Mis on kahtlased võlad raamatupidamises. RSD moodustamine võimaldab. võla tasumine, %

See materjal keskendub sellele, kuidas organisatsioonid peavad ebatõenäoliselt laekuvate võlgade allahindluste arvestust. Nii nimetatakse mistahes võlga ettevõtte ees, mille tagastamine on kahtluse all. Kui ettevõte on tooted vastaspoolele ette tarninud ja tal on rahalised raskused, on oht kaheldava võla tekkimiseks. See peab olema nõuetekohaselt kajastatud raamatupidamisdokumentides ja loodud fondis.

Ebatõenäoliselt laekuvate võlgade eraldis raamatupidamises

Kahtlane on iga võlg, mille tagasimaksmises on kahtlusi. See on väga üldine definitsioon, mis ei anna piisavat arusaama sellest, kuidas võlg täpselt kahtlaseks tunnistatakse. Märke võib olla mitu (vt täpsemalt jaotisest "Moodustamistingimused"), lisaks on igal organisatsioonil õigus kehtestada oma kriteeriumid ebatõenäoliselt laekuvate võlgade jaoks.

Äratundmiseks piisab 1-2 märgist. Ükski organisatsioon pole pankroti ja finantsprobleemide vastu kindlustatud, seetõttu nõuavad õigusaktid majandusüksustelt ebatõenäoliselt laekuvate võlgade reservi, st reservfondi (RF) loomist. Eesmärk on katta halbadest võlgadest tekkinud kahju. Selle suuna jaoks panditud rahast on keelatud teha muid kulutusi kuni kuriteo mahakandmiseni.

Kõik organisatsioonid on kohustatud moodustama reservi ebatõenäoliselt laekuvate võlgade jaoks.

Ülevaade seadusandlusest

Peamine regulatiivakt, mis reguleerib Venemaa Föderatsiooni kogunemist organisatsioonide poolt, on rahandusministeeriumi 29. juuli 1998. aasta korraldus nr 34N. Tegemist on alusdokumendiga, mille sätted on vajalikud korrektseks raamatupidamiseks. Teavet selliste võlgade kohta leiate jaotisest Kapital ja reservid.

Siin fikseeritakse ebatõenäoliselt laekuva võla mõiste ja kirjeldatakse selle tunnuseid kõige üldisemalt. Loetleme peamised nüansid, mida peate meeles pidama. Organisatsioonid on kohustatud looma reserve ilma eranditeta. Ebatõenäoliselt laekuvate võlgade allahindluse suurus määratakse igal üksikjuhul, st iga lepingu, tarne jms kohta, mille puhul on tekkinud riskid. Loodud reserve on võimatu kombineerida, kokku võtta, lisada.

Lisaks sellele Rahandusministeeriumi korraldusele peate keskenduma raamatupidamise määrusele PBU 4/99, Rahandusministeeriumi 13. juuni 1995. a korraldusele nr 49 ja raamatupidamise määrusele 21/2008.

Reservide arvestus ja maksuarvestus

Ebatõenäoliselt laekuvate võlgade RF on loodud raamatupidamises ja maksuarvestuses, kuid samal ajal erinevad need üsna oluliselt. Neil on erinevad eesmärgid ja erinev kogunemisjärjekord. Nii et BU-s:

• reservi loomine on mis tahes viivituse korral majandusüksuste jaoks kohustuslik;
• RF on vaja luua ka siis, kui raha tagastamine on endiselt kaheldav, see tähendab, et see näitab 1-2 märki või on ilmunud teave vastaspoole finantsprobleemide kohta;
• lubatud on koostada oma kriteeriumid kahtluse hindamiseks ja isegi oma reeglid RF mahu arvutamiseks.

Maksuarvestuses on Vene Föderatsiooni loomise eesmärk vähendada maksude arvestamise maksustatavat kasumibaasi. Seadus piirab sellise fondi loomist NU-s ainult ostja võlgadega ning tagastus peab olema juba 45 päeva hilinenud.

Raamatupidamises on see kohustus, maksuarvestuses on see õigus. Kuid BU-s saate luua oma arvutusprotseduuri, mis on NU jaoks rangelt keelatud.

Moodustamise tingimused

Mõelge Vene Föderatsiooni moodustamise ja postitamise protseduurile "ebatõenäoliselt laekuvate võlgade reservi kogumiseks". Kõigepealt tuleb kindlaks teha, kas fondi loomise kohustus on olemas. Võlg loetakse ebatõenäoliseks, kui samaaegselt on täidetud 1 või mitu tingimust:

• kaubad või teenused tarniti ette, ilma ettemaksuta või tasuti ainult osaliselt (kaupade puhul, mida organisatsioon ei tarnita vastaspoole maksmata jätmise tõttu, ei kehti eelnev, see tähendab, et ettevõttel peab olema juba kahju teatud kahjud);
• tarne ei ole tagatud pandi, pangagarantii ega käendajaga;
• teadlik vastaspoole finantsprobleemidest/pankrotist;
• tähtaeg hakkab läbi saama või seda on juba rikutud.

Lisaks nendele kriteeriumidele saab iga organisatsioon, võttes arvesse oma tegevuse eripära, kehtestada täiendavaid märke. Iga põhjus arvata, et vastaspool ei suuda õigeaegselt maksta, võib viidata RF loomise vajadusele. Praktikas seda aga peaaegu kunagi ei juhtu. Kõik sätted peavad olema fikseeritud sisemiste eeskirjadega, samuti arvutamise kord, valitud meetod ja individuaalsed kriteeriumid.

Ebatõenäoliselt laekuvate võlgade allahindluste arvestamine on kohustus, maksuarvestus on õigus

Ebatõenäoliselt laekuvate võlgade eraldised raamatupidamises

Töö Vene Föderatsiooni loomisel algab põhjuste tuvastamisega, see tähendab konkreetsete võlgade tuvastamisega kahtluse tunnuste korral. Kuidas see juhtub? Põhjused selgitatakse välja aruandeperioodide lõpu nõuete inventuuri tulemuste põhjal. See on tavaline töö, mis aitab raha õigeaegselt fondi kanda.

Moodustamise tingimused sõltuvad võla kestusest:

• kuni 45 päeva - pole moodustatud;
• 45 kuni 90 päeva - 50% võlast;
• üle 90 päeva – kogu võlasumma.

1. Intervall - fondi mahaarvamiste summa määratakse protsendina võlast. Samal ajal määrab organisatsioon protsendi ise, tuginedes andmetele vastaspoole maksevõime, viivitusperioodi ja selle mahu kohta.
2. Statistiline - kord kvartalis või kuus, arvutatakse tasumata võlgade osakaal, millest protsent makstakse Vene Föderatsioonile.
3. Ekspert - mahaarvamine on iga vastaspoole iga ebatõenäoliselt laekuva võla summa eraldi.

Ebatõenäoliselt laekuvate võlgade reservi mahakandmine, kui selle vahendid osutusid väljanõudmata, toimub kalendriaasta lõpus.

Põhijuhtmestik koos näidetega

Ebatõenäoliselt laekuvate võlgade reservi moodustamise kirjendamine - D91, K63. Kui võlg tunnistatakse lootusetuks ja see tuleb Vene Föderatsiooni kaudu maha kanda - D63, K60, 62, 76. Kui võlgnik on võla tagasi maksnud - D63, K91.

Selguse huvides uurige arvutusnäidet. Organisatsioon tarnis vastaspooltele kaubasaadetisi summas:

• LLC "1" - 30 000 rubla, viivitus 46 päeva;
• LLC "2" - 115 000 rubla, 50 päeva hilinenud;
• LLC "3" - 200 000 rubla, 95 päeva.

Seega on kõikidel ettevõtetel üle 45 päeva viivitus, mis tähendab, et kogume reservi proportsionaalselt võla tähtajaga ja teeme kirjeid:

Ebatõenäoliselt laekuvate võlgade eraldise kanded

Ettevõtted peavad kontrollima saadaolevaid arveid. Pangad ju pööravad tähelepanu rippuvatele nõuetele ja võivad laenu andmisest keelduda. Vaadake ebatõenäoliselt laekuvate võlgade eraldisi.

Raamatupidamiskanded ebatõenäoliselt laekuvate võlgade allahindluse kohta

Lubatud võlad kantakse maha reservi arvelt, mille ettevõte peab looma, isegi kui tegemist on väikeettevõttega. See sisaldab ebatõenäoliselt laekuvaid võlgu. Need on võlad organisatsiooni ees, mida osapooled suure tõenäosusega tagasi ei maksa (Venemaa rahandusministeeriumi 29. juuli 1998. aasta korraldusega nr 34n kinnitatud raamatupidamise määruse punkt 70, Venemaa rahandusministeeriumi kiri 14. jaanuaril 2015 nr 07-01-06 /188).

Seda, et ettevõte ei oota suure tõenäosusega võlgnikult tasumist, võib tõendada:

• võlgnik rikub pidevalt lepingujärgseid maksetingimusi;
• ettevõttel on info võlgniku finantsprobleemide kohta.

Reservi moodustamise ja kasutamise kord tuleks fikseerida arvestuspoliitikas (PBU 1/2008 p 7). Kogu ebatõenäoliselt laekuvate nõuete summa (koos käibemaksuga) saab reservi maha arvata. Ja iga võlga saate reserveerida ainult selles osas, mida vastaspool organisatsiooni hinnangul tagasi ei maksa.

Juhtub, et vastaspool on nii tarnija kui ka klient. Siis tuleks enne nõuete mahakandmist uurida, kas tal on võlgnevusi. Sellisel juhul peate esmalt tasaarveldama võlad. Kui pärast seda jääb raamatupidamisse viivises nõue, on ettevõttel õigus arvata ainult see summa mittetegevuskuludesse. Sellised selgitused esitas Venemaa Rahandusministeerium 4. oktoobri 2011. a kirjas nr 03-03-06 / 1/620. Lihtsustatud maksu arvestamisel ei võeta kuludes arvesse mahakantud nõudeid. Lõppude lõpuks ei näe erirežiimi alusel arvesse võetud kulude loetelu sellist kulu ette (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 346.16 punkt 1).

Ärge kiirustage reisibüroodele võlga kustutama. Reeglina müüvad nad vahelepingute alusel turismitooteid ja üksikteenuseid.

Sel juhul ei saa reisibüroo kuludes arvesse võtta kliendi võlgnevust teenuste eest tasumiseks. See on ju kohustus direktori ees. Ja tema saab selle omakorda maha kanda alles pärast seda, kui agent on kliendile nõudeõiguse üle andnud.

Igal juhul peavad debitoorsete arvete mahakandmiseks organisatsioonil olema võla tekkimist kinnitavad dokumendid (Venemaa Rahandusministeeriumi kiri 8. aprillist 2013 nr 03-03-06 / 1 / 11347). Jutt käib arvetest, aktidest, maksedokumentidest. Leping ja arvelduste lepitusakt sellistele dokumentidele ei kehti - Venemaa föderaalse maksuteenistuse kiri 6. detsembrist 2010 nr ShS-37-3 / 16955.

Kui ettevõte kohaldas varem lihtsustatud süsteemi ja läks seejärel üle üldrežiimile, ei saa ta arvesse võtta kahjusid, mis tekkisid erirežiimi kohaldamise perioodil tekkinud lootusetute võlgade kustutamisest mittetegevuskulude osana (

Ebatõenäoliselt laekuvate võlgade eraldised raamatupidamisesloodud ostjate võlgnevuse info põhjal. Miks vajate ebatõenäoliselt laekuvate võlgade allahindlusi? Kas need tuleks moodustada? Kuidas reserve õigesti arvutada ja raamatupidamises kajastada? Nendele küsimustele leiate vastused meie artiklist.

Miks vajame raamatupidamises ebatõenäoliselt laekuvate võlgade jaoks reserve

Raamatupidamises on broneerimine üks viise hinnata organisatsiooni vara ja kohustuste hetkeseisu (Venemaa rahandusministeeriumi korralduse "Vene Föderatsiooni raamatupidamise ja aruandluse eeskirjad" punkt 6, punkt 23. 29. juuli 1998 nr 34n).

Ebatõenäoliselt laekuvate võlgade eraldiste moodustamist raamatupidamises tuleks käsitleda kui teabe kogumist ostjate võlgade seisu kohta teatud kuupäeval. Neid sätteid käsitleva teabe läbivaatamisel peaksid sidusrühmad nägema, kui suur osa võlast on kaheldav.

Ebatõenäolise võlgnevuse all mõistetakse raamatupidamises võlgnike tagatiseta võlga, mida ei ole tasutud lepingus sätestatud tähtajal (korralduse nr 34n lg 2 p 70). Ettemakseid tarnijatele ei saa liigitada ebatõenäoliselt võlgade hulka (Venemaa Rahandusministeeriumi kiri 15.10.2003 nr 16-00-14 / 316).

Kõik organisatsioonid peavad looma reservi ostja iga kahtlase võla jaoks (tellimuse nr 34n punkt 1, punkt 70). Üksikettevõtjatel ei ole võlgade reserveerimise kohustust fikseeritud.

TÄHTIS! Maksuarvestuses koostatakse reservid organisatsiooni või üksikettevõtja äranägemisel (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 266 punkt 3). Nende eesmärk on eraldada ebatõenäoliselt laekuvatele võlgadele summasid tulumaksu vähendamiseks kuni perioodini, mil need muutuvad ebatõenäoliselt laekuvaks. Kahtlaseid reserve nii maksuarvestuses kui ka raamatupidamises saab luua ainult võlgade jaoks, mis on tekkinud seoses kaupade (tööde, teenuste) müügiga (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 266 punkt 1).

Vaata ka .

Raamatupidamises moodustatud reservi maksimaalne maht on esitatud ainult ebatõenäoliselt laekuvate võlgade kogusummana. Maksuarvestuses alates 01.01.2017 ei tohi aasta reservi maksimaalne suurus ületada 10% aruandeperioodi tulust ja aruandeperioodidel ei tohi ületada suurimat kahest väärtusest - 10% aruandeperioodi tuludest või 10% eelmise aasta tuludest (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 266 lõige 4, rahandusministeeriumi 17. aprilli 2018 kiri nr 03-03 -06/1/25482). Kuni 2017. aastani ei tohiks aruande(maksu)perioodi lõpus moodustatud reservi suurus maksuarvestuses ületada 10% jooksva aruande(maksu)perioodi tulust.

Lisateavet kahtlaste reservide kohta maksuarvestuses loe artiklist. .

Lubatud võlgade kustutamise korra ja tähtajad leiate artiklist. .

Kuidas määrata kahtlaste reservide suurust raamatupidamises

Ebatõenäoliselt laekuvate võlgade reservi suuruse arvutamiseks raamatupidamises ei ole ühest meetodit. Paragrahvis 3 korralduse nr 34n punkt 70 märgib ainult, et reservide arvutamine toimub sõltuvalt ostja maksevõimest ja tema võla sulgemise tõenäosusest. Organisatsioonid (IP) saavad oma arvestuspõhimõtetes fikseerida oma meetodid raamatupidamises ebatõenäoliste reservide suuruse arvutamiseks.

Artikli lõikes 4 toodud metoodika. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 266 järgmistel põhjustel:

• vähendab NU ja BU kulude (tulude) vahet reservidelt;
• pole vaja raisata aega reservide suuruse arvutamiseks oma algoritmi otsimisele;
• ei ole vaja inspektoritele tõestada, et nende enda metoodika vastab punktis 2.1. 3 korralduse nr 34n p 70.

Alternatiivina saab raamatupidamispoliitikas fikseerida järgmist.

Ebatõenäoliselt laekuvate võlgade reservid raamatupidamises moodustatakse aasta lõpu (muu aruandeperioodi) nõuete inventuuri tulemuste põhjal vastavalt järgmisele algoritmile:

Reservide kasutamata jätmisel nende raamatupidamises kajastamise aastale järgneva aasta jooksul tuleb need 31. detsembril maha kanda kontole 91 alamkontole "Muud tulud".

Näide

Ostjate võlgnevuste inventuuri seisuga 31. detsember 2017 tuvastas Pro-Invest LLC järgmist:

Raamatupidamises reservi loomisel juhindub Pro-Invest LLC maksuarvestuse reeglitest.

IP Gavrilov I. I. ja Globex LLC võlgade jaoks reserve ei moodustata, kuna 1. juhul ei ole võlg maksetähtaega ületanud ja 2. juhul on see maksetähtaja ületanud, vaid tagatisega tagatud. IP Koshkina K.K. võla jaoks reservi ei moodustata, kuna kohustuste täitmata jätmise kestus ei ulatunud 45 päevani.

Teistele ostjatele luuakse reservid:

Kuidas kajastada raamatupidamises kahtlaste reservidega tegevusi

Ebatõenäoliselt laekuvate võlgade reservid raamatupidamises kajastatakse kontol 63. Bilansis kajastub konto 63 jääk real "Nõuded arved" miinusmärgiga. Teisisõnu vähendatakse saadaolevaid arveid nende võlgade summa võrra, mille jaoks reservid moodustatakse.

Lisateavet bilansi ridade korrektse täitmise kohta leiate artiklist. .

Reservi loomisel kasutatakse alati sama kirjet: Dt 91 Kt 63.

Kuid reservi mahakandmise kirjete moodustamine sõltub mahakandmise põhjustest:

1. Reservisse kantud võlg tunnistati lootusetuks: Dt 63 Kt 62 (76) - reserveeritud võlasumma eest.
2. Reservisse kantud võlg on tasutud: Dt 63 Kt 91 - väljamakse summaks.
3. Reservi moodustamise aastale järgneva aasta lõpus jäi selle kasutamata osa: Dt 63 Kt 91 - kasutamata reservi summas.

Näide (jätkub)

Eelneva põhjal käsitleme ostjate tasumata võlgade reservide summade moodustamiseks ja mahakandmiseks postituste genereerimise protseduuri:

Kuidas kajastada võlgade reserve programmis 1C

1C-s toimub reservide moodustamine rutiinse toiminguga “Ebatõenäoliselt laekuvate võlgade reservide arvutamine”. Selleks, et selle toimingu käigus arvestataks raamatupidamises reserve, tuleb raamatupidamispoliitika seadetes teha linnuke nende automaatse raamatupidamise lubamiseks. Reservide arvestuse tavapärast operatsiooni saab kasutada nii kord kuus kui ka kord kvartalis (aastas).

Kõik sõltub sellest, kuidas reserv maksuarvestuses arvutatakse:

• kui reservi arvestatakse igakuiselt (kvartal), siis raamatupidamises määratakse see automaatselt iga kuu (kvartal);
• kui reservi arvestust ei esitata, siis raamatupidamises saab seda arvutada üks kord aastas (kvartal, kuu).

1C-s arvutatakse vaikimisi raamatupidamisarvestuse reservid samamoodi nagu maksude puhul, välja arvatud tulude 10% piirang. See on veel üks argument selle kasuks, et organisatsioon peaks arvestama reservid raamatupidamises vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku reeglitele.

Kui sisestate teavet ostjatega sõlmitud lepingute kohta, mis pole garantiiga tagatud, määrake kindlasti lepingu aegumiskuupäev, kuna reservide arvutamisel keskendub 1C sellele.

Kui lepingus on ette nähtud tagatis koos tagatistega, pane reale “Lepingu tähtaeg” pikim periood, et programm seda automaatselt reservide arvestusse ei võtaks. See protseduur on tingitud asjaolust, et "1C"-s puudub võimalus sisestada teavet lepinguliste kokkulepete turvalisuse kohta.

Tulemused

Teabe olemasolu ebatõenäoliselt laekuvate võlgade reservide kohta raamatupidamises on vajalik, et teavitada finantsaruannete kasutajaid selliste võlgade summast nõuete osana. Organisatsioonid peavad moodustama eraldise kõigi oma klientide võlgade jaoks, mis on aegunud ja millele ei ole tagatud. Üksikettevõtjal on õigus omal äranägemisel luua või mitte luua kahtlane reserv.

Ebatõenäoliselt laekuvate võlgade reservide summa arvutamise korra raamatupidamises kehtestab organisatsioon iseseisvalt ja see on tema raamatupidamispoliitikas kohustuslik.

Ebatõenäoliselt laekuvate võlgade allahindlus maksuarvestuses (NU) moodustatakse sama reservi moodustamisel raamatupidamises (BU) kehtivast korrast erinevate reeglite järgi. Mõelge, millised on maksureservi omadused ja mis eristab seda sarnasest raamatupidamisobjektist.

Võlgade määratlus NU-s

Kõik küsimused (selle loomise, arvestuse, muutmise, kasutamise kord) on reguleeritud artikliga. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 266. See artikkel algab aga võla mõistetega: kahtlane (lk 1) ja halb (lk 2).

Kahtlane on ostja lepingus märgitud tähtajal tasumata võlg maksumaksja-juriidilisele isikule, millel puudub tagatis (pant, käendus, pangagarantii).

Märge! Alates 1. jaanuarist 2017 ei saa tunnistada ebatõenäoliseks selle vastaspoole võlga, kelle ees on tasumata võlgnevused. Vaata täpsemalt.

Sellest määratlusest on mitu erandit:

1. Kahtlaseks loetakse pärast 01.01.2015 tekkinud viivisvõlgnevusi pankadele intressi ja põhiosa tasumiseks, sõltumata nende tagatise olemasolust.
2. Tekkinud võlga ei tunnistata kahtlaseks:

• kindlustusseltsidelt, kes loovad kindlustusreserve, kindlustuslepingute alusel tasumata kindlustusmaksete (osamaksete) osas;
• krediiditarbijate ühistutelt ja mikrofvõlgade katteks, mille suhtes need juriidilised isikud moodustavad reservi võimalike laenukahjude katteks.

Kas restruktureeritud võlg võib olla kahtlane, uuri.

Lubatud võlg tunnistatakse ühel järgmistest põhjustest:

1. Tema sõnul on üldiselt kehtestatud aegumistähtaeg, mis on 3 aastat, möödas (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 196 punkt 1).
2. Maksekohustuse täitmine on muutunud võimatuks, sealhulgas järgmistel asjaoludel:

• vastava akti avaldamine riigiorgani poolt;
• võlgniku likvideerimine.

1. FSSP on teinud otsuse sulgemise võimatuse kohta.

Seega on halb võlg selline, mille sissenõudmine ei ole enam reaalne, ja ebatõenäoline võlg on see, mis võib muutuda halvaks.

NU-s reservi moodustamise eesmärgid

Lubatud võlg, kui see on sellisena kajastatud, saab arvesse võtta tulumaksu arvutamisel arvesse võetud juriidilise isiku kahjumit. Selline kajastamine toimub aga valdavas enamuses olukordades pärast üsna pikka perioodi (3 aastat), kui juriidiline isik ei moodusta ebatõenäoliselt laekuvate võlgade reservi.

Haridus ebatõenäoliselt laekuvate võlgade allahindlus maksuarvestuses võimaldab kasumibaasi kuludes arvestada võla tasumata jätmisest tekkinud (mittetegevusega seotud) kahjud varasemal kuupäeval, kui see juhtub võla lootusetuks muutumisel. Kuid siis, kui võla lootusetus ilmneb ja see tuleb maha kanda, toimub selline mahakandmine mitte kulude omistamise arvelt, vaid moodustatud reservi summade arvelt. see võlg (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 266 punktid 4, 5). Seejuures võetakse kasumi maksustamisbaasi mõjutavas majandustulemuses (tuludes või kuludes) arvesse lahknevused mahakantavate võlasummade ja selle mahakandmise hetkel olemasoleva eraldise osas.

Lubatud võlgade kustutamise toimingute järjestuse kohta teabe saamiseks lugege materjali .

NU-s reservi moodustamise reeglid

Nagu iga tulumaksu arvestamise eesmärgil moodustatud reserv , ebatõenäoliselt laekuvate võlgade allahindlus maksuarvestuses moodustatakse vabatahtlikkuse alusel (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 266 punkt 3). Maksumaksjal on õigus seda mitte moodustada, kuid kui see otsus tehakse, peab ta:

• kontrollige, kas tal on lubatud reservi luua, võttes arvesse mitmete piiravate kriteeriumide olemasolu;
• järgige rangelt reserviga töötamise reegleid, mis on sätestatud artiklis. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 266.

Reservi saate luua:

• maksumaksjad, kes peavad tekkepõhist raamatupidamist;
• eranditult nende ostjate võlgade osas, kes ostavad kaupu, töid, teenuseid juriidiliselt isikult;
• ainult nende võlgade puhul, mille maksetähtaeg on juba ületatud ja selle viivituse kestus ületab 45 kalendripäeva.

Reservi moodustamise protseduur hõlmab järgmist:

• Kohustus teostada võlgade korralist inventuuri sagedusega, mis vastab maksumaksja jaoks olulisele aruande- või maksustamisperioodile. Enamasti on see kvartal või aasta, kuid juriidilistel isikutel, kes arvestavad igakuiselt tulumaksu tegelikult kasumilt, võib see olla kuu.
• Kahtlase tunnustele vastava võla tuvastamine vastavalt art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 266: õigeaegselt tasumata ja tagatistega tagamata ostja võlg - vastuvõlausaldaja puudumisel. Selline võlg ei saa hõlmata ostjatelt raha sissenõudva agendi võlga (Venemaa Rahandusministeeriumi 04.04.2012 kiri nr 03-03-06 / 1/178) ega võlgnevusi tingimuste täitmata jätmise eest. 23. oktoobri 2012. a lepingu nr 03-03-06/1/562).
• Makseviivituse kestuse määramine võrreldes lepinguga kehtestatud perioodiga ja selle jagamine viivitatud kalendripäevade arvu järgi: 45 kuni 90 päeva ja üle 90 päeva.
• Reservi suuruse arvutamine, mis peaks olema võrdne 100% võlast üle 90-päevase makseviivituse korral ja 50% võlast 45-90-päevase viivituse korral. Võlg arvutamisel võetakse arvesse koos käibemaksuga (Venemaa Rahandusministeeriumi kiri 11.06.2013 nr 03-03-06/1/21726). Vastuvõla olemasolu selle protseduuri puhul ei mängi rolli (Vene Föderatsiooni Ülem Vahekohtu presiidiumi 19. märtsi 2013. aasta resolutsioon nr 13598/12, Venemaa föderaalse maksuteenistuse kiri Moskvale märtsikuuga 5, 2014 nr 16-15 / 020341).
• Moodustatava reservi suuruse võrdlus selle maksimaalse lubatud väärtusega: kuni 01.01.2017 - 10% aruande(maksu)perioodi tulust; reservi moodustamisel aruandeperioodide tulemuste alusel - 10% eelmise maksustamisperioodi tulust või 10% jooksva aruandeperioodi tulust, lähtudes maksustamisperioodi tulemustest - 10% maksustamisperioodi tulust. kindlaksmääratud maksustamisperiood. Selle arvutuse tulu võetakse arvesse võtmata sellega seotud käibemaksusummasid (Venemaa Rahandusministeeriumi kiri 12.11.2009 nr 03-03-06 / 1/745). Sama võla puhul, mille tasumata jätmise tähtaeg muutub 2 naaberkvartalis ja vastavalt sellele moodustatud reservi suurus, tehakse igas kvartalis võrdlus vastavate tulude summaga. käesolevasse kvartalisse (Venemaa Rahandusministeeriumi kiri 04/06/2015 nr 03-03-06/4/19198).
• Loodud reservi kajastamine mittetegevuskuludes.
• Ebatõenäoliselt laekuvate võlgade üksikasjaliku analüüsi läbiviimine.

Võlgnevuse täielikul tasumisel reserv kustutatakse (taastati), osaliselt tasumisel korrigeeritakse maksesummale vastavas osas. Korrigeerimised nendes olukordades tehakse makseperioodil koos tagasinõutud summade või finantstulemuse korrigeerimise summade määramisega.

Aruandeaastal moodustatud reservi, kui seda ei kasutata (täielikult või osaliselt), saab üle kanda järgmisse aastasse (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 266 punkt 5). Selle väärtust tuleks arvesse võtta sama võla suhtes loodud uue reservi summas. Võrreldavate arvude mahtude erinevus korrigeeritakse majandustulemuse arvelt.

Kui reserv moodustatakse välisvaluutas fikseeritud võla jaoks, arvutatakse see ümber võlatehingu kuupäeva ja aruandepäeva võlasummaga samaaegse kursiga.

Arvestuspoliitika NU jaoks seoses eraldisega

Nagu näete, moodustamise reeglid ebatõenäoliselt laekuvate võlgade allahindlus maksuarvestuses ja sellega töötamise kord on enamikus aspektides kindlaks määratud Vene Föderatsiooni maksuseadustikuga. Seetõttu tuleb NU arvestuspõhimõttesse sisestada selle reservi kohta väga vähe eraldisi.

Kõigepealt tuleb märkida, kas selline reserv moodustatakse või mitte. Kui selle loomise otsus tehakse, sisaldab NU arvestuspoliitika lisaks:

• otsus võlgade inventuuri läbiviimise sageduse kohta;
• ebatõenäoliselt laekuvate võlgade jaoks moodustatud reservide analüüsi tegemiseks välja töötatud maksuregistri näidis.

Sellisel maksuregistril ei ole kehtestatud vormi, see on välja töötatud iseseisvalt ning lisaks oma nimele ja vastutava isiku allkirjale peab see sisaldama järgmist teavet:

• perioodi kohta, millele see viitab;
• olemasolevate ebatõenäoliselt laekuvate võlgade kohta;
• iga võla reservi suuruse kohta - perioodi maksimum ja moodustatud;
• perioodi reservide korrigeerimiste summade kohta, mis on seotud mittetegevusega seotud tulude või kuludega;
• halbade võlgade kustutamiseks kasutatud reservide mahu kohta.

Selle registri võib välja jätta, kui BU ja NU andmed vastavad (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 313). Kuid ebatõenäoliselt laekuvate võlgade reservi osas on nende andmete kokkulangevus pigem erand kui reegel.

NU ja BU reservide erinevused, võttes arvesse erinevusi

Reservide loomise protseduurid BU-s ja NU-s erinevad üsna oluliselt. Peamised erinevused raamatupidamisdokumentides moodustatud reservide vahel on järgmised:

• kohustus see moodustada ebatõenäoliseks tunnistatud võla jaoks eranditult kõigile juriidilistele isikutele;
• kohaldatavus mis tahes liiki võlgade suhtes ja võlgade suhtes, mille maksetähtaeg ei ole veel hilinenud, kuid võib selliseks muutuda;
• võla ebatõenäolisuse hindamise kriteeriumide ja reservi suuruse määramise reeglite iseseisva väljatöötamise lubatavus.

BU ja NU reeglite maksimaalne lähendamine reservi jaoks, kehtestades need BU-s samadeks kui NU-s, ei pruugi anda tulemust samade raamatupidamisandmete genereerimisel juba ühe võlaliikide vahelise lahknevuse korral. millest BU-l on reservide moodustamise kohustus ning Kaevus nr.

Kui NU-s reservi ei looda, tekivad NU ja BU vahel lahknevused juba selle mitteloomise fakti tõttu.

Seega esineb reservi loomisel peaaegu alati lahknevusi NU ja BU andmete vahel. Seetõttu on vaja arvestada sellest tulenevate erinevustega. Nad on oma olemuselt ajutised ja järgivad kõiki PBU 18/02 (Venemaa rahandusministeeriumi korraldus 19. novembril 2002 nr 114n) neile kehtestatud reegleid.

Tulemused

Ebatõenäoliselt laekuvate võlgade eraldist NU jaoks ei nõuta. Kui see luuakse, on reserviga töötamisel vaja järgida kõiki selle artikliga kehtestatud reegleid. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 266. Erinevused BU ja NU reservi moodustamise protseduurides põhjustavad lahknevusi kahe konto andmete vahel, mida peetakse ajutisteks erinevusteks. Neid erinevusi võetakse arvesse vastavalt PBU 18/02 reeglitele.

Ettevõtluspraktikas tuleb olla nii võlausaldaja kui ka laenuvõtja rollis. Esimesel juhul tuleb ette olukordi, kus partnerid ei maksa ühel või teisel põhjusel võlgu õigel ajal või ei täida oma rahalisi kohustusi üldse. Sellised finantsolukorrad peaksid aga organisatsiooni raamatupidamises ja finantsdokumentides siiski usaldusväärselt kajastama. Selleks luuakse spetsiaalne reserv.

Mõelge seda tüüpi reservi moodustamise põhimõtetele, selle arvestusele, selle protsessiga kaasnevatele raamatupidamiskirjetele ja mahakandmise nüanssidele.

Kahtlased võlad ja eraldised nende jaoks

Organisatsiooni nõuete usaldusväärseks rahaliseks kajastamiseks raamatupidamisdokumentides luuakse nn ebatõenäoliselt laekuvate võlgade eraldis.
Selle mõiste määratlemiseks peate kõigepealt mõistma, mis on ebatõenäoline võlg.

Kahtlane kajastatakse nõudeid ettevõttele, mille täielik tagasimaksmine on ebatõenäoline, mida tõendavad järgmised tegurid:

• võlgade pealt raha teenimise tingimuste rikkumine partneri poolt;
• tõsiste finantsraskuste kohta andmete saamine võlgnikust partnerilt;
• täiendavate tagatiste puudumine (pant, tagatisraha, garantii, pangagarantii, vastaspoole vara kinnipidamine jne)

MÄRGE! Kahtlaseks võib muutuda võlgnevus, mis kajastub mistahes raamatupidamiskontode deebetis, sh 60, 62, 72 ja ka laenuna väljastatud alamkontol 58-3.

Kahtlased võlad selguvad arvelduskontode inventuuri tulemuste põhjal:

• laenude kohta;
• müüdud kaupade ja/või teenuste eest;
• tasu tehtud töö eest;
• mõnel juhul - tarnijatele väljastatud ettemaksu eest.

Seda tüüpi võlgade õigeks kajastamiseks bilansis luuakse spetsiaalne reserv, mis on mõeldud arvestusliku väärtusena. See tähendab, et võlasummat bilansis tuleb kajastada, lahutades sellest reservi eraldatud vahendid. Kulude või tulude sisus on vaja kuvada:

• sellise reservi loomine;
• selle suurenemine;
• rahaliste vahendite vähendamine.

MÄRGE! Ebatõenäoliselt laekuvate võlgade katteks moodustatud reserv sisaldub kulude hulgas, millelt need on maksusoodustusega, mistõttu on organisatsioonidel maksuarvestuse seisukohalt rahaliselt kasulik reservi moodustamine ja arvelevõtmine.

Seadusandlikud dokumendid

Ebatõenäoliselt laekuvate võlgade reserviga seotud küsimuste riiklikku reguleerimist reguleerivad järgmised õigusaktid:

• Vene Föderatsiooni maksuseadustik (2. osa) 05. augustist 2000 nr 117-FZ, muudetud kujul, mis jõustus 01. märtsil 2015;
• Vene Föderatsiooni raamatupidamise ja finantsaruandluse määrus, kinnitatud Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi 29. juuli 1998. aasta korraldusega nr 34n;
• Raamatupidamise määrus PBU 4/99 “Organisatsiooni raamatupidamisaruanded”, kinnitatud Vene Föderatsiooni Rahandusministeeriumi 6. juuli 1999. aasta korraldusega nr 43n;
• Rahandusministeeriumi 13. juuni 1995. a korraldus nr 49 (muudetud 08.11.2010) „Varaliste ja rahaliste kohustuste inventuuri juhendi kinnitamise kohta“;
• Raamatupidamise määrus 21/2008 "Hinnanguliste väärtuste muudatused", kinnitatud Vene Föderatsiooni Rahandusministeeriumi 06. oktoobri 2008 korraldusega nr 106n.

Kuidas luua reservi ebatõenäoliselt laekuvate võlgade jaoks

Ebatõenäoliselt laekuvate võlgade reservi moodustamise ja käsutamise tunnused ei ole seadusega selgelt reguleeritud. Organisatsioonid peavad iseseisvalt välja töötama asjakohased sätted ja fikseerima need sisemistes eeskirjades. Sel juhul on vaja arvestada ettevõtte finantsreservide reguleerimise üldtunnustatud tunnustega.

1. Loomise alus- seda tüüpi reservi puhul on need viimasel aruandepäeval tehtud nõuete inventuuri tulemused.
2. Reservi mahaarvamiste summa- iga maksejõuetuse puhul määratakse eraldi (ebatõenäoliselt laekuvate võlgade analüütiline arvestus). Samal ajal võetakse arvesse iga partneri elujõulisust (reaalseid rahalisi väljavaateid ja võimalusi võla täielikuks või osaliseks tagasimaksmiseks).
3. Reservi loomise meetod saab organisatsioon valida iseseisvalt lähtuvalt tegevuse spetsiifikast ja võla enda nüanssidest. Ebatõenäoliselt laekuvate võlgade jaoks reservfondi loomiseks on kolm võimalust:
   • intervall- reservi mahaarvamiste summa arvutatakse igal arveldusperioodil (kuu, kvartal) võlasumma protsendi arvutamise teel, mis võib varieeruda sõltuvalt makseviivituse astmest;
   • ekspert- tähtaegselt tasumata võla suurust hinnatakse iga võlgniku kohta eraldi, selleks on reserveraldiste summa;
   • statistiline- korraga võetakse arvesse mitme aruandeperioodi ebatõenäoliselt laekuvate võlgade andmed erinevat tüüpi võlgade kohta.

TÄHTIS TEAVE! Valitud arvutusmeetodi ja -omadused peab organisatsioon fikseerima oma raamatupidamispoliitikas. Iga tüübi jaoks peate määrama sobivad tingimused. Näiteks intervallmeetodi puhul tuleb määrata arvestusperiood ja mahaarvamiste protsent (ei pruugi olla sama, mis maksuarvestuses kasutatavad); eksperdi jaoks - võlgniku maksevõime kriteeriumid jne.

Reservi arvestus – raamatupidamine või maks?

Ebatõenäoliselt laekuvate võlgade eraldise moodustamise omadused raamatupidamises ja maksuarvestuses on oluliselt erinevad, kuna seda tüüpi raamatupidamisel on erinevad eesmärgid. Võrdleme raamatupidamisele ja maksuarvestusele omaseid reegleid reservi osas.

1. Kohustuslik loomine. Raamatupidamises on selline reserv kohustuslik, kuna seda nõutakse par. 1 lk 7 Raamatupidamise määrused. Kui organisatsioon kasutab maksuarvestuses tekkepõhist meetodit, otsustab raamatupidaja ise, kas luua selline maksuarvestuse reserv või mitte (see õigus kajastub Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 266 lõikes 3).
2. Mahaarvamiste tunnused. Raamatupidamine defineerib reservi mahaarvamised kui “muud kulud” ning maksuarvestuse jaoks tuleb need arvesse võtta mittetegevuskuludena.
3. Ebatõenäoliselt laekuvate võlgade tõlgendamine. Raamatupidamises sobib reserviga hüvitamiseks iga tähtaegselt või täies mahus tasumata võlg ning maksustamise eesmärgil saab selliseks tunnistada vaid kauba, teenuse ja töö eest tasumisega viivitus.
4. Mahaarvamiste suuruse määramine. Raamatupidamise jaoks jääb suuruse määramise prioriteet raamatupidajale (võttes arvesse võla omadusi) ja maksuarvestuses on suurused selgelt määratletud Vene Föderatsiooni maksuseadustikuga.
5. Reservfondi kogumaht. Raamatupidamises see ei ole piiratud ja maksuarvestuses ei saa see olla suurem kui kümnendik laekumisest.

Reservi moodustamise tingimused

Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi korraldused, korraldused ja kirjad määrasid kindlaks mitmed tingimused, mida oli vaja täita ebatõenäoliselt laekuvate võlgade jaoks reservfondi loomisel.

1. Selle fondi saab luua arvelduste tulemusena juriidiliste ja üksikisikutega - ostetud kaupade, teenuste või palgatöö ostjatega. Tarnijatele makstud ettemakseid ei arvestata reservsummadesse.
2. Pärast reservi moodustamist peab organisatsiooni juht- ja/või raamatupidamisosakond pidevalt jälgima võlgade dünaamikat, kuna nende seisukord võib muutuda ning reservfond peab kajastama asjade tegelikku seisu (analüütiline lähenemine).
3. Raamatupidamises saab võlga tunnistada ebatõenäoliselt sissenõutavaks vastavalt art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 266 (nagu maksuarvestuse kohta). Vastasel juhul ei ole võlgade reservfondi tähtaegadel ja suurusel piiranguid.
4. Kui tekkis küsimus, millist reservvara arvestuskorda rakendada, kas raamatupidamist või maksustamist, tuleks juhinduda järgmistest teguritest:
   • kui lahknevused on seotud ajutise erinevusega võla tingimuste korrelatsioonis (raamatupidamises on see täielik mittemaksmine 45 päeva jooksul pärast tähtaja möödumist), siis toob erinevus kaasa maksuvara deponeerimise, see tähendab teatud rahasummade mahaarvatavad ajavahemikud (punkt 8, 11, 14 PBU 18/02, kinnitatud Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi 19. novembri 2002. aasta korraldusega nr 114n);
   • kui raamatupidamise reservfondi mahaarvamiste summa ületab maksuarvestuses kehtestatud 10% piirmäära, siis tegutseb ettevõte püsivate rahaliste erinevustega (PBU 18/02 punktid 4, 7, kinnitatud Rahandusministeeriumi 2002. aasta 2002. aasta korraldusega). Vene Föderatsiooni 19. novembri 2002 nr 114n).

Ebatõenäoliselt laekuvate võlgade allahindluse kajastamine raamatupidamises

Kuna selle reservi mahaarvamised on hinnangulise väärtuse dünaamika, peavad need bilansis teatud sagedusega kajastuma. Need on kajastatud selle perioodi kuludes, mil toimusid muutused selle reservi varade liikumises. Seetõttu peavad andmed reservi seisu kohta sisalduma igas raamatupidamisaruandes (6. detsembri 2011. aasta föderaalseaduse artikkel 15 nr 402).

Raamatupidamise läbiviimine

Ebatõenäoliselt laekuvate võlgade reservide kajastamine peaks toimuma deebetis 91 "Muud tulud ja kulud" ja kreedit 63 "Ebatõenäoliselt laekuvate võlgade reservid".

Halb võlgade käsitlemine

Kui varem ebatõenäoliselt loetletud võlg tunnistatakse ebatõenäoliseks, kantakse selle reserv maha vastavalt deebetile 63 “Ebatõenäoliselt laekuvate võlgade eraldised”, mis vastab kontole 62 “Arveldused ostjate ja klientidega” või 76 “Arveldused ostjatega”. erinevad võlgnikud ja võlausaldajad”. Kui lootusetu võla summa on suurem kui selle reserv, tuleb see deebetis 91 “Muud kulud ja tulud” maha kanda. Kui võlg, mille aegumistähtaeg on möödunud, on kustutatud, tuleb seda hoida 5 aastat bilansivälisel kontol 007 “Maksejõuetutelt võlausaldajatelt kahjumiga maha kantud võlg”, juhuks kui võlgniku maksevõime taastub ja see muutub võimalikuks seda tagasi maksta.

Osalise makse sooritamine

Kui moodustatud reserviga laekub võlgnikult makse vähemalt osaliselt ebatõenäoliselt laekuvate võlgade arvelt, mõjutab see reservis olevate rahaliste vahendite dünaamikat positiivses suunas, mis peaks kajastuma deebetilt 63 „Ebatõenäoliselt laekuvate võlgade reservid võlad”, kirjavahetus kontoga 91 “Muud tulud ja kulud”.

Kasutame kasutamata reservi

Kui reservi ei olnud võimalik kasutada enne reservi loomisele järgneva aruandeaasta lõppu, tuleks see bilansis olev summa lisada selle aasta majandustulemustele deebetiga 63 „Ebatõenäoliselt laekuvate võlgade reservid. ”, krediit 91 “Muud tulud ja kulud”.

Postitamine maksukohustusena

Kui peetakse ainult kohustuslikku reservide arvestust ja maksuarvestust ei teostata, tuleb püsivad maksustatavad erinevused kajastada maksukohustusena, kajastades need deebetis 99 “Kasum ja kahjum” ja kreedit 68 “Maksude ja tasude arvestused”.

Näited

NÄIDE 1. Kvartali inventuuri tulemuste kohaselt ilmnes organisatsioonis ebatõenäoliselt võlgnevusi summas 12 tuhat rubla. müüdud kaupade eest. Selle võla jaoks moodustati reserv 100%. Reservi moodustamise kuupäeval sisaldab raamatupidamine järgmist kirjet:

• deebet 91-2, krediit 63 - 12 000 rubla. - moodustas ebatõenäoliselt laekuvate võlgade eraldise.

Mõne aja pärast maksis võlgnik ettevõte osa sellest nõudest tagasi summas 7 tuhat rubla. Tehing hoiupäeval oleks järgmine:

• deebet 63, krediit 91-1 - 7000 rubla. - taastati reserv tagasimakstud nõuete osas.

NÄIDE 2. Organisatsioon oli varem tunnistanud kahtlase võla summas 10 000 rubla. Selle jaoks loodi reserv summas 7 tuhat rubla, mis seejärel täiendati 100% võlast. Pärast aegumistähtaja möödumist tunnistati see võlg ebatõenäoliseks ja kanti kahjumisse. Mõelge postitustele (igaüks konkreetse toimingu kuupäeval):

• deebet 91-2, krediit 63 - 7000 rubla. - moodustas ebatõenäoliselt laekuvate võlgade reservi;
• deebet 91-2, krediit 63 - 3000 rubla. - ebatõenäoliselt laekuvate võlgade täiendav allahindlus;
• deebet 63, krediit 76 - 10 000 rubla. - lootusetud võlad kustutati eraldise arvelt.

Me kajastame bilansis

Ebatõenäoliselt laekuvate võlgade kajastamiseks bilansis on ette nähtud rida 1230. Sellel on kajastatud võlgade summa miinus nende jaoks loodud reserv.

Reservi moodustamine või lisatasud tehakse finantsaruande real 2350 (“Muud kulud”).

Eraldi saldot kontol 63 “Ebatõenäoliselt laekuvate võlgade reservid” bilansis ei kuvata, vastavalt väheneb lihtsalt nõuete kogusumma.

Ebatõenäoliselt laekuvate võlgade eraldiste maksustamise õigus

Ebatõenäoliselt laekuvaid võlgu ja eraldist maksuarvestuses kajastada ei ole vaja. Kuid kui raamatupidamine peab seda vajalikuks, on see õigus tagatud ja reguleeritud Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 266.

Maksustamises ei erine ebatõenäoliselt ja ebatõenäoliselt laekuvate võlgade määratlus raamatupidamise eesmärkidest. Arutasime erinevust eespool. Selliste võlgade reservi loomise ja muutmise kord on erinev:

• kui võla tähtaeg ületab 3 kuud, on reservi suurus täielikult võrdne võlasummaga;
• kui võla tasumise tähtaeg on hilinenud 45-90 päeva jooksul, saab reservi kanda vaid poole summast;
• enne 45-päevast võlavõlga ei ole reservi muutmine lubatud.

Iga ebatõenäoliselt laekuva võla kohta tuleb pidevalt säilitada analüütilist arvestust, et võlgniku varalise olukorra muutumise korral kiiresti reageerida.

MÄRGE! Maksuarvestuses saab ebatõenäoliselt laekuvate võlgade allahindlust kasutada ainult ebatõenäoliselt maha kantud võlgade kahjude katmiseks.