid” ja jäetakse samaaegselt välja. kohustuste kirje “Vähemusosalus”.

Prodanova I.A.,
majandusteaduste doktor,
Raamatupidamise kateedri professor
UUENDA neid. G.V. Plehanov,
Seropyan V.D.,
teaduskonna bakalaureuseõppe
äri PRUE neid. G.V. Plehhanov
Finantsjuhtimine,
№4 2015

Käesolevas artiklis kirjeldatakse konsolideeritud finantsaruannete koostamise metoodikat ja tuuakse näide selle rakendamisest JSC "Jupiter" ettevõtte jaoks.

Vastavalt 27. juuli 2010. aasta föderaalseadusele nr 208-FZ “Konsolideeritud finantsaruannete kohta” peavad teatud ettevõtete rühmad alates 2015. aastast esitama igal aastal IFRS-i sätete kohaselt koostatud konsolideeritud finantsaruanded. Ettevõtetel, kes ei ole varem konsolideeritud finantsaruannet esitanud, tuleb kehtestada aruandlusprotsess, alustades metoodika kirjeldusest ja lõpetades selle praktilise rakendamisega. Hetkel olemasolevat teoreetilist baasi hinnates võib öelda, et koondaruannete koostamise probleemi käsitletakse üldiselt pealiskaudselt. Põhirõhk on konsolideeritud raamatupidamise aastaaruannete koostamise protseduurilistel küsimustel regulatiivse raamistiku järgimise kontekstis, järeldused ja soovitused on üldist laadi.

Vaatleme konsolideeritud raamatupidamise aastaaruannete koostamise metoodikat ja näidet selle rakendamisest ettevõtte JSC "Jupiter" jaoks.

Ettevõtete grupi koondaruande (edaspidi RAA) koostamine toimub etappidena:

1. OFP artiklite rida-realt summeerimine;
2. tütar-/sidusettevõtete netovara määramine aruandekuupäeva seisuga;
3. firmaväärtuse suuruse määramine aruandekuupäeval;
4. mittekontrolliva osaluse kindlaksmääramine aruandekuupäeval;
5. grupisiseste arvelduste ja saldode realiseerimata kasumi vastavusse viimine ja elimineerimine;
6. konsolideerimise kohandused;
7. jaotamata kasumi määramine.

1. Konsolideeritud äriühingute põhitulu artiklite rida-realt liitmine

Konsolideeritud raamatupidamise aastaaruande koostamisel täiskonsolideerimise meetodil kombineeritakse emaettevõtte ja tema tütarettevõtete raamatupidamise aastaaruanded sarnaste varade ja kohustuste (v.a omakapitali read) ridade kaupa liitmisel.

2. Konsolideeritud ettevõtete netovara määramine aruandekuupäeval

Aruandekuupäeval tuleb kajastada omandamise kuupäeval õiglases väärtuses mõõdetud ettevõtete varade (kohustuste) ümberhindluse summade amortisatsioonist või mahakandmisest tekkivad täiendavad kulud või tulud ning sellele vastav edasilükkunud tulumaksu kulu või tulu. tütarettevõtete finantsaruanded.

3. Firmaväärtuse suuruse määramine aruandekuupäeval

Tütarettevõtte soetamisel tekkinud firmaväärtus arvutatakse emaettevõtte soetusmaksumuse ja omandatud tütarettevõttes mittekontrolliva osaluse soetusmaksumuse summana, millest on maha arvatud omandatud eristatavad varad ja kohustused (netovara) mõõdetuna omandamise kuupäeval õiglases väärtuses. .

Firmaväärtust omandamise kuupäeval kontrollitakse bilansipäeval väärtuse languse suhtes.

4. Kontserni mittekontrolliva osaluse määramine aruandekuupäeval

Mittekontrollivad osalused on esitatud kontserni konsolideeritud finantsseisundi aruandes omakapitali all, eraldi kontserni emaettevõtte aktsionäride omakapitalist.

Mittekontrollivat osalust kajastatakse konsolideeritud FER-is seni, kuni mittekontrolliv osalus tütarettevõtte akumuleeritud kahjumis võrdub või ületab mittekontrolliva osaluse tütarettevõtte üle kontrolli omandamise kuupäeval.

Sel hetkel on kõik tütarettevõtte edasised kahjumid omistatavad ainult kontsernile, välja arvatud juhul, kui mittekontrollival osalusel on kohustus ja võimalus investeerida täiendavaid vahendeid tütarettevõtte kahjumi katmiseks. Kui tütarettevõte teenib järgnevatel perioodidel kasumit, taastatakse mittekontrolliv osalus omakapitalis alles pärast seda, kui kontserni poolt varem täielikult kajastatud kahjumi summa on katnud.

Mittekontrolliv osalus ettevõtte kogutulus (kahjumis) arvutatakse järgmise valemi abil:

NDU sd \u003d SD * (100% -% K),

kus NDU sd - mittekontrollivate aktsionäride osakaal kontserni tütarettevõtte aruandeperioodi kogutulust (kulust);
SD - grupi tütarettevõtte perioodi tulud (kulud) kokku;
%K – tütarettevõtte omandiosa grupis.

Mittekontrollivate aktsionäride osalust kontserni kogutulu arvutamisel arvesse ei võeta, vaid see esitatakse viitena real "Mittekontrolliva osaluse koondtulu (kahjum)" pärast rida "Koondkasum kokku" perioodi kohta ilma maksudeta” konsolideeritud kasumiaruandes ning kahjumid ja muu koondkasum.

5. Ettevõtetevaheliste arvelduste ja saldode realiseerimata kasumi leppimine ja välistamine

Kõik kontserni ettevõtete vahelised saldod tuleb täielikult elimineerida. Elimineerimise aluseks on perioodi lõpu seisuga kooskõlastatud kontsernisiseste saldode summad.

Selle nõude kohaselt jäetakse välja kõik nõuete ja võlgnevuste saldod nii kaupade (tööde, teenuste) müügist kui ka muudest tehingutest. Samuti on ettevõte kohustatud tegema kanded müüva ettevõtte poolt kajastatud müügist saadud kontsernisiseste tulude välistamiseks ostva ettevõtte poolt vastava tehingu puhul kajastatud kulude arvelt.

Kui kontsernisisesed tehingud välja jätta, siis käibemaksu ei korrigeerita, kuna maksud arvutatakse vastavalt Venemaa maksuseadustele ja kujutavad endast arveldusi kontserni ja kolmandate isikute vahel.

Realiseerimata kasum, mis tuleneb kaupade müügist või materiaalse põhivara, immateriaalse põhivara või muu vara üleandmisest kontsernisiseselt juurdehindlusega, tuleb bilansipäeval FCL-is kajastatud varade bilansilisest maksumusest täielikult elimineerida.

Realiseerimata kasumi välistamisel tuleb arvestada müügisuunda:

1) kui kontsernisiseste tehingute müüja on emaettevõte, siis realiseerimata kasum kuulub elimineerimisele läbi kontserni jaotamata kasumi;

2) kui kontsernisiseste tehingute müüja on tütarettevõte, siis jäetakse netovara arvestusest välja realiseerimata kasum.

6. Konsolideerimiskohandused

Pärast ettevõtetevaheliste arvelduste, saldode realiseerimata kasumi ja vähemusosaluse arvutamist kontserni omakapitalis on vaja järgmisi konsolideerimiskorrektsioone:

1) tütarettevõtete kapitali väljaarvamine kontserni investeeringutelt ja firmaväärtuse kajastamine. Konsolideerimisel jäetakse konsolideeritud OFR-ist välja emaettevõtte tütarettevõttesse tehtud finantsinvesteeringute bilansiline maksumus ja emaettevõtte osa tütarettevõtte omakapitalis;

2) firmaväärtuse allahindluse kajastamine. Tütarettevõtte omandamise kuupäeval kajastatud firmaväärtust ei amortiseerita.

Emaettevõte peab firmaväärtuse väärtuse langust kontrollima igal aastal. Kahjum väärtuse langusest kajastatakse ainult juhul, kui objekti bilansiline maksumus ületab selle kaetavat väärtust. Kaetav väärtus määratakse kõrgemana järgmistest:

1. õiglane väärtus, millest on maha arvatud müügikulud ja
2. kasutusväärtus.

Väärtuse langus kajastatakse bilansilise maksumuse üle selle kaetava väärtuse;

3) mittekontrolliva osaluse kajastamine;

4) varasemate aruandeperioodide korrigeerimised.

Aruandekuupäeva seisuga konsolideeritud raamatupidamise aastaaruandes varade, kohustuste ja omakapitali summades arvestamiseks on vaja arvestada eelmiste aruandeperioodide korrigeerimiste summaga.

7. Jaotamata kasumi arvutamine

Kõikide kontserni jaotamata kasumi (kumulatiivse kahjumi) kontot mõjutavate konsolideerimiskorrektsioonide kajastamise tulemusena moodustab see konto bilansipäeva seisuga emaettevõtte aktsionäridele kuuluva jaotamata kasumi summa.

Kontserni jaotamata kasum, mis kajastub konsolideeritud raamatupidamise aastaaruandes, on järgmiste näitajate summa:

1. emaettevõtte jaotamata kasum;
2. osa kontsernile kuuluvate tütarettevõtete netovara kasvust;
3. konsolideerimise korrigeerimised, mis mõjutavad grupi konsolideeritud kasumit;
4. emaettevõtte raamatupidamise aastaaruannete korrigeerimised vigade, arvestamata kirjete jms avastamisel.

Aruandluse koondamine Jupiteri ettevõtete grupi näitel

Emaettevõte: OJSC "Jupiter"

Tütarettevõte: JSC "Neptun" (70% aktsiatest kuulub JSC "Jupiter")

31.12.2013 omandas OJSC "Jupiter" 210 LLC eest 70% ettevõtte "Neptune" aktsiatest. Selle tulemusena saadi kontroll Neptune'i ettevõtte üle ja selle aruandlus tuleks konsolideerida.

Seisuga 31. detsember 2013 oli hoone õiglane väärtus 80 000 (bilansiline väärtus - 50 000). Neptune'i netovara õiglane väärtus omandamise hetkel oli 170 000, netovara bilansiline väärtus 140 000. Allpool on toodud Neptune'i OFR ja varade hinnang õiglases väärtuses seisuga 31. detsember 2013:

Neptuuni omandamise kanne on järgmine

Dt "Investeeringud"

CT “sularaha” 210 000

Konsolideerimine:

Netovara määratlus

Firmaväärtuse suuruse määramine aruandekuupäeval:

Investeeringu maksumuse arvestus

Investeering Neptuunisse = 210 000

Firmaväärtuse arvutus:

Mittekontrolliva osaluse määratlus

Ettevõtetevaheliste arvelduste ja saldode realiseerimata kasumi vastavusse viimine ja elimineerimine

Seisuga 31. detsember 2013 on Jupiter OJSC võlgnevustes Neptuuni võlg summas 15 000.

Tehakse järgmine korrigeerimine:

Konsolideeritud nõuded -15 000

Konsolideeritud võlgnevused -15 000

Realiseerimata kasumi arvutamine:

Neptuun ostis Jupiterilt kaupu edasimüügiks summas 60 000 ilma käibemaksuta. Jupiter on kajastanud aruandeperioodi tulusid 70 800, tasumisele kuuluv käibemaks - 10 800, müüdud kauba maksumus 45 000. Seega oli Jupiteri puhastulu 60 000 ja kasum kauba müügist 15 000. Korrigeerimised tuleb teha erandkorras grupi arvelduste raames .

Neptune'i tegevuse analüüsi käigus selgus, et tema ostetud kaupadest müüdi kolmandatele (gruppi mittekuuluvatele) isikutele kaupa 20 000 ja kaupa jäi alles 40 000 aruandeperioodi lõpus laos.

Saldode realiseerimata kasum tekib ainult 40 000 väärtuses esemetelt, mida ei ole kontsernist väljapoole müüdud ja mis on aruandeperioodi lõpus Neptune'i lattu. Saldodes realiseerimata kasumi arvutamiseks on vaja korrutada Jupiteri kogukasum Neptuuni poolt väljapoole müümata kaupade ja Neptuuni poolt Jupiterilt ostetud kaupade kogumaksumusega:

Realiseerimata kasum saldodes = 15 000 * 40 000 / 60 000 = 10 000.

Seetõttu on realiseerimata grupisisene kasum varude saldost 10 000 ja see tuleks konsolideeritud raamatupidamise aastaaruandes elimineerida.

Konsolideerimisel tuleks kontsernisiseste tehingute käibe elimineerimiseks kajastada järgmisi kohandusi:

Neptune'i müüdud kaupade maksumuse eest:

Dt "Tulu varude realiseerimisest" (IT) 20 000

CT "Varude realiseerimise kulud" (ITC) (20 000)

Ettevõtte Jupiter poolt ettevõttele Neptune müüdud ja aruandeperioodi lõpus ettevõtte Neptune lattu jäänud kaupade bilansilise väärtuse eest, ettevõttel Jupiter müügikuupäeval:

Dt "Tulu varude realiseerimisest" (IT) 30 000

CT "Varude realiseerimise kulud" (ITC) (30 000)

saldodes oleva realiseerimata kasumi summa kohta:

Dt "Tulu varude realiseerimisest" (IT) 10 000

CT "Kaubad edasimüügiks" (GTC) (10 00)

Konsolideerimise kohandused

Pärast kontsernisiseste arvelduste, saldode realiseerimata kasumi ja kontserni omakapitalis vähemusosaluse arvutamist tehakse konsolideerimisel järgmised korrigeerimised: elimineeritakse tütarettevõtete omakapital, kajastatakse firmaväärtus, arvutatakse mittekontrolliv osalus, korrigeeritakse varasemat aruandlust. perioodid.

Kõigi OFP kirjete summeerimise ja kõigi konsolideerimiskohanduste kajastamise tulemusena koostatakse Jupiteri ettevõtete grupi kohta järgmine konsolideeritud finantsseisundi aruanne:

Konsolideeritud finantsaruannete koostamisel peaksite pöörama tähelepanu järgmistele punktidele:

• Firmaväärtuse väärtuse langust tuleb hinnata igal aastal, nagu ka investeeringuid sidusettevõtetesse;
• keeruliste gruppide koondamisel tuleb hoolikalt hinnata kontrolli olemasolu ettevõtte üle. Aktsiate mehaaniline arvestus ei pruugi anda kontrollist tegelikku ettekujutust;
• käibevarad, välja arvatud varud, kajastavad sageli juba nende tegelikku väärtust. Kuid põhivara ja varude hindamiseks on tõenäoliselt vaja kaasata sõltumatud hindajad.

Kirjandus

1. 27. juuli 2010. aasta föderaalseadus nr 208-FZ (muudetud 23. juulil 2013) "Konsolideeritud finantsaruannete kohta".

2. Rahvusvaheline finantsaruandluse standard (IFRS) 10 "Konsolideeritud finantsaruanded".

3. Rahvusvaheline finantsaruandluse standard (IAS) 28 Investeeringud sidus- ja ühisettevõtetesse.

4. Rahvusvaheline finantsaruandluse standard (IAS) 36 "Varade väärtuse langus".

5. Zotov S. Ettevõtete ühendamise (konsolideerimine) raamatupidamise ja aruandluse kajastamine // Tegelik raamatupidamine. - 2013. - detsember

6. ConsultantPlus [Elektrooniline ressurss]. URL: http://www.consultant.ru

7. Vene Föderatsiooni rahandusministeerium [Elektrooniline ressurss]. URL: http://www.minfin.ru

8. Boo. 1C. Kontsernisiseste tegevuste realiseerimata kasum konsolideerimise ajal [Elektrooniline ressurss]. URL: http://buh.ru/

Jelena Jastrebkova, CJSC Euromanagementi finantsnõustamise osakonna vanemkonsultant

Paljudel Venemaa ettevõtetel, kes koostavad konsolideeritud IFRS-i finantsaruandeid, on keeruline, mitmetasandiline struktuur koos vastastikuste finantsinvesteeringutega. Dividendide väljajätmine ja vähemusosaluse määramine sellistes gruppides ei ole lihtne protsess ning selle vigadeta teostamiseks peate selgelt aru saama korrigeerimiste tegemise algoritmist.

Dividendid

Üsna sageli koguvad ja maksavad samasse kontserni kuuluvad ettevõtted dividende emaettevõttele või keerukate omandistruktuuride korral üksteisele. Sellised maksed vastavalt par. 25 IAS 27 Konsolideeritud ja konsolideerimata finantsaruanded tuleks elimineerida. Selleks on vaja bilansis ja kasumiaruandes teha korrigeerimised kogunenud dividendide summa osas.

Mõelge ettevõtete rühmale "A", milles emaettevõttele (edaspidi - MK) "Alfa" kuulub 100% tütarettevõtte "Beta" kapitalist. Beta ettevõte kogub MK kasuks dividende 140 tuhat rubla. Maksustamist ei toimu (tabel 1).

Tabel 1 Ettevõtete grupi "A" 2006. aasta sisekäibe loetelu

Mõelge koondkasumiaruande koostamisele (tabel 2).

tabel 2 Ettevõtete grupi "A" 2006. aasta kasumiaruannete konsolideerimine, tuhat rubla.

Alfa Company kajastab teistes organisatsioonides osalemisest saadavat tulu 140 tuhat rubla. Kasumiaruande konsolideerimisel on see summa kajastatud parandusmuudatustes, kuna Alfa kontsern tervikuna dividende ei saanud. Sama kehtib ka väljamakstavate dividendide kohta – need elimineeritakse. Sellest tulenevalt ei ole konsolideeritud kasumiaruandes laekunud ega makstud dividende.

Konsolideeritud bilansi moodustamisel elimineeritakse grupisisesed dividendid korrigeerivate muudatuste abil aktivas ridadel "Nõuded arved" ja kohustuses "Võlg asutajatele dividendide maksmiseks".

Vähemusosalus

Vähemusosalus kajastub raamatupidamises, kui emaettevõttele kuulub alla 100% kontserni ettevõtetest. Sel juhul tuleb arvestada järgmiste punktidega:

• rahvusvahelise äriühingu tütarettevõttesse investeerimise elimineerimisel ei jäeta välja mitte kogu tütarettevõtte põhikapitali, vaid ainult seda osa sellest, mis kuulub emaettevõttele;
• koondbilansis kapitali lahtrisse tuleb sisestada rida "Vähemusosalus", mis näitab osalust tütarettevõtte varades, kasumis ja kahjumis, mis ei kuulu emaettevõttele ei otseselt ega kaudselt teiste äriühingute kaudu;
• koondkasumiaruandes tuleb sisestada rida "Vähemusosalus", mis näitab vähemusosa tütarettevõtte kasumis või kahjumis.

otsene omand

Vaatleme ettevõtete gruppi, kus MK-le kuulub 75% Alfa tütarettevõtte ja 51% Beta tütarettevõtte kapitalist. Samal ajal ei kuulu Alfa ja Beeta teineteisele.

Aruandeperioodil sai ettevõte Alpha puhaskasumit 200 tuhat rubla ja Beta ettevõte 100 tuhat rubla.

Sel juhul räägime kontserni üksikute ettevõtete puhaskasumist, jättes välja grupisisese kasumi.

Alfas omab vähemus 25% (100-75) kapitalist. Beta ettevõttes omab vähemus 49% (100-51) kapitalist.

Vähemusosalus emaettevõtte kasumist on 99 tuhat rubla. (200x25% + 100x49%).

kaudne omand

MK-le kuulub 75% Alpha kapitalist ja ta ei oma Beta aktsiaid. Alpha Company omab 51% Beta Company kapitalist.

Ettevõte Alfa sai aruandeperioodil puhaskasumit 200 tuhat rubla. Samal perioodil sai Beta ettevõte puhaskasumit 100 tuhat rubla.

Ettevõttele Alpha kuuluva Beta osa puhaskasumist on 51 tuhat rubla. (100x51%).

Seega on ettevõtte Alpha puhaskasum, võttes arvesse tema osa Beta ettevõtte kasumist, 251 tuhat rubla. (200 + 51). Kuna emaettevõttele kuulub vaid 75% Alfa kapitalist, on selle emaettevõttele kuuluva kontserni puhaskasumi suurus 188 tuhat rubla. (251 x 75%). Siis on vähemuse osa selles rühmas 112 tuhat rubla. (200 + 100 - 188).

Arvutamist saab teha erinevalt:

1. MK-le kuuluva kontserni osa puhaskasumist:

188 tuhat rubla (200 x 75% + 100 x 51% x 75%).

2. Vähemusosa puhastulust:

112 tuhat rubla (200 x 25% + 100 x 51% "x25% + 100x49%).

Konsolideeritud bilansi koostamisel esitatakse kõikide tütarettevõtete vähemusosaluse summa ühel real.

Oletame, et mõlema ettevõtte viimaste aastate kontsernisisene kasum on võrdne nulliga, aruandeperioodil on Alpha ettevõtte sisekäibe kasum 10 tuhat rubla, Beta ettevõttel 3 tuhat rubla. Konsolideerimisel tuleb see ettevõtete jaotamata kasumist välja arvata (tabel 3).

Tabel 3 Sisekäibe kasumi elimineerimine Alfa ja Beeta ettevõtete kapitalis, tuhat rubla

Seejärel arvutatakse vähemusosalus kogu kapitalile tervikuna, samuti emaettevõttele kuuluv kapitaliosa iga omakapitali elemendi kohta.See ülesanne lahendatakse 5 etapis (tabel 4).

Tabel 4 Konsolideeritud kapitali "Alfa" ja "Beeta" ja vähemusosaluse arvutamine, tuhat rubla.

1. etapp. Jätame välja Alpha osaluse Beta põhikapitalis. Kuna Alphale kuulub 51% Beta aktsiatest, on konsolideerimisel elimineeritav summa 25,5 tuhat rubla. (50 x 51%). Sel juhul usume, et ettevõtte "Alfa" ettevõtte "Beta" investeeringud kajastuvad ainult ettevõtte "Beta" kirjel "Akteeritud kapital", seetõttu toimub erand ainult selle kirje all.

2. etapp. Määrame kindlaks MK osaluse nende ettevõtete kapitalis, kus ta omab vahetult mingit osa (antud juhul Alfa ettevõtete kapitalis). Kuna MK-le kuulub 75% oma aktsiatest, siis tuleb Alfa igale kapitaliobjektile eraldada 75%.

3. etapp. Määrame kindlaks MK osa nende ettevõtete majandustegevuse tulemusena moodustatud kapitalis, kus ta otseselt ei oma osa. Sel juhul on vaja kindlaks määrata emaettevõtte osatähtsus kõigis äriühingu "Beta" põhikapitali artiklites, välja arvatud artikkel "Põhikapital".

Selle lähenemisviisi olemus seisneb selles, et esimeses etapis jäetakse välja kontserni ettevõtete vastastikused investeeringud ja kolmandas etapis MC osa nende ettevõtete ülejäänud kapitalis, mida emaettevõte otseselt ei oma. arvutatakse mis tahes aktsia. Ülejäänud kapital koosneb lihtsalt kapitalist, mis tekkis ettevõtete majandustegevuse tulemusena.

Antud juhul kuulub MK-le 75% Alpha ettevõtte aktsiatest ja Alpha ettevõttele 51% Beta ettevõtte aktsiatest. Seetõttu on MK osakaal beetaversioonis 38% (75% 51%). Emaettevõttele kuuluva Beta majandustegevuse tulemusena tekkinud kapitali struktuuri suuruste määramiseks on vaja eelnevalt loetletud kapitalikirjed korrutada 38%-ga.

4. etapp. Selles etapis on vaja arvutada vähemusele kuuluva kapitali suurus. Selleks jäetakse alfa- ja beetaettevõtete kapitalide summast välja:

• Alpha osalus Beta kapitalis;
• MK osalus Alfa kapitalis;
• MK osalus ettevõtte "Beta" kapitalis.

5. etapp. Viimases etapis on vaja iga kapitalielemendi kohta arvutada emaettevõttele kuuluvate tütarettevõtete kapital.

Need väärtused arvutatakse Alfa ja Beeta ettevõtetes emaettevõttele kuuluva kapitali liitmisel.

Ettevõtete grupi koondbilansi lõplikuks moodustamiseks on vaja summeerida Alfa ja Beeta ettevõtete koondkapital (tabeli 4 artikkel 9) emaettevõtte kapitaliga, välja arvatud MK osa Alpha Company põhikapital (75 tuhat rubla).

Selles näites omab emaettevõte Beta osalust vaheüksuse Alpha kaudu. Kui omandiahel on pikem, tehakse arvutused sarnaselt; iga ettevõtte kohta arvutatakse vähemusosalus.

Seda bilansis vähemusosaluse arvutamise meetodit võib analoogselt rahavoogude aruande koostamise meetodiga nimetada "otseks". On veel üks meetod - vähemusosalusele soetamise hetkel netovaras lisatakse vähemusosa puhaskasumist (kahjumist), mis arvestatakse soetamisest möödunud perioodi konsolideeritud kasumiaruandes. Ilmselgelt peaksid nende tulemused olema võrdsed ja neid saab kasutada arvutuste õigsuse kontrollimiseks.

Konsolideeritud finantsaruannete koostamise vajaduse, nagu tuleneb rahvusvahelistest standarditest, tingib otstarbekus anda välistele aruandluskasutajatele täielikku teavet konsolideeritud ettevõtete finantsseisundi ja -tulemuste kohta.

Finantsaruannete konsolideerimine on ettevõtete grupi finantsaruannete näitajate kombineerimise ja sünkroniseerimise protsess, et esitada see grupp emaettevõtte (valdusettevõtte) ühtses aruandluspaketis. üks

Grupp on hetkel loomisel äritegevuse konsolideerimine st kui üks ettevõte omandab teise ettevõtte – emaettevõtte – suhtes valitseva osanikuna tegutsemiseks piisava osaluse või mitme ettevõtte ühendamisel osaluseks.

Osaluse omandamine kapitalis võib toimuda nii tütarettevõtte loomisega kui ka kolmandalt isikult kontrollpaki ostmisega. Väikseim grupp koosneb kahest ettevõttest. Kontserni moodustavate ettevõtete arvul ülempiiri ei ole.

Kui ühendav ettevõte omandab teise ettevõtte kui terviku varakompleksina, kuid teine ​​ettevõte ei ole esimesega haaratud (st omandatav ettevõte ei kaota eraldiseisva juriidilise isiku staatust), siis nimetatakse sellist kombinatsiooni ka nn. konsolideerimine, seega kaasneb sellega ka kohustus koostada koondaruanne. Sageli koondatakse ettevõtted eesmärgiga, et ühinevate ettevõtete omanikud saaksid nende ettevõtete kui ühtse majanduskompleksi - osaluse omanikeks, s.t ka ilma juriidilise isiku staatuse kaotamiseta iga ühineva ettevõtte poolt. Samal ajal saab iga osaleja vastutasuks oma vanade aktsiate eest uusi valdusettevõtte aktsiaid proportsionaalselt oma osaga.

1. horisontaalne- sama tegevusala ettevõtete liit;
2. vertikaalne- sama tööstusharu ettevõtete ühendus, mis tegutsevad tootmistsükli eri etappidel;
3. konglomeraat- Erinevate tööstusharude ettevõtete konsolideerimine. 2

Kõigil kolmel juhul on konsolideerimine võimalik nii "tütar-ema" põhimõttel kui ka valdusettevõtte loomise tingimustel.

Kodumaises erialakirjanduses on autorite üsna kohmakas katse sarnaselt “rühmade tüüpe” välja tuua. Näiteks:

1. "horisontaalne grupp" on kontsern, milles emaettevõtte osalus igas tütarettevõttes sõltub enam kui 50% nende aktsiatest (häältest);
2. "vertikaalne kontsern" on kontsern, milles emaettevõte kontrollib oma tütarettevõtte - sellise ettevõtte otsese asutaja - kaudu "lapselaste" ettevõtte kapitali;
3. "Segarühm" on rühm, mida iseloomustab seeriaparalleelsidemete olemasolu kontrollivate ja sõltuvate ettevõtete vahel.

Tundub, et selline "rühmade tüpiseerimine" on täiesti tarbetu teoretiseerimine. Esiteks on puhtal kujul vertikaalsed või horisontaalsed rühmad väga haruldased ja seetõttu kuuluvad peaaegu kõik rühmad "segatud" alla. Teiseks võib paljudest ettevõtetest koosnevas grupis pidevalt toimuda muudatusi seoses teatud tütarettevõtete (ja "lastelaste") ettevõtete kontrolliga, mis toob kaasa ülemineku ühelt "grupitüübilt" teisele. Samas ei too sellised jooksvad ümberkujundamised kaasa mingeid õiguslikke ega majanduslikke tagajärgi kolmandatest isikutest investoritele ega võlausaldajatele (ühesõnaga väljavõtete välistele kasutajatele). Ja mis kõige tähtsam, ühegi neist isikutest ei ole vahet, kuidas seda ettevõtete rühma konkreetsel aruandekuupäeval kutsutakse: horisontaalne, vertikaalne või segatud.

Teine asi on assotsiatsioonide tüübid D. Middletoni tuvastatud tunnuste järgi. Need näitavad selgelt seostamise (konsolideerimise) eesmärki: mastaabisääst (horisontaalne konsolideerimine), tootekvaliteedi kontroll (vertikaalne konsolideerimine), ühine kontroll müügiturgude üle (konglomeratsioon) jne, eesmärkide loetelu pole ammendav, kuid siiski. , on alati võimalus välja selgitada, kas konsolideerimine läheneb monopoliseerimisele. Kõigil kolmel juhul saavad ettevõtete konsolideerimiseks loa andvad riigiasutused kontrollida, kuidas see akt vastab monopolivastastele õigusaktidele.

Mis vahe on konsolideerimise firmaväärtusel ja "lihtsalt" firmaväärtusel?

Ainult sellega, et firmaväärtus kajastub raamatupidamisregistrites ja finantsaruannetes ning firmaväärtus konsolideerimisel - ainult koondaruandes. Sellega seoses kogutakse ja kajastatakse ka firmaväärtuse amortisatsioon raamatupidamisregistrites ning firmaväärtuse amortisatsioon konsolideerimise ajal on ainult koondaruandes, lisaks kord aastas selle aruande koostamisel.

Nii esimesel kui ka teisel juhul määrab firmaväärtuse ilmnemise ettevõtte soetushinna (või ostjale kontrolliõigust andva aktsiakapitali osa) ja ettevõtte turu (õiglase) väärtuse vahe tuvastamine. selle vara. See erinevus tuleneb üldtuntud reeglist: tervik ei ole alati võrdne selle osade summaga. Samuti erineb ettevõtte väärtus tavaliselt oluliselt summast, mis oleks võimalik saada, kui kogu selle vara müüa eraldi.

Näide 1. Kui omandatakse 100% teise ettevõtte kapitalist.

Ettevõtte omandamise maksumus on 180,0 tuhat ühikut. 3

Netovara turu(õiglane) väärtus omandamise (või konsolideerimise) kuupäeva seisuga on 135,0 tuhat ühikut.

Netovara bilansiline maksumus omandamise (või konsolideerimise) kuupäeval on 75 tuhat ühikut.

Seega erinevus:

135,0 - 75,0 = 60,0 tuhat ühikut rida-realt lisatakse soetatud varade maksumusse.

Ja hea tahe:

180,0 - 135,0 \u003d 45,0 tuhat ühikut eraldi aruandluse alusel.

Samas, kui me räägime ettevõtte ülevõtmisest ettevõtte poolt, siis firmaväärtus ei kajastu mitte ainult bilansis, vaid ka raamatupidamisregistrites ning jääb sinna kuni selle täieliku amortiseerumiseni (mis juhtub paljude aastate pärast ). Ja kui me räägime grupi loomisest, siis firmaväärtus kajastub ainult koondbilansis ja kantakse perioodist perioodi, eelmisest aruandest järgmisse, ka kuni selle täieliku amortisatsioonini.

Viimast asjaolu seletab asjaolu, et erinevalt omandamisest ei toimu konsolideerimise käigus ühe ettevõtte varade üleandmist teisele, kuna need kaks ettevõtet, millest on saanud vastavalt ema- ja tütarettevõte, jäävad majandusüksusteks. tegutsevad eraldi.

Näide 2. Kui omandatakse ainult teatud osa kapitalist, mis annab kontrolliõiguse.

60% osaluse omandamise maksumus ettevõtte kapitalis on 180,0 tuhat ühikut. See tähendab, et ettevõtte kui terviku väärtus müügikuupäeval on 300,0 tuhat ühikut. Samas on netovara turu(õiglane) väärtus omandamise kuupäeva seisuga 135,0 tuhat ühikut.

Netovara osa, mis moodustab 60% nende koguväärtusest (75,0 tuhat ühikut), bilansiline väärtus soetamiskuupäeval on 45 tuhat ühikut: 75,0 x 0,6 = 45,0.

Seetõttu on vaja arvestada ainult 60% varade turuväärtuse üle nende bilansiväärtusega:

• (135–75) x 0,6 \u003d 36,0 tuhat ühikut.

Seega on emaettevõtte omandiosa:

• 45,0 + 36,0 = 81,0 tuhat ühikut

• (75 x 0,6) + (60 x 0,6) = 81 tuhat ühikut.

Seejärel tuleb konsolideeritud finantsaruannete koostamisel lisada see hinnang vastavale vähemusosalusele netovara bilansilises maksumuses. See osa moodustab 40% summast 75,0 tuhat ühikut. ja võrdub 30,0 tuhande ühikuga.

• 75,0 - 45,0 \u003d 30,0 tuhat ühikut.

Seega on emaettevõtte omanduses oleva netovara osakaal konsolideeritud aruandes järgmine:

• 81,0 + 30,0 = 111,0 tuhat ühikut

Firmaväärtus arvutatakse sel juhul vahena tütarettevõttesse tehtud investeeringu summa ja emaettevõtte osa bilansilises väärtuses tema tütarettevõtte varade osa, samuti nende turuväärtuse ülejäägina, mis on jaotatud. asjakohased varad üle bilansihinnangu:

• 180,0 - 45,0 - 36,0 \u003d 99,0 tuhat ühikut.

See summa (99,0 tuhat ühikut) on näidatud esimese koondbilansi eraldi (sissekirjutatava) real "Konsolideerimisel tekkinud firmaväärtus". Kõigis järgnevates konsolideeritud bilanssides amortiseeritakse see summa järk-järgult.

Vastupidistel algtingimustel (kui ettevõttesse tehtud investeeringu summa on alla selle netovara turuväärtuse) määratakse negatiivne firmaväärtus sarnaselt.

Ja viimane hea tahte küsimusele. Tõenäoliselt tasub meelde tuletada, et nullist tütarettevõtte loomisel firmaväärtust ei teki ega saagi tekkida.

Aruande konsolideerimise protseduur

Ameerika teadlased Enders, Watfield ja Mohr tuvastasid konsolideerimine eraldi arvestuspõhimõtteks. Võib vaielda, kas konsolideerimist tuleks üldse tõsta põhimõttelisele tasemele, sest finantsaruannete konsolideerimise protseduur, nagu märkisid teised Ameerika teadlased Eldon S. Hendriksen ja Michael F. van Breda, ei ole veel kujunenud järjekindlaks loogikaks. Seetõttu pole ideaalset ühtset juhtimiskonsolidatsiooni olemas. 4 Ja see on tõsi, sest nii palju nendes protseduurides sõltub paljudest seotud ja mitteseotud teguritest. Eelkõige grupisisese dokumendiringluse korraldus, mis omakorda sõltub ettevõtete tegevuse spetsiifikast, määratakse seetõttu individuaalselt.

Sellegipoolest võib kogu finantsaruannete konsolideerimise protsessi jagada kaheks suureks etapiks:

1. kõigi gruppi kuuluvate ettevõtete aruandlusandmete konsolideerimine (kokkuvõte);
2. sisemiste toimingutega seotud väärtuste koondnäitajate väljajätmine, mis hõlmavad eelkõige (neid protseduure nimetatakse mõnikord elimineerimiseks):
1. investeeringud kontserni kuuluvate ettevõtete vahel;
2. tulud, kulud ja kasumid/kahjumid kontserni ettevõtete omavahelistest tehingutest;
3. kontserni ettevõtete vahelised arveldustehingud ja nende arvelduste saldo;
4. vastastikused krediidid ja laenud.

Seega teostatakse: kapitali konsolideerimine, grupisiseste arvelduste saldo ja grupisiseste tehingute finantstulemuste konsolideerimine.

Kui me räägime sellise kontserni konsolideeritud raamatupidamise aastaaruannetest, kus emaettevõttele ei kuulu kontrollitava(te) äriühingu(te) kõik vahendid ehk ainult teatud osa kapitalist, siis antud juhul ja teises etapis on vaja määrata n. vähemusosalus.

Vähemusosalus igas tütarettevõttes on määratletud kui emaettevõttele mittekuuluvate hääleõiguste protsendi ja tütarettevõtte omakapitali (sh puhaskasum/kahjum) korrutis. Konsolideeritud bilansis kajastub vähemusosalus eraldi (sissekandmisel) "Vähemusosa" ja kasumiaruandes vähemusosa sama nime all real.

Lõikes 2 loetletud protseduuride vajalikkust seletatakse vajadusega kõrvaldada "korduva loendamise" ebasoovitav mõju: kõike, mis on ühiste jõupingutustega teenitud, ei näidata ühes aruandes kaks korda. Selliste protseduuride olemasolu tõttu erineb konsolideeritud aruandlus konsolideeritud aruandlusest, kus eeldatakse ainult kirjete mehaanilist liitmist.

Konsolideeritud aruandlus on konsolideeritud aruandluse erijuhtum eeldusel, et emaettevõttele kuulub 100% kõigi grupi ettevõtete kapitalist ning perioodil kontsernisiseseid käiveid ei toimunud. Kuigi sel juhul on üks “aga”: sellises aruandes ei tohiks näidata tütarettevõtete põhikapitali ega emaettevõtte investeeringut tütarettevõtetesse. Kõik muud näitajad on kokku võetud.

Konsolideeritud bilanss

Konsolideeritud bilansi koostamisel koostatakse algselt koondbilanss, summeerides rida-realt tütarettevõtete aruannete vastavad kirjed ja lisades sellise lisamise tulemused emaettevõtte sarnastele bilansikirjetele: number 2 + number 3 + number 4 = number 5 (vt tabelit).

Järgmisena määrate, millised korrigeerimiskanded peate tegema konsolideerimislogi, et välistada topeltloendamise võimalus. Selliseid töid tehakse ainult raamatupidamise aastaaruande koostamise käigus ja see ei kajastu ei ema- ega tütarettevõtete raamatupidamisregistrites. Sellises ajakirjas (kuna me ei räägi raamatupidamiskannetest) on kannete "Deebet" ja "Credit" asemel õigem märkida "+" ja "-". Konsolideerimislogita saab hakkama, kui abitabelid, milles arvutused tehakse, salvestatakse periooditi registritena.

Seega liidetakse kõik tütarettevõtete varad emaettevõtte vastavatele varadele ja kõik tütarettevõtete võlgnevused lisatakse emaettevõtte vastavatele kohustuste liikidele, välja arvatud:

1. konsolideeritud ettevõtete vahelistest tehingutest tulenevad varad (sh nõuded) ja kohustused, mille summa võrra tuleks korrigeerida üldbilanssi;
2. emaettevõtte investeeringud tütarettevõtetesse - emaettevõttele kuuluv osa tütarettevõtete kapitalist; samas kajastub tütarettevõtetesse tehtud investeeringute kulude ülejääk nende bilansilisest väärtusest koondbilansis firmaväärtusena (sisestatud real "Konsolideerimise firmaväärtus").

Vähemusosalus on näidatud koondbilansis, kuna see aruanne peaks kajastama teavet kõigi aktsionäride, mitte ainult kontserni omanduses oleva kapitali kohta.

Konsolideeritud kasumiaruanne

Konsolideeritud majandustulemuste aruande koostamisel, samuti koondbilansi koostamisel koostatakse koondaruanne rida-realt summeerides tütarettevõtete aruannete vastavad kirjed ja lisades sellise lisamise tulemused samalaadsele. kirjed emaettevõtte aruandes: number 2 + number 3 + number 4 = number ,5 (vt tabel).
Järgmisena määrate, millised korrigeerimiskanded peate tegema konsolideerimislogi, et välistada topeltloendamise võimalus.

Näiteks tuleks konsolideeritud artiklis "Müügitulu" hõlmata ainult tulu nendest tehingutest, mis tehti üksustega, mis ei kuulu kontserni, ja müüdud kaupade (tooted, tööd, teenused) maksumusesse - ainult kulu. väljastpoolt ostetud kaupade, varude, tööde ja teenuste kohta. Seega elimineeritakse sisemiste arvelduste järjekorras laekunud/ülekantud summad.

Ettevõtetevahelised tehingud võivad hõlmata järgmist:

1. tulu toodete (kaubad, ehitustööd, teenused) müügist tütarettevõtetele ja vastupidi: tulu tütarettevõtete toodete (kaubad, tööd, teenused) müügist emaettevõttele, samuti tulu, mis on saadud tütarettevõtete müügist. ühe tütarettevõtte varad teisele kontsernisisesele tütarettevõttele;
2. tütarettevõtetele müüdud toodete (kaubad, tööd, teenused) maksumus ja vastupidi: tütarettevõtete poolt emaettevõttele müüdud toodete (kaubad, tööd, teenused) ja tütarettevõtete poolt üksteisele müüdavate toodete (kaubad, tööd, teenused) maksumus;
3. makstud (kogunenud) või saadud (kogunenud saadaolevad) intressid kontsernisisestelt laenudelt ja laenudelt;
4. muud kontsernisiseste tehingute tulemusena saadud tulud ja laekumised;
5. muud grupisiseste tehingute tulemusena tehtud kulud ja maksed;
6. tütarettevõtetelt saadud (laekunud) dividendid;
7. emaettevõttele makstud (kogunenud makstavad) dividendid.

Vähemusosalus puhaskasumist arvatakse maha kogutulust. Kogunenud koondtulumaksu jaotab emaettevõte kontsernisiseselt proportsionaalselt osalejate kasumiga või ei jaotata, kui emaettevõte tasub selle maksu enda nimel.

Sarnaselt koostatakse ka koondrahavoogude aruanne, täpsemalt selle teine ​​ja kolmas osa. Kui rahavoogude aruande esimene osa on koostatud kaudselt ja kahe esimese vormi (bilanss ja kasumiaruanne) näitajate alusel, siis selles osas konsolideerimine korrigeerivaid kandeid ei nõua, piisab, kui tuua kõik näitajad. koos rida-realt. Kuid rahavoogude aruande teine ​​ja kolmas osa, kuna need koostatakse igal juhul otseselt, nõuavad investeerimis(finants)tegevuse sisemiste käibe korral palju korrigeerimist. Kuid kõik kohandused taanduvad lõpuks ühele mudelile: sisekäibe jaotamisele raha laekumise ja realiseerimise kogusummadest ning nende eemaldamisele koondnäitajatest.

Majandustulemuste aruande tabelis on toodud ka ligikaudne skeem koondvormi viimiseks, mis ei võta arvesse kõiki võimalikke asjaolusid, mis kontserni ettevõtete suhetes kujunevad.

Seega, kui perioodil müüs üks kontserni ettevõtetest kaupu teisele kontserni kuuluvale ettevõttele ja viimasel ei õnnestunud neid perioodi lõpuks kolmandatele isikutele müüa või müüs osaliselt, siis tuleks seda asjaolu koondaruandes arvesse võtta. Nimelt tuleb välja tuua nendes toimingutes sisekäibe moodustavad summad ning väliskäibele omistatavad summad ja selle kõigis ilmingutes: tulud, kulud ja kasum. Ideaalset aruannet saab sellistes oludes koostada vaid teoreetiliselt, kuid praktikas tuleb lihtsalt püüdlema maksimaalse täpsuse poole, mis omakorda on võimalik ainult ideaalse raamatupidamiskorralduse korral nii ema- kui ka tütarettevõtetes ning ideaalis planeeritud alluvuses. ettevõtetest (eriti kui "tütardel" on oma "tütred", st emaettevõtte "lapselapsed" jne). Ja kui grupil on mitukümmend ettevõtet, mis on üle kogu riigi laiali? Ja kui vähemalt üks kontserni ettevõtetest asub väljaspool riiki?

Seetõttu on mõttetu oodata aruandeid, mis koondkujul võiksid kõige täpsemalt kajastada kontserni kui terviku olukorda. Tuleb meeles pidada, et finantsaruannete konsolideerimise eesmärk on ainult ettevõtete grupi finantsaruannete kombineerimine ja sünkroniseerimine, et esitada oma tegevuse tulemused ühtses paketis.

Kes on huvitatud konsolideerimise aruandlusest?

Seega on koondaruanne lihtsalt katse anda üldistatud teavet grupi ettevõtete kohta minimaalse arvu näitajatega.

Investorid ja võlausaldajad uurivad konsolideeritud aruandeid selle asemel, et uurida erinevaid aruandeid. See aga tõstatab veel ühe küsimuse: kas on nii palju investoreid, kes investeerivad korraga kõikidesse kontserni ettevõtetesse? Igaüks neist on reeglina huvitatud ainult selle ettevõtte aruandlusnäitajatest, kuhu tema raha investeeritakse. Võib-olla ei tasu siiski emaettevõtete raamatupidajatel tühise efekti nimel nii palju vaeva näha? Üldjoontes näib grupi “tütred-emad” aruannete koondamise probleem selle töö autorile olevat kunstlikult loodud. Veelgi enam, mitte need inimesed, kes peaksid selle probleemi lahendama, sest keegi ei tea, miks.

Näib, et hoidmine on teine ​​asi. Investorid (mitte omanike asutajad) investeerivad oma vahendid valdusettevõttesse kui tervikusse, mitte ühtegi konkreetsesse sellesse rühma kuuluvasse ettevõttesse. Kuid kas pole lihtsam luua süsteem investorite ja võlausaldajate teavitamiseks, kuhu, millistesse kontserni ettevõtetesse (ja vajadusel ka programmidesse) selle või teise investori raha saadeti? Tundub võimatu, kuid kogu sellise töö korraldamise keerukuse juures pole see võimatum kui koondaruande koostamine, mis kajastaks tõesti mitmekümne, saja või enama ettevõtte grupi olukorda.

Konsolideeritud aruannetel pole autori sõnul praktilisemat mõtet, kui siis, kui kõik ühe riigi 100% riigiettevõtted otsustaksid järsku koostada “konsolideeritud grupiaruande”, mis ei võtaks arvesse “sisemisi” arvutusi ja vastavalt võlgnevused üksteise ees ning majandustulemustena kajastataks ainult väliste (eksport-import) toimingute tulemusi, sest omanikke on ainult üks - riik.

Seoses eelnevaga võtab autor endale vabaduse väita, et kõik spetsialistide katsed töötada välja mis tahes spetsiifilised konsolideeritud aruandluse koostamise algoritmid, välja arvatud üldised soovitused, ei ole midagi muud kui loogikaharjutused, mis on kasulikud ainult arendajatele endile.

1 Konsolideerimine – alates lat. consolidatio – tugevdada, ühineda.

2 Vt Middleton, D. Raamatupidamine ja finantsotsuste tegemine. M .: "Audit", IO "UNITI", 1997, lk 387.

3 [D.]un. - rahaühikud, - võtame selle tähistuse näiteks (mitte segi ajada cu-ga, mis traditsiooniliselt tähendab USA dollarit).

4 Vt E. S. Hendriksen, M. F. van Breda. Raamatupidamise teooria. M .: "Finants ja statistika", 2000, lk 493–500.