Üksikisiku tulumaks väärtpaberitega tehtud tehingutest saadud tulult (lõpp). Eraisikute tulumaks väärtpaberitehingutelt

Füüsilistele isikutele kasumit maksvad juriidilised isikud ja ettevõtjad peavad neilt isiku tulumaksu kinni pidama, vastasel juhul peaksid nad tegutsema maksuagendina. See kohustus on määratletud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 226. Kuid selle lõikes 2 on toodud selle reegli tunnused. Seega ei saadeta teatud artikli norme teatud tüüpi tuludele, mida maksustatakse Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklites 214.1, 227 ja 228 tuntud viisil.
Sel juhul juhitakse meie tähelepanu Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklile 214.1, mis sisaldab üksikisiku tulumaksu arvutamise korda väärtpaberite ostmisel ja müümisel. Selle artikli 3. osas on esitatud nimekiri isikutest, kes mängivad maksu kinnipidaja rolli eraisikute väärtpaberite müügil ja ostmisel. nägu.
Maksuagent võib olla üks väärtpaberituru eriliikmetest:
- usaldusisik;
- maakler;
- käsunduslepingu alusel toiminguid tegev isik;
- vahendustasu lepingu alusel tehinguid tegev isik;
- isik, kes teeb üksikisiku kasuks tehinguid mis tahes muu käsunduslepinguga sarnase lepingu alusel, näiteks käsunduslepinguga;
- isik, kes teeb üksikisiku kasuks toiminguid muu lepingu alusel kui käsundus-, vahendustasu või usalduse haldamise lepingud.
Seega ei ole need organisatsioonid või üksikisikud, kes ostavad väärtpabereid otse üksikisikult, maksuagendid. Kui eraisik müüb väärtpabereid ilma vahendaja kaudu, peab ta ise maksu tasuma ja esitama maksudeklaratsiooni. Tõsi, kui väärtpaberite ostjaks on organisatsioon, on ta kohustatud esitama maksuhaldurile andmed üksikisikule makstud tulude kohta.
Maksuseadustiku artiklit 214.1 kohaldatakse ainult selles otseselt loetletud tululiikidele, nimelt tuludele:
- väärtpaberite ostu-müügi tehingutest;
- investeerimisaktsiate tagasivõtmisest;
- futuuritehingutest, mille objektiks (alusvaraks) on väärtpaberid.
Muid tehinguid väärtpaberitega (näiteks intresside, dividendide laekumine, tulu vekslite lunastamisest) sellel kirjel ei korrigeerita. Seetõttu peetakse nende pealt makstud maks kinni üksikisikult, vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklile 226. Seetõttu peab organisatsioon või üksikettevõtja eraisikule sarnase tulu maksmisel kinni pidama üksikisiku tulumaksu.
Kui iga väärtpaberite ostu-müügitehinguga kaasneb intresside (akumuleeritud kupongide) maksmine (Näide ettevõtete võlakirjadest) Sel juhul tuleks üksikisiku tulumaksuga tulu eristada – väärtpaberite ostu-müügi tulemus ja vahe makstud ja laekunud intresside vahel (kogunenud kupongid) võetakse eraldi arvesse ).
Kuidas määrata maksubaasi väärtpaberite ostmisel
Praktika käigus on võimalik olukord, kui füüsiline isik ostab väärtpabereid turuhinnast madalama hinnaga. Kas sellise näite puhul kuulub maksustamisele väärtpaberite turuväärtuse ületamine nende soetamiseks tehtud tegelike kulutuste summast? Jah, maksustatakse üksikisiku tulumaksuga. isikutele kui materiaalsele hüvele (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 212). Väärtpaberite turuväärtuse määramisel võetakse arvesse nende turuhinna kõikumise ulatust (vt kõrvalriba "Pööra tähelepanu").
Varalise kasu vormis tulu saamise kuupäev on tagatise omandamise kuupäev (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 223 alapunkt 3, punkt 1). See tähendab väärtpaberi omandiõiguse ostjale ülemineku kuupäev.
Emissiivsete väärtpaberite puhul (vt "Viide") toimub omandiõiguse üleminek kreeditkande tegemise hetkel depokontole, kontole omanike registris või väärtpaberi sertifikaadi üleandmise hetkel. Mittekapitaliväärtpaberite ostmisel materiaalset kasu ei määrata, kuna nendega ei kaubelda organiseeritud väärtpaberiturul.
Kuidas määrata väärtpaberite müügi maksubaasi
Väärtpaberite müügilt saadud üksikisiku tulumaksu maksustamisbaas määratakse nende müümisel. Kui maksustamisperioodil müüki ei toimunud, siis maksubaasi ei määrata. Vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 214.1 lõikele 3 saab maksubaasi määrata kahel viisil. Esiteks arvutatakse see väärtpaberite müügist saadud summana, millest on lahutatud nende soetamise, hoidmise ja müügi kinnitatud kulud. Teiseks on see määratletud kui väärtpaberite müügist saadud summa, millest on maha arvatud kinnisvaramaksu mahaarvamine. Teist meetodit rakendatakse aga ainult siis, kui esimest pole võimalik rakendada, st kui puuduvad dokumenteeritud kulud. Mahaarvamist saab teha ainult sellel maksustamisperioodil, mil väärtpaberid müüdi.
Kuidas määrata väärtpaberite turuhinda ja turuhinna kõikumise piirpiiri
Väärtpaberite maksustamise eesmärgil turuhinnad määratakse kindlaks vastavalt maksuseadustiku peatükis 25 "Tulumaks" kehtestatud normidele. See on sätestatud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 40 lõikes 14.
Vene Föderatsiooni maksuseadustiku peatükis 23 on aga erieeskiri, mille eesmärk on määrata kindlaks turuhind (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 4, artikkel 212). Selle kohaselt tuleks üksikisiku tulumaksu maksustamisel väärtpaberite turuhinna määramisel juhinduda Venemaa väärtpaberiturgu reguleeriva asutuse osakondade aktidest. Selline organ oli kuni viimase ajani Venemaa FCSM ja nüüd on see föderaalne finantsturgude talitus.
Korraldatud väärtpaberiturul ringlevate väärtpaberite turuhindade kõikumise piirpiiri määramise kord on kehtestatud Venemaa Föderaalse Väärtpaberikomisjoni 24.12.2003 otsusega nr 03-52/ps. Selle dokumendi kohaselt on väärtpaberite turuhinna kõikumise piirmääraks 20% üles- või allapoole väärtpaberi tehingupäeva turuhinnast. Turuhind on määratletud kui kauplemispäeva kaalutud keskmine hind organiseeritud turul. Kui väärtpaberiga kaubeldakse mitmel organiseeritud turul, on maksumaksjal õigus valida oma andmete arvutuses kasutamiseks ükskõik milline neist.
Jooksva päeva kaalutud keskmist hinda saab kasutada eeldusel, et on tehtud vähemalt 10 tehingut. Kui päeva jooksul tehti turul vähem kui 10 tehingut, arvutatakse kaalutud keskmine hind viimase 90 päeva viimase 10 tehingu põhjal. Samal ajal peab tehingute maht olema vähemalt 300 000 rubla.
Kui viimase 90 päeva jooksul toimus vähem kui 10 tehingut või nende kogumaht osutus alla 300 000 rubla, siis loetakse, et sellel väärtpaberil puudub turuväärtus.
Juhime tähelepanu, et eeltoodud turuhinna ja selle kõikumise piiride määramise kord kehtib ainult organiseeritud väärtpaberiturul ringlevatele väärtpaberitele. Väärtpaberite puhul, millega ei kaubelda organiseeritud turul, siis nende turuhinda ei määrata.
Pange tähele: maksuhalduri kinnitusel kasutatakse esimest meetodit ka juhtudel, kui vähemalt üks kuludest leiab kinnitust. Näiteks praktikas tekib sageli olukord, kus väärtpaberite soetamise ja hoidmise kulusid ei saa kinnitada, samas kui müügikulud (tasu maaklerile või usaldusisikule) saab kinnitada. Siis kasutatakse maksubaasi määramisel esimest meetodit, kuigi teine ​​meetod oleks maksumaksjale tulusam.
Teatavasti võib üksikisikute tegevus börsil olla nii kasumlik kui kahjumlik. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 214.1 lubab maksustamisperioodil teatud tingimustel vähendada maksustatavat tulu väärtpaberitehingutest tekkinud kahju võrra.
Maksustamisel jagatakse väärtpaberid kahte kategooriasse: ringluses olevad ja organiseeritud turul mittekaubeldavad.
Väärtpaberitehingute kahjum arvatakse maha jooksva perioodi maksustamisbaasist, kuid summas, mis ei ületa sama väärtpaberikategooria tulu. Seetõttu on maksubaasi korrektseks määramiseks aasta jooksul vaja pidada eraldi arvestust väärtpaberitega tehtavatest - ringlevate ja mitteliiklevate - organiseeritud turul tulude ja kahjumite kohta.
Kui maksumaksja töötab börsil professionaalse vahendaja kaudu, kellest on maksuagent (maakler, usaldusisik), peab selliseid arvestusi agent. Maksumaksja saab aga börsil tehinguid teha iseseisvalt. Sel juhul peab ta ise pidama tulude ja kulude arvestust.

Sissetulek välismaaklerilt: üksikisiku tulumaksu arvutamise tunnused

Paljud maksumaksjad teevad aktsiaturul tehinguid, need on tehingud väärtpaberitega ja tehingud finantsinstrumentidega, forward tehingud. Nende toimingute tulemusena võib kodanik saada mitte ainult kasumit, vaid ka kahjumit.

Mida peaks investor tegema, kui aasta lõpus on kasum?

Kõik oleneb sellest, kas maakler on välismaa firma või mitte. Kui me räägime Venemaa juriidilisest isikust, siis maksuarvestuse ja aruandluse teeb otse maakler ise, sest just tema tegutseb üksikisiku tulumaksu maksuagendina. Aga kui maakleriks on välismaa firma, siis on investoril endal kohustus tasuda tulumaks (üksiktulumaks) ja esitada aruanne tulu suuruse kohta.

Välismaakler ei ole Venemaa maksuseaduste kohaselt maksuagent.

Aruandluse tähtaeg- kuni aruandeaastale järgneva aasta 3. maini. Näiteks 2017. aasta kohta on vaja aega aruande esitamiseks enne 3. maid 2018.

Maksu tasumise tähtaeg on aruandeaastale järgneva aasta 15. juuli. 2017. aasta eest tuleb üksikisiku tulumaks tasuda enne 15. juulit 2018. Nagu näeme, on maksu tasumise tähtaeg seatud veidi hilisemaks kui aruandluse tähtaeg. Enne deklaratsiooni esitamist pole vaja kiirustada ja tulumaksu maksta. See on tarbetu. Kõige parem on esmalt esitada kontrollile dokumendid, mida maksuinspektor kontrollib ja vigade leidmisel parandab lõpliku maksusumma.

Kas deklaratsioonile tuleb lisada üksikisiku tulumaksu tasumise maksekviitungi koopia?

Ei, deklaratsioonile ei lisata maksu tasumise maksedokumendi koopiat, sest deklaratsioonis on kajastatud ainult kogunenud, kuid tasumata üksikisiku tulumaksu summa.

Kasumliku aasta lõpus tuleb esitada 3 üksikisiku tuludeklaratsioon. Selline deklaratsioon täidetakse üheks konkreetseks aastaks. See tähendab, et mitme aasta tulude summat korraga ühte deklaratsiooni ühendada on võimatu. Igal aastal on oma maksudeklaratsioon. Lisaks võib 3-NDFL-i deklaratsiooni vorm igal aastal muutuda ja selleks on vaja täita konkreetsel aastal kehtinud vorm.

Näiteks sai investor 2015. aastal väärtpaberitehingust kasumit, kuid ta ei teadnud 3-NDFL deklaratsiooni esitamise kohustusest. 2017. aastal sai ta maksuametist palve aruannete esitamiseks. Seega tuleb investoril 2017. aastal täita 2015. aasta 3-NDFL deklaratsiooni vorm, kuna ta sai 2015. aastal tulu.

Millise määraga käibemaksu summat arvestatakse?

Kui maksumaksja (investor) on Venemaa maksuresident, on üksikisiku tulumaksu määr 13%.

Millised dokumendid tuleb lisada 3-isiku tuludeklaratsioonile?

Saadud tulu kinnitamiseks tuleb maksuametile esitada järgmised dokumendid:

1. Maakleri tõend (see võib olla mitte ainult tõend, vaid ka konto väljavõte või muu dokument). Abi antakse originaalis. Dokumendis peavad olema andmed saadud tulu, valuuta, tulu laekumise kuupäeva kohta. Kindlasti korraldage kohting. Miks on nii üksikasjalikku teavet vaja? Fakt on see, et maksusumma arvutamiseks on iga toimingu jaoks vaja arvutada saadud tulu summa rublades. See tähendab, et on vaja konverteerida üks või teine ​​valuuta rubladeks keskpanga kursi järgi. Ja nagu me teame, muutub kurss iga päev, mistõttu on oluline, et kuupäev oleks maakleri dokumendis märgitud. Sertifikaat tuleb maaklerilt tellida aasta lõpus. Kuni aasta lõpuni ei pea te sellist dokumenti nõudma.
2. Passi koopia (märgi seeria, number, passi väljastanud asutuse nimi ja registreerimisleht).

Kas mul on vaja 2-NDFL sertifikaati?

Nagu eespool öeldud, ei ole välismaakler maksuagent ega pea investori tulult tulumaksu kinni. Help 2-NDFL-i rakendatakse Venemaa maksuseaduste raames. Seega ei ole vaja välismaaklerilt 2-NDFL sertifikaati nõuda, ta ei saa seda anda.

Mis juhtub, kui te ei esita 3-NDFL-i deklaratsiooni?

Juhul, kui deklaratsiooni ei esitata õigeaegselt (al hilinemisega), siis võetakse investorilt trahv summas 5% tasumata maksusummalt vastavalt deklaratsioonis toodud arvutustele, kuid mitte rohkem kui 30% määratud summast ja mitte vähem kui 1000 rubla (põhjus: Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 119).

Kas maksude arvutamisel on võimalik võtta arvesse möödunud perioodide kahjumit?

Teatavasti saab Venemaa aktsiaturult tulu saamisel iga investor tasaarvestada kahjumi ja tagastada 13% saadud kahjusummast. Seda nimetatakse - väärtpaberitehingute eest maksusoodustuse saamiseks.

Kui investor saab aasta lõpus välismaaklerilt kasumit, saab ta tasaarveldada ka eelmiste aastate kahjumi (võetuna tulusa aasta maksubaasi vähendamisena). Põhjus: Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 220.1.

Riik võimaldab maksubaasi suuruse määramisel kasutada maksusoodustuse saamise õigust organiseeritud väärtpaberiturul ringlevate väärtpaberitega ja organiseeritud turul ringlevate tuletisinstrumentidega tehingute kahjumi edasikandmisel. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 220.1 ei ole välismaa maakleri suhtes piiranguid.

Kuidas arvestada eelmiste aastate kahjudega?

Väärtpaberitehingute ja finantsinstrumentidega tehtavate tehingute futuurtehingutega seotud kahjumi edasikandmisel tehakse maksuvähendused:

1. Korraldatud väärtpaberiturul ringlevate väärtpaberitega tehtud tehingutest saadud kahjusummade summas. Nimetatud maksusoodustus tehakse maksumaksja poolt eelmistel maksustamisperioodidel korraldatud väärtpaberiturul ringlevate väärtpaberitega tehtud tehingutest tegelikult saadud kahju summas nimetatud toimingute maksubaasi suuruse piires;
2. Organiseeritud turul ringlevate forvardtehingute finantsinstrumentidega tehtud tehingutest saadud kahjusummade summas. Nimetatud maksusoodustus tehakse maksumaksja poolt eelmistel maksustamisperioodidel organiseeritud turul ringlenud futuurtehingute finantsinstrumentidega tehtud tehingutest tegelikult saadud kahju summas nende tehingute maksubaasi suuruse piires.

Teisisõnu, kui teil oli tuletisinstrumentidelt kahjum, saab seda tasaarvestada ainult finantsinstrumentide kasumiga, "segamata" väärtpaberitehingute kasumit.

Kahjude arvesse võtmiseks on kohustuslik nõuda välismaaklerilt lisaks tulusa aasta tõendile või muule dokumendile ka kahjumiga aasta kohta saadud kahju suurust kinnitav dokument.

Maksuteenistuse veebisaidi kaudu saate deklaratsiooni lihtsalt ja vigadeta täita. Veebisaidi teenust kasutades saate mitte ainult deklaratsiooni täita, vaid ka saada kvalifitseeritud abi dokumendi täitmisel, mis aitab vältida vigu ja kiirendada maksusoodustuse saamise protsessi.

Lisaks saate saiditeenuses esitada tellimuse 3-NDFL-i deklaratsiooni koostamiseks maksukonsultantide poolt. Konsultandid koostavad teile ühe tööpäeva jooksul maksudeklaratsiooni 3-NDFL.

Edu deklaratsiooni esitamisel!

Protsent kajastatakse mistahes liiki võlakohustuselt (võlakirjalt) saadud eeldeklareeritud (määratud) tulu, sealhulgas allahindlusena (olenemata selle täitmise viisist). Sel juhul kajastatakse intressi eelkõige sularahahoiustelt ja võlakohustustelt saadud tulu, olenemata nende registreerimise viisist (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 43). Klassikaline võlakirjatüüp on võlakiri.

Enne 2007. aasta 1. jaanuari emiteeritud hüpoteegiga tagatud võlakirjade intressidena saadavale tulule kehtestatakse maksumäär 9%.

Võlaväärtpaberite intressid ning vahetuskursi vahe müügi (lunastus)hinna ja ostuhinna vahel, millest on maha arvatud residendist eraisikute poolt Venemaa organisatsioonilt saadud kogunenud kupongitulu, maksustatakse üldiselt 13% määraga. välisorganisatsioon, mis on seotud tema alalise esinduse tegevusega Vene Föderatsioonis; välisorganisatsioon, mis on seotud tema tegevusega väljaspool Vene Föderatsiooni.

Maksu arvutamise ja eelarvesse tasumise kohustus lasub intressi tasumisel maksuagendil. Võlaväärtpaberite emitentidena tunnustatakse maksuagendeid - Venemaa organisatsioone ja välisorganisatsioone, kelle tegevus Venemaal toimub alaliste esinduste kaudu (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 226 punkt 1). Juhul, kui üksikisiku tulumaksu tulu maksmise allikas kinni ei pidanud, arvutavad maksumaksjad maksu iseseisvalt.

Üksikisiku tulumaksuga ei maksustata Vene Föderatsiooni ja Vene Föderatsiooni moodustavate üksuste valitsuse väärtpaberite, samuti võlakirjade ja muude kohalike omavalitsuste esindusorganite otsusega emiteeritud väärtpaberite intresse (seadustiku artikli 217 alapunkt 25). Vene Föderatsiooni maksuseadustik). Arvestades, et vastavalt maksuseadustiku sätetele kajastatakse intressina mis tahes eelnevalt deklareeritud (määratud) tulu, sealhulgas mis tahes liiki võlakohustuselt saadud allahindluse näol, tulu allahindluse näol. maksustamisele ei kuulu ka riigi- ja munitsipaalvõlakirjad, mille emissioonitingimused ei määra intressimäära.

Tuleb märkida, et kui Vene Föderatsiooni maksuseadustiku 25. peatükis “Ettevõtte tulumaks” on sätestatud riigi ja kohalike omavalitsuste nullkupongiga võlakirjade intressitulu arvutamise reegel, siis 23. peatükis “Eraisikute tulumaks” seda ei ole. sarnane reegel. Seadusandja tahte universaalsust arvestades võib aga järeldada, et intressitulu, mis on arvutatud nende riigi- või munitsipaalväärtpaberite nimiväärtuse ja kaalutud keskmise paigutushinna vahe alusel, millele intressimäära ei määrata maksustatakse üksikisiku tulumaksuga. Müügi- (väljavõtu)hinna ja ostuhinna, millest on maha arvatud kogunenud kupongitulu, vahe aga maksustatakse üksikisiku tulumaksuga 13%.

Näide. 1. aprillil ostab eraisik valitsuse nullkupongi võlakirju nimiväärtusega 100 rubla. 83 rubla eest. (võlakirjad paigutati 1. veebruaril kaalutud keskmise hinnaga 76 rubla, võlakirjade tähtaeg on 1 aasta). Võlakirjad müüdi 3 kuu pärast. 96 rubla eest.

Võlakirjade müügist saadav kasum on 96 rubla. - 83 rubla. = 13 rubla. See sisaldab valuutakursi erinevusi ja akumuleeritud diskontotulu (ACI). AIT arvutamisel lähtutakse võlakirjade pakkumise kaalutud keskmisest hinnast ja emitendi määratud lunastusperioodist.

AIT 1 ostmise ajal on (100 rubla - 76 rubla) x 2:12 = 4 rubla.

AIT 2 müügikuupäeval on (100 rubla - 76 rubla) x 5:12 = 10 rubla. Võlakirjade hoidmise ajal kogunenud allahindlustulu on AIT 2 - AIT 1 = = 10 rubla. - 4 hõõruda. = 6 rubla, seda ei maksustata üksikisiku tulumaksuga.

Kursivahe ilma allahindlustuluta on 13 rubla. - 6 rubla = 7 rubla, see maksustatakse tulumaksuga 13%.

Näide. 1. aprillil ostab eraisik ettevõtete võlakirju nimiväärtusega 100 rubla. 83 rubla eest. (võlakirjad paigutati 1. veebruaril hinnaga 76 rubla, võlakirjade tähtaeg on 1 aasta, emissiooni tingimused ei näe ette intresside arvestamist). Võlakirjad müüdi 3 kuu pärast. 96 rubla eest.

Füüsilise isiku tulumaksu arvutamisel äriühingu väärtpaberitelt, mille väljalasketingimused ei näe ette intressitulu maksmist, määratakse maksustamisbaas müügi- (väljavõtu-)hinna ja soetusmaksumuse või kinnisvaramaksu vahena. mahaarvamine, kui selle kasutamiseks on alust. Seega on võlakirjade müügi finantstulemus 13 rubla. See summa maksustatakse üldiselt 13% baasmääraga.

Üksikisiku tulumaksu arvestamisel on sularahas tulu saamisel tulu tegeliku laekumise kuupäevaks tulu väljamaksmise päev, sealhulgas selle kandmine maksumaksja kontodele pankades või tema nimel maksumaksja kontodele. kolmandad isikud. Sellest tulenevalt ei ole eraisikutel kohustust arvestada arvestuslikult intressitulult üksikisiku tulumaksu.

dividend mis tahes tulu, mille aktsionär on saanud organisatsioonilt aktsionärile kuuluvate aktsiate (osaluste) pärast maksustamist järelejäänud kasumi jaotamisel (sealhulgas eelisaktsiate intressidena) proportsionaalselt aktsionäride osadega selle põhikapitalis. organisatsioon on tunnustatud.
Omadused on määratletud artikliga. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 214. Vene Föderatsiooni maksuseadustik näeb maksumaksjatele ette iseseisvalt määrata üksikisiku tulumaksu summa sellelt tulult (iga dividendisumma suhtes). Aga kui dividende maksab Venemaa organisatsioon, siis on tema see, kes on kohustatud maksu arvutama ja kinni pidama teisisõnu täita maksuagendi ülesandeid.
maksumäär selle tululiigi puhul on 9%, kuid ainult residentidest maksumaksjatele, mitteresidentidele on määr 15%.
Mõned kodanikud saavad dividende väljaspool meie riiki asuvatest allikatest ja maksavad vastavaid makse riikides, kus nad tulu saavad. See aga ei tähenda, et selline tulu oleks Venemaal maksuvaba.
Meie riigis tasumisele kuuluva üksikisiku tulumaksu summat saab vähendada tuluallika asukohas arvutatud ja tasutud maksusumma võrra. Aga see toimib vaid juhul, kui sissetulekuallikas asub välisriigis, kellega on sõlmitud topeltmaksustamise vältimise leping (leping). Kui sellist lepingut ei ole, tuleb tasuda makse nii tulu saamise riigis kui ka Venemaal.
Juhul, kui tuluallika asukohas tasutud maksusumma ületab Ch. järgi arvutatud üksikisiku tulumaksu summat. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 23 kohaselt tekkinud erinevust maksumaksjale ei hüvitata.

Tulu aktsiatega tehingutest

Eraisikud, kes aasta jooksul väärtpabereid müüsid organiseeritud väärtpaberiturul (börsil) ringlevad ja mittekäivad, peavad seda tegema. Maks hakatakse arvestama vastavalt kunstireeglitele. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 214.1. See, kas väärtpaber on kaubeldav või mitte, määratakse selle müügikuupäeval.
Maksuresidendi poolt väärtpaberitega tehingutest saadud tulu maksustatakse üksikisiku tulumaksuga 13%.
Väärtpaberitehingute maksubaas kajastatakse positiivse finantstulemina maksustamisperioodil arvestatud asjakohaste tehingute kogusummalt.
Majandustulemus arvutatakse omakorda valemi järgi: tulud miinus vastavad kulud.
Tulu tehingutest väärtpaberitega kajastatakse tuluna maksustamisperioodil saadud väärtpaberite müügist. Kulud, mille võrra saab aktsiate müügist saadavat tulu vähendada, on määratletud artikli lõikes 10. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 214.1. Need on dokumenteeritud ja tegelikult kantud maksumaksja kuludest, mis on seotud eelkõige väärtpaberite soetamise, müügi, hoidmise ja lunastamisega. Kulude loetelus on märgitud näiteks vastavalt väärtpaberite müügilepingule tasutud summad; väärtpaberiturul professionaalsete osalejate teenuste eest tasumise kulud; vahetustasu (vahendustasu); annetuse korras aktsiate vastuvõtmisel maksumaksja poolt tasutud maks vastavalt art. p. 18.1. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 217 jne.
Maksubaasi suuruse määramisel on maksumaksjal õigus saada maksusoodustusi korraldatud väärtpaberiturul ringlevate väärtpaberitega ja organiseeritud turul ringlevate futuuritehingute finantsinstrumentidega tehtud tehingute kahjumi edasikandmisel.
Kui müüakse varem põhikapitali suurendanud ettevõtte aktsiaid. Sageli kasutavad aktsiaseltsid põhikapitali suurendamise protseduuri. Ettevõtte põhikapital võib suureneda eelkõige aktsiate nimiväärtuse suurendamise teel. Sel juhul konverteeritakse varem emiteeritud aktsiad sama kategooria (liigi) kõrgema nimiväärtusega aktsiateks. Samal ajal tühistatakse aktsiate nimiväärtuse muutumisel konverteeritud aktsiad sellise konverteerimise tulemusena. Lisaks võib aktsionär soovida kallinenud aktsiad maha müüa.
Venemaa Rahandusministeerium selgitas 25. veebruari 2011. a kirjas nr 03-04-05/4-119, et sellises olukorras on eraisikute poolt aktsiakapitali suurendamisel saadud tulu aktsiate müügist. organisatsioon on rahasumma, mille maksumaksja saab ostu-müügilepingu alusel. Dokumenteeritud kuludena kajastatakse maksumaksjale kuuluvate aktsiate soetamise kulud enne nende vahetamist (konverteerimist).
Kui müüakse varem erastamistšekkide eest ostetud aktsiaid (vautšereid). Mõned kodanikud said 1992. aastal välja antud erastamistšekke kasutada ettevõtete aktsiate ostmiseks, mida saab nüüd kasumiga müüa. Kuidas saab sellisest tehingust saadava tulu maksustamise kord?
Venemaa föderaalne Moskva maksuteenistus 08.06.2010 kirjas N 20-14 / 4 / [e-postiga kaitstud] juhtis maksumaksjate tähelepanu järgmisele: vautšerite eest ostetud väärtpaberite müügist tulu saamisel üksikisiku tulumaksubaasi määramisel lähtutakse nende soetamise kulude määramisel nende turuväärtusest vautšerite müügikuupäeval.
Erastatud ettevõtete aktsiate turuväärtuse puudumisel võib nende soetamise kulud määrata nende aktsiate eest üle antud vautšerite nimiväärtuse või lepingu poolte vahel kokkulepitud vautšerite hinna alusel. aktsiate müügist erastamistšekkide eest.
Kirjas selgitatakse, et vautšerite eest ostetud aktsiate müügist saadud tulu võib vähendada nende turuväärtuse summa võrra vautšerite eest müümise hetkel või summa võrra, mis on arvutatud aktsiate eest üleantud vautšerite arvu alusel. ja nende nimi(lepinguline) väärtus, samuti aktsiate väärtuse tasumise kulude summa isiklikult erastamiskontolt raha arvelt, kui need kulud on dokumentaalselt tõendatavad.
Lisaks märgitakse kirjas, et Vene Föderatsiooni presidendi 14. augusti 1992. aasta dekreedi N 914 lõige 5 sätestas, et 1992. aasta emissioonitšekkide nimiväärtus oli 10 000 rubla.
Erastamistšekkide nimiväärtusest rääkides on meie hinnangul vaja arvestada 1998. aasta nimiväärtust ja arvestada kulude suurust erastamistšekkide väärtuse alusel muudetud kujul.
Samuti on kirjas märgitud, et aktsiate müügist (realiseerimisest) saadud tulu suurust võib vähendada nende väärtpaberite hoidmise ja müügiga seotud tegelikult tehtud ja dokumentaalselt tõendatud kulude summa võrra.
Kui aktsiad müüakse sunniviisiliselt. Isikul, kes on saanud enam kui 95% aktsiaseltsi aktsiate omanikuks, on õigus lunastada märgitud väärtpaberid ülejäänud aktsionäridelt - avatud aktsiaseltsi aktsiate omanikelt, samuti aktsiaseltsi aktsiate omanikelt. sellisteks aktsiaseltsi aktsiateks konverteeritavate emissiooniklassi väärtpaberite omanikud.
Aktsiate sundväljaostmine vähemusaktsionäridelt peab toimuma seadusest tulenevalt, seaduse nõuete kohaselt selle igas vajalikus etapis, mõistliku aja jooksul ja tõhusa kohtuliku kontrolliga - vähemusaktsionäride õiguste kaitseks. aktsionärid kui nõrk pool korporatiivsetes suhetes, mis määrab kohustuste uurimise kohtutes, kes arutavad asju aktsiate sundväljaostmise või sellele õiguse tekkimise kohta tehtud otsuste vaidlustamise, samuti mittekohase tehinguga seoses tekitatud kahju hüvitamise kohta. väljaostetavate aktsiate hinna määramine, kõik asjaolud, mis võivad viidata seaduse nõuete olulisele rikkumisele või õiguste kuritarvitamisele ja seeläbi mõjutada tagasiostetavate aktsiate eest õiglase hinna kujunemist (Konstitutsioonikohtu otsused Vene Föderatsiooni 03.07.2007 N N 681-O-P, 713-O-P, 714-O-P).
Väärtpaberite tagasiostmine toimub hinnaga, mis ei ole madalam nende turuväärtusest, mille peab kindlaks määrama sõltumatu hindaja. Aktsionäril, kes ei nõustu tagasiostetavate väärtpaberite hinnaga, on õigus pöörduda vahekohtusse seoses tagasiostetavate väärtpaberite hinna mittenõuetekohase määramisega tekitatud kahju hüvitamise nõudega. Nõude võib esitada kuue kuu jooksul arvates päevast, mil väärtpaberite omanik sai teada tagasiostetavate väärtpaberite debiteerimisest oma isiklikult kontolt (hoiuskonto).
Venemaa Rahandusministeerium 05.10.2010 kirjas nr 03-04-05/2-591 selgitas, et vähemusaktsionäri temalt aktsiate tagasiostmise tulemusena saadud tulu on tema tulu väärtpaberite müügist. (ja mitte kahjude hüvitamine). Seetõttu kuulub see maksustamisele vastavalt art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku 214.1, s.o. üldisel viisil.
95% aktsiaseltsi aktsiate omanikuks saanud isik on kohustatud tagasiostetavate väärtpaberite eest tasuma pangarekvisiite või postikorraldusega väärtpaberiomanike avalduses märgitud (nimekirja kantud) aadressile. tagasiostetavate väärtpaberite omanike arv, koostatud väärtpaberite tagasiostmise taotluses märgitud kuupäeva seisuga) .
Kui vähemusaktsionäride avaldusi ei laeku kehtestatud tähtaja jooksul või avaldused ei sisalda vajalikku teavet pangarekvisiitide või postiülekande tegemise aadressi kohta, kantakse lunastatud aktsiate eest rahalised vahendid notari hoiule. JSC asukoht.
Kas rahaliste vahendite notari deposiiti kandmise fakt tähendab, et vähemusaktsionär on juba tulu saanud?
Nagu Venemaa rahandusministeerium selgitas 23. augusti 2010. aasta kirjas nr 03-04-05/2-491, siis kui organisatsioon kannab raha notari deposiiti, ei ole maksumaksjal veel võimalust neid vahendeid käsutada. ja sellest tulenevalt ei saa ta ka tulu. Sularahas tulu tegeliku laekumise kuupäev määratakse vastavalt lõigetele. 1 lk 1 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 223 kohaselt on selle tasumise päev, sealhulgas tulude ülekandmise päev maksumaksja kontodele pankades või tema nimel kolmandate isikute kontodele.
Väärtpaberite tagasiostmisest saadava tulu tegeliku laekumise kuupäevaks on vaadeldaval juhul päev, mil maksumaksja need vahendid notari deposiidist laekub, sealhulgas raha laekumise päev maksumaksja pangakontole.
Osalused pärandis. Vastavalt Art. Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 1176 kohaselt hõlmab aktsiaseltsi liikme pärand talle kuuluvaid aktsiaid. Pärijatest, kellele nad edasi läksid, saavad aktsiaseltsi liikmed. Paljud pärijad eelistavad aga oma aktsiaid müüa.
Teadupärast ei maksustata üksikisiku tulumaksuga üksikisikutelt pärimise teel saadud rahalist ja mitterahalist tulu (erandiks on teadus-, kirjandus-, kunstiteoste autorite pärijatele (järglastele) makstud tasu samuti avastused, leiutised ja tööstusdisainilahendused). See on artikli lõike 18 norm. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 217. Kas päritud vara müümisel pean tasuma üksikisiku tulumaksu?
Venemaa rahandusministeerium selgitas, et kui pärija sai tagasiostetud aktsiate eest raha notari deposiidist, siis maksu tasuma ei pea (kiri 18.02.2011 N 03-04-05 / 7-105). Muudel juhtudel tuleb pärast aktsiate müüki tasuda üksikisiku tulumaks.
Väärtpaberite omandamise perioodi kinnitav dokument võib antud juhul olla pärimisõiguse tunnistus (Venemaa föderaalse maksuteenistuse kiri 1. veebruarist 2007 N 04-2-03 / 7).
Nagu juba märgitud, on kulude loetelu, mille võrra saab aktsiate müügist saadavat tulu vähendada, artikli lõike 10 alusel. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 214.1. Selles (p 9) on märgitud väärtpaberite pärimise teel vastuvõtmisel tasutud maks. Praeguseks on aga kaotatud pärimise teel ülemineva vara maks (see kehtib pärandi kohta, mille kohta väljastatakse tõendid pärast 1. jaanuari 2006).
Pärijad vastavalt Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 333.24 kohaselt tuleb seaduse või testamendi alusel pärimisõiguse tunnistuse väljastamise eest tasuda riigilõivu.
Tasu suurus on: lapsed, sealhulgas lapsendatud lapsed, abikaasa, vanemad, pärandaja täieõiguslikud vennad ja õed - 0,3% päritud vara väärtusest, kuid mitte rohkem kui 100 000 rubla; muud pärijad - 0,6% päritud vara väärtusest, kuid mitte rohkem kui 1 000 000 rubla.
Meie hinnangul tuleks väärtpaberite soetamise, müügi, hoidmise ja lunastamisega kaasnevate kulude hulka arvata ka praegu pärandimaksu asemel võetav pärimisõiguse tunnistuse väljastamise riigilõivu suurus. Samuti tuleks meie vaatenurgast nende kulude osana arvesse võtta riigi kohustust võtta meetmeid pärandi kaitseks (600 rubla).
Pärimisjärjekorras ülemineva vara maksustamisperioodil päritud aktsiate müümisel kajastatakse maksusumma kuluna, mis on tehtud üksikisikule väärtpaberite omandisse saamisel (Venemaa Föderaalse Maksuteenistuse kiri Moskva kohta 11.06.2010 N 20-14 / 4 / 061941).

Maksuvabastus

Vastavalt artikli lõikele 17.2. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklite 217 kohaselt ei maksustata üksikisiku tulumaksuga tulu, mis on saadud Venemaa organisatsioonide põhikapitali aktsiate, samuti teatud tüüpi aktsiate müügist (tagasimaksmisest). See vabastus kehtestati 28. detsembri 2010. aasta föderaalseadusega nr 395-FZ ja seda kohaldatakse alates 1. jaanuarist 2011 maksumaksjate omandatud väärtpaberite (aktsiakapitali aktsiate) suhtes.
Kui aktsiad müüdi sel aastal, kuid osteti enne 1. jaanuari 2011, siis üksikisiku tulumaksuvabastust ei ole (Venemaa Rahandusministeeriumi kiri 16.02.2011 N 03-04-05 / 4-93) . Veelgi enam, tegelikult on soodustust võimalik kasutada alles 1. jaanuarist 2016, s.o. pärast 2011. aastal omandatud aktsiate viieaastast omamist.
Veel üks oluline punkt - maksuvabastus kehtib ainult Venemaa organisatsioonide aktsiatele (osalustele põhikapitalis), mille maksumaksja on omandanud ja mida ta ei saanud muul viisil, näiteks ettevõtte põhikapitali suurendamisel. oma vara arvelt (Venemaa Rahandusministeeriumi kiri 02.01.2011 N 03-04-05 / 0-48).
Mõelge, millised on muud tingimused aktsiate müügist saadud tulu maksustamisest vabastamiseks.
Esiteks kehtib erand ainult Venemaa organisatsioonide aktsiatele.
Teiseks tuleks neid aktsiaid nimetada artikli 2 lõike 2 loendis. 284.2, art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 217.
Kolmandaks peavad need aktsiate (osalusosaluse) müügi (väljaostu) päeval kuuluma omandiõiguse või muu asjaõiguse alusel pidevalt maksumaksjale üle viie aasta. Aktsiate müümisel enne seda kuupäeva tuleb saadud tulult tasuda üksikisiku tulumaks.
Artikli 2 lõige 2 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 284.2 (muide, see artikkel pärineb Vene Föderatsiooni maksuseadustiku peatükist 25) sisaldab järgmist Venemaa organisatsioonide aktsiate loendit:
- korraldatud väärtpaberiturul mittekaubeldavate väärtpaberite kohta kogu nende aktsiate maksumaksja omamise perioodi jooksul;
- mis on seotud organiseeritud väärtpaberiturul ringlevate väärtpaberitega ja kogu maksumaksja omamise perioodi jooksul selliste aktsiate puhul, mis on majanduse kõrgtehnoloogilise (uuendusliku) sektori aktsiad;
- seotud omandamise kuupäeva seisuga väärtpaberitega, millega ei kaubelda korraldatud väärtpaberiturul ja nende nimetatud maksumaksja poolt müümise või nimetatud maksumaksjalt muul viisil võõrandamise (sh lunastamise) kuupäeva seisuga, mis on seotud organiseeritud väärtpaberiturul kaubeldavate väärtpaberitega. jagab kõrgtehnoloogilist (uuenduslikku) majandussektorit.

Paljud Venemaa kodanikud tegelevad erinevate ettevõtete aktsiatega kauplemisega. Millise maksuga saab maksustada vastavatest tehingutest saadud tulu? Milliseid maksusoodustusi nende õigussuhete jaoks kehtestavad Vene Föderatsiooni õigusaktid?

Aktsiate müügi maksu arvutamine: üldreeglid

Alustuseks uurime üldisi õigusnorme, mis määravad selle arvutamise.

Kodaniku poolt ettevõtte emiteeritud aktsia müük toob sellele isikule maksustatavat tulu. See on arvutatud intressimääraga 13% Venemaa residentidele ja 30% mitteresidentidele.

Kas kahjumlikuks osutunud aktsiate müügi pealt on maks? Ei, selles mõttes järgib seadusandja mõistlikku seisukohta. Kauplemistehingute tegelikku maksustamisbaasi saab vähendada üksikisiku poolt aktsia ostmisel tehtud kulutuste summa võrra. Lisaks hõlmavad kulud konto ülalpidamisega seotud kulusid (kui seda kasutati aktsiatega tehingute tegemiseks).

Seega räägime antud juhul maksu võtmisest ainult väärtpaberitega kauplemise positiivselt tulemuselt.

Tuleb märkida, et aktsiatulu maksustamise osas ei kehti reegel, mille kohaselt vastav tulu on maksuvaba pärast seda, kui üksikisik on 3 aastat müüdud vara omanud - nagu näiteks kinnisvara puhul. kinnistu (omandatud enne 2016) ja autod. Samal ajal, mis puudutab teatud kategooria ettevõtete emiteeritud väärtpaberitega tehtud tehingutest saadavat tulu, kehtestavad Vene Föderatsiooni õigusaktid mitmeid olulisi eeliseid - nende eripära käsitleme veidi hiljem.

Nüüd uurime üksikasjalikumalt, millises järjekorras tuleks maksustamise eesmärgil väärtpaberitehingute puhul vastavalt Vene Föderatsiooni õigusaktidele arvestada üksikisiku sissetulekuid.

Tulude arvestus

Aktsiate müügitehingute raames loetakse maksustatavaks tehingutest saadud tulu:

• aktsiatega, millega kaubeldakse börsil;
• aktsiatega, millega kaubeldakse väljaspool börsi infrastruktuuri;
• tuletisväärtpaberitega, mis on kaasatud börsil ja väljaspool seda;
• rahaliste instrumentidega, mille kasutamist reguleerib «Väärtpaberituru seadus».

Tuletisinstrumentide näited, mille puhul üksikisik kasutab maksustatavat tulu – futuurid, forvardid, optsioonilepingud.

Tuleb märkida, et intressidega esindatud tulud, näiteks kupongitulu, tuleb arvestada maksustamisbaasi hulka, kui seaduses ei ole sätestatud teisiti.

Nüüd - kulude arvestusest, mida eraisik saab kasutada ettevõtte aktsiate ostmisel ja müümisel maksubaasi optimeerimiseks.

Kulude arvestus

Kõnealused kulud hõlmavad seadusandluse kohaselt ametlike dokumentidega kinnitatud kulusid, mis on seotud:

• aktsiate ostu, müügiga (tegelikult võivad konto pidamise kulud olla seotud müügiga kaasnevate kuludega);
• aktsiate hoidmise ja lunastamisega;
• tuletisinstrumentideks klassifitseeritud finantsinstrumentide kasutamine;
• erinevate tehingutest tulenevate kohustuste täitmisega.

Selliste kulude näidete hulka kuuluvad:

1. üksikisiku poolt aktsiaid emiteerinud äriühingu kasuks üle kantud summad;
2. summad, mis moodustavad kindlustusmaksete summa vastavalt lepingutele;
3. perioodilised või ühekordsed maksed, mille suhtes kehtivad tuletisinstrumentide kasutamise eeskirjad;
4. maaklerite, vahendajate või näiteks arveldusorganisatsioonide teenuste eest tasumisega seotud kulud;
5. kulud, mis tuleb ühele või teisele väärtpaberituru osalejale hüvitada;
6. vahetustasude maksmine;
7. eraisiku poolt tasutud maksud pärimise, annetuse teel saadud aktsiate eest;
8. Pankadele aktsiate ostmiseks antud sihtlaenude intressid;
9. muud kulud, mis on seotud aktsiatega kauplemisega ja kinnitatakse.

Seega ei ole suletud võimalike kulude loetelu, mida eraisik saab maksubaasi vähendamiseks rakendada.

Eelpool märkisime, et aktsiate müügil maksu tasumisega seotud kohustuste tekkimisel eraisikul on põhiline kriteerium väärtpaberitehingu positiivne finantstulemus. Uurime nüansse, mis iseloomustavad selle tulemuse määratlust.

Üldjuhul finantstulemuse määramise valem on väga lihtne: võetakse tulud, mis arvutatakse ülalpool vaadeldud järjekorras, ja neist lahutatakse ülaltoodud kriteeriumidele vastavad kulud. Samas, kui eraisikul on maksustamisperioodil kulud, aga tulu ei ole, siis saab need kulud kanda üle tulu tekkimise maksustamisperioodi.

Eraisiku poolt aktsiate müügi ja ostuga seotud tehingute finantstulemus selgub maksustamisperioodi lõpus. Otseselt aktsiate ja tuletisinstrumentidega tehtud tehingute tulemust kajastatakse eraldi.

Kui finantstulemus selle kohta, et eraisik teeb tehinguid otse aktsiatega, on negatiivne, siis saab kulude erinevust tuludest kasutada tuletisinstrumentidega tehinguid kajastava majandustulemuse maksubaasi optimeerimiseks. Lisaks kehtib ka vastupidine reegel - kui tuletisinstrumentidega tehtud tehingud osutusid kahjumlikuks, saab aktsiatehingute baasi optimeerida kahjumi summa võrra.

Samas, kui mõlemad kauplemistoimingud, nii tehingud aktsiatega kui ka tehingud tuletisinstrumentidega, osutusid kahjumlikuks, peab maksumaksja nende kahjude osas ettenähtud korras eraldi arvestust pidama. See annab võimaluse kasutada kahjumit tulevastel maksustamisperioodidel – asjakohaste tehingute puhul – maksustamisbaasi optimeerimiseks. See tähendab, et aktsiate ostu-müügiga seotud lepingute kahjumit saab maksubaasi arvutamisel arvesse võtta ainult samade lepingute puhul. Sama reegel on kehtestatud tuletisinstrumentide kasutamisega tehtavate tehingute kohta.

Oluline nüanss: nimetatud kahjumi edasikandmise reeglid kehtivad ainult börsioksjonitel tehtavate tehingute raames. Kui kauplemist ei toimunud organiseeritud finantsturul, ei saa ka kahjumi ülekandmist ülalkirjeldatud viisil teostada. Kokku saab vastavaid kahjusid tulevastele maksustamisperioodidele üle kanda 10 aasta jooksul. Samas on oluline säilitada majandustulemust tõendavad dokumendid.

Artikli alguses märkisime, et mitmel juhul kehtestatakse olulisi soodustusi maksumaksjatele, kes arvestavad tulu aktsiatehingute alusel. Mis on nende hüvede olemus? Kuidas vältida aktsiate müümisel maksude tasumist nende rakendamisel?

Jagamise tehingumaks: soodustused

Tõenäoliselt on eraisikute jaoks aktsiatehingute puhul kõige olulisem kasu see, mis tähendab, et kodanikul on põhimõtteliselt võimalus teatud aktsiate müügist saadud tulult makse mitte maksta. Eelkõige need, mille on välja andnud Venemaa ettevõtted ja ostnud üksikisikud pärast 01.01.2011. Selle privileegi rakendamise peamiseks tingimuseks on asjaomaste aktsiate omamine 5 aastat või kauem (kui on mitmeid lisatingimusi).

Väga oluline on, et aktsiaid emiteeriks ettevõte, mille varad ei moodusta rohkem kui 50% Venemaal registreeritud kinnisvarast. Kui see nii on, saab nende aktsiate tulusoodustusi rakendada ka juhul, kui vastavad väärtpaberid on ostetud enne 2011. aastat.

Kui rääkida aktsiamaksu nullimise lisatingimustest, siis nende hulka kuulub ka nende aktsiatega kauplemine väljaspool börsisüsteemi. Erand on jällegi kehtestatud ettevõtetele, kelle varadest on alla 50% Venemaa kinnisvara kujul, samuti ettevõtetele, mis tegutsevad majanduse kõrgtehnoloogilises segmendis (samal ajal võib viimastel olla rohkem kui 50% Venemaa kinnisvaras).

Pealegi, Aktsiate müügist saadava tulu maksu nullmäära saab kasutada juhul, kui:

• neid väljastavad kõrgtehnoloogiaettevõtted;
• eraisik omab aktsiaid 1 aasta ja 1 päev või kauem (tingimusel, et neid väärtpabereid ei müüdud enne 29.12.2015).
• kõrgtehnoloogiafirma aktsiad on börsil noteeritud – vähemalt müügikuupäeva seisuga.

Järgmine võimalus aktsiatehingu tulult maksude vähendamiseks on investeeringute mahaarvamiste kasutamine. Uurime nende eripära üksikasjalikumalt.

Investeeringu mahaarvamiste rakendamine

Kõnealused mahaarvamised on Vene Föderatsiooni õigusaktidega esitatud kahes variandis. Vaatleme neid.

1. Individuaalse investeerimiskonto või IIA mahaarvamised.

Alates 2015. aastast on Venemaa kodanikel õigus avada IIS - kontosid, mida haldavad pädevad maaklerid 3 aastaks või kauemaks. Maksimaalne rahasumma, mida IIS-ile saab paigutada, on aasta jooksul 400 tuhat rubla.

Tegelik mahaarvamine kõnealuse skeemi alusel võib olla (kodaniku valikul):

• 13% IIS-ile paigutatud vahendite summast (üksikisiku tulumaksu vähendamiseks);
• kogu IIS-i investeerimistehingute maksusumma.

Esimesel juhul peab mahaarvamise praktiliseks rakendamiseks kodanikul olema maksustatav tulu - näiteks töötasu. Kui tema IIS-ile kantakse aasta jooksul näiteks 400 tuhat rubla, siis saab see kodanik saada üksikisiku tulumaksu mahaarvamist 52 tuhande rubla ulatuses (13% 400 000-st). täiesti võimalik ja maksutagastus aktsiate müügilt, mis osteti tavalise vahenduskonto kaudu ja tõid maksustatavat kasumit.

Võib märkida, et vastav mahaarvamine ei mõjuta võimalust saada muid maksusoodustusi – näiteks vara- või sotsiaalmaksusoodustusi.

Teine võimalus sobib rohkem kogenud kauplejatele, kes kasutavad IIS-i täisväärtusliku finantsinstrumendina ja loodavad sellest saada märkimisväärset tulu: selle pealt makse ei maksta.

Paljudel juhtudel kauplevad IIS-i teist mahaarvamist kasutavad kauplejad aktsiatega ka tavalistel maaklerikontodel. Samal ajal saavad nad kasutada järgmist tüüpi maksusoodustusi.

2. Mahaarvamised 3 aastat või kauem käibel olnud aktsiatelt.

Jutt käib aktsiatest, millega kaubeldakse Venemaa börsil. Kui kodanik, ostnud vastavat tüüpi aktsia, hoidis seda 3 aastat ja seejärel müüs, siis positiivse majandustulemuse korral ei pea ta selle pealt maksu maksma.

Samal ajal vastab positiivse finantstulemuse maksimaalne summa, mida saab arvestatud mahaarvamise raames arvesse võtta, 3 000 000 rubla, mis on korrutatud kehtestatud koefitsiendiga. See võib olla võrdne:

• aastate arv, mille jooksul aktsiaid on maksumaksja omanud (kui neid on müügi ajal olnud sama kaua);
• näitaja, mis määratakse kindlaks Venemaa maksuseadustiku artikli 219.1 lõikes 2 toodud valemiga.

Kui positiivne majandustulemus Venemaa börsil aktsiatega kaubeldes ületas meie poolt arvestatud viisil määratud maksimumväärtust, tuleb kodanikul tasuda üksikisiku tulumaks.

Võib märkida, et IIS-i puhul võib omakorda teist tüüpi mahaarvamise rakendamisel finantstulemuse väärtus olla mis tahes ja sellelt ei võeta maksu. Lisaks arvestatakse mahaarvamist aktsiate eest, mida tuleb maksuvabastuseks hoida 3 aastat, väljaspool IIA infrastruktuuri – ainult eraldi maaklerikontol.

Teine nüanss on see, et kodanikul on õigus avada ainult 1 individuaalne investeerimiskonto. Kui ta registreerib teise, peab ta eelmise sulgema. Omakorda maaklerikontod - millelt on võimalik teha mahaarvamist 3 aastat ja enam omatud aktsiatelt, avada saab suvalist numbrit. Peaasi, et nendega kaupletakse väärtpaberitega, millega kaubeldakse Venemaa börsidel.