Mi a kétes adósság a számvitelben. Az RSD kialakulása lehetővé teszi. adósságfizetés, %

Ez az anyag arra összpontosít, hogy a szervezetek hogyan vezetnek nyilvántartást a kétes követelésekre vonatkozó tartalékokról. Ez a megnevezése minden olyan tartozásának a céggel szemben, amelynek visszafizetése kétséges. Ha a cég előre leszállította a termékeket a partnernek, és pénzügyi nehézségei vannak, fennáll a kétes adósság kialakulásának veszélye. Ennek megfelelően tükröződnie kell a számviteli dokumentációban és a létrehozott alapban.

Céltartalék a kétes követelésekre a számvitelben

Kétes minden olyan adósság, amelynek visszafizetése kétséges. Ez egy nagyon általános meghatározás, amely nem ad kellő megértést arról, hogy egy adósságot hogyan ismernek el kétesnek. Ennek több jele is lehet (további részletekért lásd a „Alakítási feltételek” című részt), emellett minden szervezetnek joga van saját kritériumokat megállapítani a kétes tartozásokra vonatkozóan.

A felismeréshez elég 1-2 jel. Csőd- és pénzügyi problémák ellen egyetlen szervezet sincs biztosítva, ezért a jogszabály előírja, hogy a gazdálkodó szervezetek tartalékot képezzenek a kétes adósságra, azaz tartalékalapot (RF) kell létrehozni. A cél a behajthatatlan követelésekből származó veszteségek fedezése. Az erre az irányra lekötött pénzből a mulasztás leírásáig tilos más kiadást végrehajtani.

Minden szervezet köteles tartalékot képezni a kétes követelésekre.

A jogszabályok áttekintése

Az Orosz Föderáció szervezetek általi felhalmozását szabályozó fő szabályozási aktus a Pénzügyminisztérium 1998. július 29-i 34N számú rendelete. Ez egy alapbizonylat, melynek rendelkezései a helyes elszámoláshoz szükségesek. Az ilyen adósságokkal kapcsolatos információkat a Tőke és tartalékok részben találja.

Itt rögzítésre kerül a kétes adósság fogalma, és jellemzőit a legáltalánosabb módon ismertetjük. Felsoroljuk a legfontosabb árnyalatokat, amelyeket emlékeznie kell. A szervezeteknek kivétel nélkül tartalékot kell képezniük. A kétes követelésekre képzett céltartalék összege minden egyes esetre, azaz minden olyan szerződésre, szállításra stb. kerül meghatározásra, amelyeknél kockázat merült fel. Nem lehet összevonni, összegezni, hozzáadni a létrehozott tartalékokat.

A Pénzügyminisztérium ezen rendelete mellett a PBU 4/99 számviteli rendeletre, a Pénzügyminisztérium 1995. június 13-án kelt 49. számú rendeletére és a 21/2008 számviteli rendeletre kell összpontosítania.

Tartalékok könyvelése és adóelszámolása

A kétes adósságok RF-jei a számvitelben és az adószámvitelben jönnek létre, de ugyanakkor jelentősen eltérnek egymástól. Mások a céljaik és más a felhalmozási sorrendjük. Tehát a BU-ban:

• a tartalék képzése bármely gazdálkodó szervezet számára kötelező minden késedelemre;
• Az RF-t akkor is létre kell hozni, ha a pénz megtérülése továbbra is kétségessé válik, azaz 1-2 jelet mutat, vagy információ jelent meg a partner pénzügyi problémáiról;
• megengedett, hogy saját kritériumokat dolgozzon ki a kétségesség értékelésére, sőt saját szabályait az RF mennyiségének kiszámításához.

Az adószámvitelben az Orosz Föderáció létrehozásának célja az adószámítási adóalap csökkentése. A törvény a NU-nál csak a vevők tartozásaira korlátozza egy ilyen alap létrehozását, és a visszatérítésnek már 45 napot kell késedelmesnek lennie.

A számvitelben ez kötelesség, az adószámvitelben jog. De a BU-ban létrehozhat saját számítási eljárást, ami szigorúan tilos a NU számára.

Kialakulási feltételek

Fontolja meg az Orosz Föderáció megalakításának eljárását és a „tartalék felhalmozódását a kétes adósságok számára” kiküldését. Az első lépés annak meghatározása, hogy van-e alap létrehozási kötelezettség. Az adósság akkor minősül kétesnek, ha egy vagy több feltétel egyidejűleg teljesül:

• az árut vagy a szolgáltatást előre, előleg nélkül szállították vagy csak részben fizették ki (azokra az árukra, amelyeket a szervezet nem szállít ki a szerződő fél nem fizetése miatt, a fentiek mindegyike nem érvényes, azaz a vállalatnál már felmerült bizonyos veszteségek);
• a szállítást zálog, bankgarancia vagy kezes nem biztosítja;
• tudatában van a partner pénzügyi problémáinak/csődjének;
• a lejárati dátum hamarosan lejár, vagy már megsértették.

Ezeken a kritériumokon kívül minden szervezet, figyelembe véve tevékenységének sajátosságait, további jeleket állíthat fel. Bármilyen ok, amely azt feltételezi, hogy a partner nem tud időben fizetni, jelezheti az RF létrehozásának szükségességét. A gyakorlatban azonban ez szinte soha nem fordul elő. Minden rendelkezést belső szabályzatban kell rögzíteni, valamint a számítási eljárást, a választott módszert és az egyedi szempontokat.

A kétes tartozások utáni tartalék elszámolása kötelesség, az adóelszámolás jog

Céltartalékok kétes követelésekre a számvitelben

Az Orosz Föderáció létrehozásával kapcsolatos munka az okok azonosításával kezdődik, vagyis a kétes jelek alapján meghatározott tartozások azonosításával. Hogyan történik ez? Az okok azonosítása a beszámolási időszakok végi követelésleltár eredményei alapján történik. Ez egy rendszeres munka, amely segít időben átutalni a pénzt az alapba.

A képzés feltételei a tartozás időtartamától függenek:

• legfeljebb 45 napig - nem alakult ki;
• 45-90 nap - az adósság 50% -a;
• több mint 90 nap - a tartozás teljes összege.

1. Intervallum - az alapba történő levonások összegét az adósság százalékában határozzák meg. Ugyanakkor a szervezet maga határozza meg a százalékot, az ügyfél fizetőképességére, a késleltetési időszakra és annak volumenére vonatkozó adatok alapján.
2. Statisztikai - negyedévente vagy havonta, kiszámítják a fennálló tartozások arányát, amelynek százalékát az Orosz Föderációnak fizetik ki.
3. Szakértői levonás az egyes szerződő felek kétes tartozásának összege külön-külön.

A kétes adósság tartalékának leírása, ha annak forrásai nem igényeltek, a naptári év végén történik.

Alapvető vezetékezés példákkal

Kétes tartozás tartalék képzésének könyvelése - D91, K63. Amikor az adósságot behajthatatlannak ismerik el, és az Orosz Föderáción keresztül le kell írni - D63, K60, 62, 76. Ha az adós visszafizette az adósságot - D63, K91.

Az érthetőség kedvéért tanulmányozza a számítási példát. A szervezet áruszállítmányokat szállított a szerződő feleknek a következő összegekben:

• LLC "1" - 30 000 rubel, késés 46 nap;
• LLC "2" - 115 000 rubel, 50 nap késéssel;
• LLC "3" - 200 000 rubel, 95 nap.

Tehát minden cégnél van 45 napnál nagyobb késedelem, ami azt jelenti, hogy a tartozás elévülésének arányában tartalékot halmozunk fel és könyvelünk:

Céltartalék tételek kétes követelésekre

A vállalatoknak ellenőrizniük kell a követeléseket. Hiszen a bankok odafigyelnek a függő követelésekre, és visszautasíthatják a hitelt. Tekintse meg a kétes követelésekre képzett céltartalékokat.

Számviteli tételek a kétes követelések tartalékára

A behajthatatlan követeléseket a tartalék terhére írják le, amelyet a cégnek kell képeznie, még akkor is, ha kisvállalkozásról van szó. Ez magában foglalja a kétes tartozásokat. Ezek a szervezet felé fennálló tartozások, amelyeket a szerződő felek nagy valószínűséggel nem fognak visszafizetni (az Oroszországi Pénzügyminisztérium 1998. július 29-i 34n. sz. rendeletével jóváhagyott számviteli rendelet 70. cikke, Oroszország Pénzügyminisztériumának levele kelt 2015. január 14. 07-01-06 /188).

Azt, hogy a cég nagy valószínűséggel nem várja meg az adós fizetését, a következők bizonyíthatják:

• az adós folyamatosan megsérti a szerződés szerinti fizetési feltételeket;
• a cég információval rendelkezik az adós pénzügyi problémáiról.

A tartalék képzésének és felhasználásának eljárását a számviteli politikában kell rögzíteni (PBU 1/2008 7. pont). A kétes követelések teljes összege (ÁFA-val) levonható a tartalékba. És minden tartozást csak abban a részben foglalhat le, amelyet a szervezet véleménye szerint a partner nem fog visszafizetni.

Előfordul, hogy a partner egyszerre szállító és vásárló. Aztán mielőtt leírnád a kintlévőségeket, érdemes utánanézned, hogy van-e tartozása. Ebben az esetben először be kell számítania a tartozásokat. Ha ezt követően lejárt követelés marad a könyvelésben, a társaságnak jogában áll csak ezt az összeget a nem működési költségek között szerepeltetni. Ilyen magyarázatot adott az oroszországi pénzügyminisztérium 2011. október 4-én kelt levelében, a 03-03-06 / 1/620. Az egyszerűsített adó számításánál a leírásra kerülő követelések nem kerülnek a ráfordítások közé. Végül is a különleges rendszer keretében figyelembe vett költségek listája nem ír elő ilyen kiadást (Az Orosz Föderáció adótörvénye 346.16. cikkének 1. pontja).

Ne rohanjon leírni az adósságot az utazási irodáknak. Általános szabály, hogy közvetítői megállapodások keretében idegenforgalmi termékeket és egyedi szolgáltatásokat értékesítenek.

Ebben az esetben az ügyfél szolgáltatási fizetési kötelezettsége nem vehető figyelembe az utazási iroda költségeiben. Hiszen ez az igazgatóval szembeni kötelesség. Ő pedig csak azután írhatja le, miután az ügynök átruházta rá az ügyfél követelési jogát.

Mindenesetre a követelések leírásához a szervezetnek rendelkeznie kell az adósság fennállását igazoló dokumentumokkal (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2013. április 8-i levele, 03-03-06 / 1 / 11347). Számlákról, cselekményekről, fizetési bizonylatokról beszélünk. A megállapodás és az elszámolások egyeztetésének okmánya nem vonatkozik az ilyen dokumentumokra - az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2010. december 6-i levele, ShS-37-3 / 16955.

Ha egy társaság korábban egyszerűsített rendszert alkalmazott, majd általános rendszerre tért át, nem tudja a nem működési költségek részeként figyelembe venni a behajthatatlan követelések leírásából származó veszteségeket, amelyek a különleges rendszer alkalmazásának időszakában keletkeztek.

Céltartalékok kétes követelésekre a számvitelbena vevők tartozásáról szóló információk alapján jött létre. Miért van szükség tartalékokra a kétes tartozásokra? Meg kell őket alakítani? Hogyan kell helyesen kiszámítani a tartalékokat és tükrözni őket a könyvelésben? Ezekre a kérdésekre talál választ cikkünkben.

Miért van szükségünk tartalékokra a kétes tartozásokra a könyvelésben?

A számvitelben a foglalás a szervezet tulajdonának és kötelezettségeinek jelenlegi állapotának felmérésének egyik módja (Oroszország Pénzügyminisztériuma „Az Orosz Föderáció számviteli és jelentéstételi szabályzata” rendeletének 6. bekezdése, 23. pontja). 1998. július 29. 34n).

A kétes követelésekre képzett céltartalékot a számvitelben úgy kell felfogni, mint a vevők adósságállományának egy adott időpontban fennálló állapotára vonatkozó információk gyűjtését. Az e rendelkezésekre vonatkozó információk áttekintése során az érdekelt feleknek látniuk kell, hogy a tartozás mekkora része kétséges.

A számvitelben kétes tartozásokon az adósok fedezetlen tartozásait kell érteni, amelyeket nem fizettek ki időben a szerződéses megállapodásban (34n. végzés 2. bekezdése, 70. pont). A szállítóknak nyújtott előlegek nem minősíthetők kétes tartozásnak (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2003. október 15-i levele, 16-00-14 / 316).

Minden szervezetnek tartalékot kell képeznie a vevő minden kétes tartozására (a 34n számú végzés 1. bekezdése, 70. pont). Az egyéni vállalkozók esetében a tartozás tartalékolási kötelezettsége nincs rögzítve.

FONTOS! Az adóelszámolás során a tartalékokat a szervezet vagy egyéni vállalkozó saját belátása szerint állítják össze (Az Orosz Föderáció adótörvényének 266. cikkének 3. szakasza). Céljuk, hogy a kétes követelésekre összegeket allokáljanak a jövedelemadó csökkentésére egészen addig az időszakig, amíg azok behajthatatlanná válnak. Kétes tartalékok az adószámvitelben és a számvitelben csak az áruk (építési munkák, szolgáltatások) értékesítésével kapcsolatos tartozásokra képezhetők (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 266. cikkének 1. szakasza).

Lásd még .

A számvitelben képzett tartalék maximális mennyiségét csak a kétes tartozások teljes összege mutatja. Az adószámvitelben 2017.01.01-től a évi tartalék maximális összege nem haladhatja meg a beszámolási adóidőszaki bevétel 10%-át, a beszámolási időszakokban pedig a két érték közül a legnagyobbat - A beszámolási időszak bevételének 10%-a vagy az előző év bevételének 10%-a (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 266. cikkének (4) bekezdése, a Pénzügyminisztérium 2018. április 17-i levele, 03-03. sz. -06/1/25482). 2017-ig az adóelszámolásban a beszámolási (adó) időszak végén képzett tartalék összege nem haladhatja meg a tárgyidőszaki beszámolási (adó) időszak bevételének 10%-át.

Olvasson többet a kétes tartalékokról az adóelszámolásban a cikkben. .

A behajthatatlan követelések leírásának eljárását és feltételeit a cikkben találja. .

Hogyan határozzuk meg a kétes tartalékok összegét a számvitelben

A könyvelésben nincs egyetlen módszer a kétes követelésekre képzett tartalék összegének kiszámítására. A para. 3. A 34n. számú végzés 70. pontja csak azt jegyzi meg, hogy a tartalékok számítása a vevő fizetőképességétől és a tartozás megszüntetésének valószínűségétől függően történik. A szervezetek (IP) a számviteli politikájukban rögzíthetik saját módszereiket a számviteli kétes tartalékok összegének kiszámítására.

(4) bekezdésében megadott módszertan. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 266. cikke a következő okok miatt:

• csökkenti a NU és BU kiadások (bevételek) közötti különbséget a tartalékokon;
• nem kell időt vesztegetni arra, hogy saját algoritmust keressen a tartalékok összegének kiszámításához;
• nem szükséges az ellenőröknek igazolni, hogy saját módszertanuk megfelel a 2.1. 34n számú végzés 3 70. o.

Alternatív megoldásként a számviteli politikában a következők rögzíthetők.

A könyvviteli kétes követelésekre képzett tartalék az év végi (egyéb beszámolási időszak) kintlévőség-leltár eredménye alapján történik, az alábbi algoritmus szerint:

A tartalékok számviteli megjelenítésének évét követő év során történő fel nem adása esetén azokat december 31-én kell leírni a 91. számú „Egyéb bevételek” alszámlára.

Példa

A vevők tartozásának leltárának 2017. december 31-i eredménye szerint a Pro-Invest LLC a következőket tárta fel:

A számviteli tartalék létrehozása során a Pro-Invest LLC-t az adószámvitel szabályai vezérlik.

Az IP Gavrilov I. I. és a Globex LLC tartozásaira nem képeznek tartalékot, mivel az 1. esetben a tartozás nem lejárt, a 2. esetben pedig lejárt, hanem fedezettel biztosított. Az IP Koshkina K.K. adósságára nem képeznek tartalékot, mivel a kötelezettségek teljesítésének időtartama nem érte el a 45 napot.

Tartalékok jönnek létre a többi vásárló számára:

Hogyan jelenítsük meg a kétes tartalékokkal rendelkező tevékenységeket a számvitelben

A könyvelésben a kétes tartozások tartaléka a 63. számlán szerepel. A mérlegben a 63. számla egyenlege a „Követelések” soron mínusz előjellel szerepel. Más szóval, a követelések azon tartozások összegével csökkennek, amelyekre tartalékot képeznek.

A mérleg sorainak helyes kitöltésével kapcsolatban olvassa el a cikket. .

Tartalék létrehozásánál mindig ugyanazt a bejegyzést használjuk: Dt 91 Kt 63.

De a tartalék leírására vonatkozó könyvelések kialakítása a leírás okaitól függ:

1. A tartalékba nyilvántartott tartozást behajthatatlannak nyilvánította: Dt 63 Kt 62 (76) - a tartozás lekötött összegére.
2. A tartalékba nyilvántartott tartozás megtörtént: Dt 63 Kt 91 - a befizetés összegére.
3. A tartalékképzés évét követő év végén annak fel nem használt része maradt: Dt 63 Kt 91 - a fel nem használt tartalék összegében.

Példa (folytatás)

A fentiek alapján megvizsgáljuk a feladások generálásának eljárását a vevők kifizetetlen tartozásai tartalékainak létrehozására és leírására:

Hogyan tükrözzük az adósságtartalékokat az 1C programban

Az 1C-ben a tartalékképzést a „Kétes adósságtartalékok kiszámítása” rutinművelet végzi. Ahhoz, hogy a művelet során a könyvelésben tartalékokat számoljon el, be kell jelölnie a számviteli politika beállításainál a jelölőnégyzetet, hogy engedélyezze azok automatizált elszámolását. A tartalékok elszámolásának szokásos művelete havonta és negyedévente (évente) egyaránt használható.

Minden attól függ, hogyan számítják ki a tartalékot az adóelszámolásban:

• ha a tartalék számítása havonta (negyedévente) történik, akkor a könyvelésben havonta (negyedévente) automatikusan kerül megállapításra;
• ha a tartalék számítása nem biztosított, akkor a számvitelben évente egyszer (negyedévben, hónapban) számítható.

Az 1C-ben a könyvelési tartalékok alapértelmezés szerinti kiszámítása ugyanúgy történik, mint az adó esetében, kivéve a bevétel 10% -os korlátját. Ez egy másik érv amellett, hogy a szervezetnek az Orosz Föderáció adótörvényének szabályai szerint kell kiszámítania a tartalékokat a könyvelésben.

A garanciával nem biztosított vevőkkel kötött szerződésekkel kapcsolatos információk megadásakor feltétlenül állítsa be a szerződés lejárati dátumát, mivel a tartalékok kiszámításakor az 1C erre összpontosít.

Ha a szerződés biztosítékot biztosít garanciával, akkor a „Szerződés futamideje” sorba írja be a leghosszabb időtartamot, hogy a program ne vegye automatikusan be a tartalék számításba. Ez az eljárás annak a ténynek köszönhető, hogy az "1C"-ben nincs lehetőség a szerződéses megállapodások biztonságára vonatkozó információk megadására.

Eredmények

A kétes követelésekre képzett tartalékokkal kapcsolatos információk jelenléte a könyvelésben szükséges ahhoz, hogy a pénzügyi kimutatások felhasználóit tájékoztassák az ilyen tartozások összegéről a követelések részeként. A szervezeteknek céltartalékot kell képezniük ügyfeleik minden lejárt és nem garantált tartozására. Az egyéni vállalkozónak joga van saját belátása szerint kétes tartalékot létrehozni vagy sem.

A kétes tartozások tartalékainak számviteli kiszámításának eljárását a szervezet önállóan állapítja meg, és kötelezően rögzíti a számviteli politikájában.

Kétes tartozások utáni fedezet adószámvitelben (NU) a számvitelben (BU) azonos tartalék képzésekor hatályos eljárástól eltérő szabályok szerint kerül kialakításra. Fontolja meg, melyek az adótartalék jellemzői, és mi különbözteti meg egy hasonló számviteli objektumtól.

Az adósságok meghatározása a NU-nál

Az ezzel kapcsolatos minden kérdést (létrehozásának, elszámolásának, módosításának, felhasználásának rendje) a Ptk. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 266. cikke. Ez a cikk azonban az adósság definícióival kezdődik: kétes (1. o.) és rossz (2. o.).

Kétes a vevőnek a szerződésben meghatározott határidőn belül vissza nem fizetett tartozása az adózó-jogi személlyel szemben, amely nem rendelkezik biztosítékkal (zálog, kezesség, bankgarancia).

Jegyzet! 2017. január 1-től nem ismerhető el kétesnek azon partner tartozása, amellyel szemben fennálló tartozása van. További részletek megtekintése.

Ez a meghatározás alól számos kivétel van:

1. Kétesnek minősülnek a 2015. 01. 01. után keletkezett lejárt banki kamat- és tőketartozások, függetlenül a fedezet rendelkezésre állásától.
2. A keletkezett tartozás nem minősül kétesnek:

• biztosítási tartalékot képező biztosítótársaságoktól, a biztosítási szerződések alapján meg nem fizetett biztosítási díjak (járulékok) tekintetében;
• fogyasztói hitelszövetkezetektől és mikrofinanszírozó szervezetektől tartozásra, amelyek vonatkozásában ezek a jogi személyek tartalékot képeznek az esetleges hitelveszteségekre.

Lehet-e kétséges az átstrukturált adósság, derítse ki.

A rossz adósságot a következő okok egyike miatt ismerik fel:

1. Elmondása szerint az általánosan megállapított elévülési idő, amely 3 év, lejárt (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 196. cikkének 1. szakasza).
2. A fizetési kötelezettség teljesítése lehetetlenné vált, többek között az alábbi körülmények miatt:

• a vonatkozó törvény állami szerv általi közzététele;
• az adós felszámolása.

1. Az FSSP határozata a kizárás lehetetlenségéről.

Így a behajthatatlan követelés az, amely már nem reális behajtásra, a kétes pedig az, amelyik bedőlhet.

A tartalékképzés céljai a NU-nál

A behajthatatlan követelés, ha ilyenként kerül kimutatásra, figyelembe vehető a jogi személy jövedelemadó-számításánál figyelembe vett veszteségében. Az ilyen elismerésre azonban az esetek túlnyomó többségében egy meglehetősen hosszú időszak (3 év) elteltével kerül sor, ha a jogi személy nem képez tartalékot a kétes tartozásokra.

Oktatás kétes tartozások utáni tartalék az adószámvitelben lehetővé teszi, hogy az adósság behajtásának elmulasztásából származó (nem működési) veszteségeket az adósság behajthatatlanná válásakor korábbi időpontban számolja el az eredményalap kiadásaiban. De akkor, amikor az adósság kilátástalansága nyilvánvalóvá válik, és le kell írni, az ilyen leírást nem a költségekhez való hozzárendelés rovására hajtják végre, hanem a képzett tartalék összegének rovására. ez az adósság (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 266. cikkének 4. és 5. pontja). Ugyanakkor az eredményadó alapját befolyásoló pénzügyi eredményben (bevételben vagy ráfordításban) figyelembe veszik a leírandó behajthatatlan követelések összegének és a leíráskor fennálló céltartaléknak az eltéréseit.

A rossz adósságok leírásakor végzett műveletek sorrendjével kapcsolatos információkért olvassa el az anyagot .

A tartalékképzés szabályai az NU-nál

Mint minden, a jövedelemadó kiszámítása céljából képzett tartalék , kétes tartozások utáni tartalék az adószámvitelbenönkéntes alapon jön létre (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 266. cikkének 3. szakasza). Az adózónak joga van azt nem alakítani, de ha az erre vonatkozó döntést meghozza, köteles:

• ellenőrizze, hogy megengedhető-e számára tartalék létrehozása, figyelembe véve számos korlátozó kritérium jelenlétét;
• pontjában meghatározott tartalékkal való munkavégzés szabályait szigorúan be kell tartani. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 266. cikke.

Tartalékot létrehozhat:

• az eredményszemléletű könyvelést vezető adózók;
• kizárólag azon vevők tartozásai tekintetében, akik jogi személytől vásárolnak árut, munkákat, szolgáltatásokat;
• csak azokra a tartozásokra, amelyek már lejártak, és a késedelem időtartama meghaladja a 45 naptári napot.

A tartalék létrehozásának eljárása a következőket tartalmazza:

• A tartozások rendszeres, az adózó számára jelentős beszámolási vagy adózási időszaknak megfelelő gyakoriságú leltározási kötelezettsége. Leggyakrabban egy negyedév vagy egy év, de a tényleges nyereség után havonta adót számoló jogi személyek esetében ez egy hónap is lehet.
• A kétes jellemzőinek megfelelő tartozás azonosítása a Ptk. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 266. cikke: a vevő tartozása, amelyet nem fizettek ki időben, és nem biztosítottak garanciákat - ellenhitelező hiányában. Ilyen tartozás nem terjedhet ki a vevőktől pénzeszközöket beszedő ügynöknél felmerült tartozásra (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2012.04.04-i levele, 03-03-06 / 1/178), valamint a feltételek be nem tartása miatti kötbér tartozásait. 2012. október 23-án kelt szerződés 03-03-06/1/562.
• A fizetési késedelem szerződésben megállapított időtartamhoz viszonyított tartamának meghatározása, a késedelem naptári napjai szerinti besorolása: 45-től 90 napig és 90 napot meghaladóan.
• A tartalék összegének kiszámítása, amely 90 napon túli fizetési késedelem esetén a tartozás 100%-a, 45-90 napos késedelem esetén pedig a tartozás 50%-a. A számítási célú adósságot az áfával együtt kell figyelembe venni (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2013. június 11-i levele, 03-03-06/1/21726). A viszonttartozás jelenléte ennél az eljárásnál nem játszik szerepet (Az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága Elnökségének 2013. március 19-i, 13598/12 sz. határozata, az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat Moszkvának szóló márciusi levele 5, 2014 No. 16-15 / 020341).
• A képzett tartalék összegének összevetése a megengedhető maximális értékkel: 2017.01.01-ig - a beszámolási (adó)időszaki bevétel 10%-a; a beszámolási időszakok eredménye alapján tartalékképzéskor - az előző adóidőszak bevételének 10%-a vagy a tárgyidőszaki bevétel 10%-a, az adóidőszak eredménye alapján - az adóévi bevétel 10%-a. meghatározott adózási időszak. Az ehhez a számításhoz szükséges bevételt a hozzá kapcsolódó HÉA összegének figyelembevétele nélkül veszik figyelembe (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2009. november 12-i levele, 03-03-06 / 1/745). Ugyanazon adósság tekintetében, amelynél 2 szomszédos negyedévben változik a nemfizetési határidő és ennek megfelelően a rajta képzett tartalék összege, minden negyedévben összehasonlításra kerül a megfelelő bevétel összegével. e negyedévre (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2015.06.04.-i levele, 19198.03.03.06.4.).
• A képzett tartalék tükröződése a nem működési kiadásokban.
• Kétes tartozások részletes elemzése.

A tartozás teljes befizetése esetén a tartalék törlésre (visszaállításra), részleges befizetés esetén a befizetés összegének megfelelő részben kerül módosításra. Ezekben az esetekben a korrekcióra a kifizetési időszakban kerül sor, a visszafizetett összegek vagy a korrekciós összegek pénzügyi eredményhez való hozzárendelésével.

A jelentési évben képzett tartalék, ha nem kerül felhasználásra (teljesen vagy részben), átvihető a következő évre (Az Orosz Föderáció adótörvényének 266. cikkének 5. cikkelye). Ennek értékét az azonos tartozásra képzett új tartalék összegében kell figyelembe venni. Az összehasonlított számok volumenkülönbsége a pénzügyi eredmény terhére korrigálásra kerül.

Ha devizában fennálló tartozásra képeznek tartalékot, akkor azt az adósságügylet napján és a fordulónapon érvényes tartozás összegével egyidejűleg számítják át.

Számviteli politika a NU számára a céltartalékkal kapcsolatban

Mint látható, a formáció szabályai kétes tartozások utáni tartalék az adószámvitelbenés a vele végzett munka eljárását a legtöbb szempontból az Orosz Föderáció adótörvénykönyve határozza meg. Ezért erre a tartalékra vonatkozóan nagyon kevés rendelkezést kell bevezetni a NU számviteli politikájába.

Mindenekelőtt jelezni kell, hogy létrejön-e ilyen tartalék vagy sem. Ha a létrehozásáról döntenek, akkor a NU számviteli politikája a következőket tartalmazza:

• döntés a tartozások leltárának gyakoriságáról;
• a kétes tartozásokra képzett tartalékok elemzésére kifejlesztett adónyilvántartási minta.

Az ilyen adónyilvántartásnak nincs kialakult formája, önállóan készült, és a felelős személy nevén és aláírásán kívül a következő információkat kell tartalmaznia:

• arról az időszakról, amelyre vonatkozik;
• meglévő kétes tartozásokról;
• az egyes tartozások tartalékának összegéről - az időszakra és a kialakult maximumra;
• az időszaki tartalékok korrekcióinak összegeiről a nem működési bevételekkel vagy kiadásokkal kapcsolatban;
• a behajthatatlan követelések leírására felhasznált tartalékok volumenéről.

Ez a nyilvántartás elhagyható, ha egyezés van a BU és a NU adatok között (az Orosz Föderáció adótörvényének 313. cikke). De ami a kétes adósságok tartalékát illeti, ezeknek az adatoknak egybeesése inkább kivétel, mint szabály.

Különbségek a tartalékokban NU és BU, a különbségek figyelembevételével

A BU és NU tartalékképzési eljárásai jelentősen eltérnek egymástól. A számviteli nyilvántartásokban képzett tartalékok közötti fő különbségek a következők:

• annak kialakítási kötelezettsége kivétel nélkül minden jogi személy számára kétesnek elismert tartozás esetén;
• mindenféle tartozásra és azokra a tartozásokra, amelyek még nem esedékesek, de azzá válhatnak;
• az adósság kétességének értékelésére szolgáló kritériumok és a tartalék nagyságának meghatározására vonatkozó szabályok önálló kidolgozásának megengedhetősége.

A tartalékra vonatkozó BU és NU szabályok maximális konvergenciája azáltal, hogy a BU-ban ugyanazt hozzuk létre, mint a NU-ban, nem biztos, hogy ugyanazon számviteli adatok előállítása szempontjából már az adósságtípusok közötti eltérés egy körülményére nézve sem eredményez eredményt. amelyből a BU tartalékképzési kötelezettsége, a 2. sz.

Ha nem jön létre tartalék a NU-ban, akkor a NU és a BU között eltérések keletkeznek már a létre nem hozatal ténye miatt.

Így szinte mindig vannak eltérések a NU és a BU adatok között a tartalék létrehozásakor. Ezért szükségessé válik az ebből adódó különbségek figyelembe vétele. Ideiglenes jellegűek, és betartják a PBU 18/02 (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2002. november 19-i, 114n számú rendelete) által rájuk megállapított szabályokat.

Eredmények

A kétes követelésekre képzett céltartalék NU célokra nem szükséges. Ha létrejön, akkor a tartalékkal való munka során be kell tartani az Art. által erre megállapított összes szabályt. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 266. cikke. A BU és NU tartalékképzési eljárásaiban mutatkozó eltérések 2 számla adatai között okoznak eltéréseket, amelyeket átmeneti eltérésnek tekintünk. Ezeket a különbségeket a PBU 18/02 szabályai szerint veszik figyelembe.

A vállalkozói gyakorlatban az embernek egyszerre kell lenni a hitelező és a hitelfelvevő szerepében. Az első esetben vannak olyan helyzetek, amikor a partnerek ilyen vagy olyan okból nem fizetik vissza tartozásaikat időben, vagy egyáltalán nem teljesítik pénzügyi kötelezettségeiket. Az ilyen pénzügyi helyzeteknek azonban továbbra is megbízhatóan tükröződniük kell a szervezet számviteli és pénzügyi nyilvántartásában. Erre a célra külön tartalékot hoznak létre.

Vegye figyelembe az ilyen típusú tartalék képzésének elveit, elszámolásának módját, a folyamatot kísérő könyvelési tételeket, valamint a leírás árnyalatait.

Kétes adósságok és céltartalékok rájuk

A szervezet követeléseinek a számviteli bizonylatokban való megbízható pénzügyi tükrözése érdekében úgynevezett kétes követelésekre képzett céltartalék keletkezik.
Ennek a fogalomnak a meghatározásához először meg kell értenie, mi az a kétes adósság.

Kétséges a céggel szembeni követelések kerülnek megjelenítésre, amelyek nagy valószínűséggel nem fognak teljes mértékben visszafizetni, amint azt a következő tényezők igazolják:

• a partner megsérti az adósságból való pénzszerzés feltételeit;
• súlyos pénzügyi nehézségekre vonatkozó adatok beszerzése az adós partnertől;
• további garanciák hiánya (zálog, letét, garancia, bankgarancia, a szerződő fél vagyonának visszatartása stb.)

JEGYZET! Kétessé válhat a 60-as, 62-es, 72-es számla terhelésén megjelenő, valamint az 58-3 alszámlán kölcsönként kiadott tartozás.

A kétes tartozások az elszámolási számlák leltárának eredménye alapján derülnek ki:

• kölcsönökről;
• az eladott árukért és/vagy szolgáltatásokért;
• fizetés az elvégzett munkáért;
• bizonyos esetekben - a szállítóknak kiállított előlegért.

Annak érdekében, hogy az ilyen típusú adósságokat helyesen tükrözze a mérlegben, egy speciális tartalékot hoznak létre, amelyet úgy terveztek, hogy becsült értékként szolgáljon a könyvelésben. Ez azt jelenti, hogy a mérlegben szereplő tartozás összegét úgy kell megjeleníteni, hogy levonjuk belőle a tartalékba rendelt forrásokat. A kiadások vagy bevételek tartalmában meg kell jeleníteni:

• ilyen tartalék létrehozása;
• növekedése;
• pénzeszközök csökkentése.

JEGYZET! A kétes tartozásokra képzett tartalék azon kiadások között szerepel, amelyekre adólevonható, ezért a szervezetek számára adóelszámolási szempontból pénzügyileg előnyös a tartalék képzése és elszámolása.

Jogalkotási dokumentumok

A kétes követelések tartalékával kapcsolatos kérdések állami szabályozását az alábbi jogszabályok szabályozzák:

• Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve (2. rész), 2000. augusztus 5-én kelt 117-FZ, a módosításokkal, amely 2015. március 1-jén lépett hatályba;
• Az Orosz Föderáció számviteli és pénzügyi beszámolásáról szóló rendelet, amelyet az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 1998. július 29-i 34n számú rendelete hagyott jóvá;
• PBU 4/99 „Szervezet számviteli kimutatásai” számviteli rendelet, amelyet az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma 1999. július 6-i 43n.
• A Pénzügyminisztérium 1995. június 13-án kelt 49. számú rendelete (módosítva 2010. november 8-án) „A vagyon- és pénzügyi kötelezettségek leltározási útmutatójának jóváhagyásáról”;
• Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2008. október 6-án kelt, 106n számú rendeletével jóváhagyott 21/2008 számviteli rendelet „Becsült értékek változásai”.

Hogyan lehet tartalékot képezni a kétes adósságok számára

A kétes követelésekre képzett tartalék képzésének és selejtezésének jellemzőit jogszabály nem szabályozza egyértelműen. A szervezeteknek önállóan kell megfelelő rendelkezéseket kidolgozniuk és belső szabályzatokban rögzíteniük. Ebben az esetben figyelembe kell venni a társaság pénzügyi tartalékai szabályozásának általánosan elfogadott jellemzőit.

1. A teremtés alapja- ennél a tartaléktípusnál az utolsó jelentési napon végzett követelésleltár eredményei lesznek.
2. A tartaléklevonások összege- minden késedelemre külön kerül meghatározásra (kétes tartozások analitikus elszámolása). Ugyanakkor figyelembe veszik az egyes partnerek életképességét (valós pénzügyi kilátásokat és az adósság teljes vagy részleges visszafizetésének lehetőségeit).
3. Tartalék létrehozásának módja a szervezet önállóan választhatja ki a tevékenység sajátosságai és magának a tartozásnak az árnyalatai alapján. Három lehetséges módja van a kétes adósságok tartalékalapjának létrehozásának:
   • intervallum- a tartaléklevonások összegét minden számlázási időszakban (hónap, negyedév) számítják ki a tartozás összegének százalékos arányának kiszámításával, amely a fizetési késedelem mértékétől függően változhat;
   • szakértő- az időben ki nem fizetett tartozás összegét adósonként külön becsüljük meg, ez lesz a tartalékkeret összege;
   • statisztikai- a behajthatatlan követelésekre vonatkozó adatok több beszámolási időszakra vonatkozóan a különböző típusú adósságokra vonatkozóan egyszerre kerülnek figyelembevételre.

FONTOS INFORMÁCIÓ! A számítás kiválasztott módszerét és jellemzőit a szervezetnek rögzítenie kell számviteli politikájában. Minden típushoz elő kell írni a megfelelő feltételeket. Például az intervallum módszernél meg kell adni az elszámolási időszakot és a levonások százalékos arányát (nem feltétlenül egyezik meg az adóelszámolásban használtakkal); a szakértő számára - az adós fizetőképességének kritériumai stb.

A tartalék elszámolása - könyvelés vagy adó?

A kétes tartozásokra képzett céltartalék képződésének jellemzői a számvitelben és az adószámvitelben jelentősen eltérnek egymástól, mivel ezeknek a számviteli típusoknak más a célja. Hasonlítsuk össze a tartalékkal kapcsolatos számviteli és adóelszámolási szabályokat.

1. Kötelező alkotás. A számvitelben az ilyen tartalék kötelező, mivel ezt a par. 1 o. 7 Számviteli szabályzat. Ha egy szervezet az eredményszemléletű módszert alkalmazza az adóelszámoláshoz, akkor a könyvelő maga dönti el, hogy létrehoz-e ilyen tartalékot az adóelszámoláshoz vagy sem (ezt a jogot az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 266. cikkének (3) bekezdése tükrözi).
2. A levonások jellemzői. A számvitel a tartaléklevonást „egyéb ráfordításként” definiálja, és az adóelszámolásnál ezeket a nem működési költségek között kell figyelembe venni.
3. A kétes adósság értelmezése. Számviteli szempontból a határidőre vagy hiánytalanul vissza nem fizetett tartozás tartalékkal való kompenzációra alkalmas, adózási szempontból pedig csak az áruk, szolgáltatások, munkák fizetési késedelme ismerhető el.
4. A levonások összegének meghatározása. A számvitel szempontjából a méret megállapításának prioritása a könyvelőnél marad (figyelembe véve az adósság jellemzőit), és az adószámvitelben a méreteket egyértelműen meghatározza az Orosz Föderáció adótörvénye.
5. A tartalékalap teljes mérete. A számvitelben nincs korlátozva, az adószámvitelben pedig nem lehet több a bevétel egytizedénél.

A tartalékképzés feltételei

Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának utasításai, utasításai és levelei számos olyan feltételt határoztak meg, amelyeknek meg kell felelniük a kétes adósságok tartalékalapjának létrehozásakor.

1. Ez az alap jogi személyekkel és magánszemélyekkel - vásárolt áruk, szolgáltatások vagy fizetett munka vevőivel - történő elszámolások eredményeként jöhet létre. A szállítóknak fizetett előlegek nem szerepelnek a tartalék összegekben.
2. A tartalékképzést követően a szervezet vezetői és/vagy számviteli osztályának folyamatosan figyelemmel kell kísérnie a tartozások dinamikáját, mivel azok állapota változhat, a tartalékalapnak pedig tükröznie kell a tényállást (analitikus megközelítés).
3. A számvitelben a tartozás behajthatatlannak ismerhető el a Ptk. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 266. cikke (az adószámvitelre vonatkozóan). Ellenkező esetben az adósságok tartalékalapjának feltételei és nagysága nincs korlátozva.
4. Ha felmerül a kérdés, hogy a tartalékeszközökre vonatkozóan melyik elszámolási eljárást kell alkalmazni, a könyvelést vagy az adózást, akkor a következő tényezőket kell figyelembe venni:
   • ha az eltérések a tartozás futamidejének korrelációjában fennálló átmeneti eltérésre vonatkoznak (az elszámolás szempontjából ez a határidő lejártát követő 45 napon belüli teljes visszafizetés elmaradása), akkor a különbözet ​​adókövetelés lerakásához vezet, azaz bizonyos pénzösszegek levonható időintervallumai (8., 11., 14. PBU 18/02, az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2002. november 19-i 114n. sz. rendelete jóváhagyta);
   • ha a könyvelési tartalékalapba történő levonások összege meghaladja az adószámvitel által megállapított 10%-os korlátot, akkor a társaság tartós pénzügyi különbözetekkel fog működni (PBU 18/02 4., 7. pont, a Pénzügyminisztérium rendeletével jóváhagyva). az Orosz Föderáció 2002. november 19-i 114n).

A kétes követelésekre képzett céltartalék tükrözése a számvitelben

Mivel az ebbe a tartalékba történő levonások a becsült érték dinamikáját jelentik, ezeket bizonyos gyakorisággal meg kell jeleníteni a mérlegben. Ennek az időszaknak a kiadásai között szerepelnek, amikor az eszközmozgásban változás történt ebben a tartalékban. Ezért minden számviteli jelentésnek tartalmaznia kell a tartalék állapotára vonatkozó adatokat (a 2011. december 6-i szövetségi törvény 15. cikke, 402. sz.).

Könyvelés lebonyolítása

A kétes követelésekre képzett tartalékok tükrözését a 91. „Egyéb bevételek és ráfordítások” és a 63. „Tartalékok kétes követelésekre” jóváírásánál kell megtenni.

Rossz adósságok kezelése

Ha a korábban kétesként feltüntetett tartozást behajthatatlannak ismerik el, annak tartalékát a 63. „Céltartalékok kétes követelésekre” terhelése szerint írjuk le, amely a 62. „Elszámolások vevőkkel és ügyfelekkel” vagy a 76. „Elszámolások vevőkkel” számla szerint történik. különféle adósok és hitelezők”. Ha a behajthatatlan követelés összege meghaladja a tartalékot, akkor azt a 91. „Egyéb kiadások és bevételek” terhére kell leírni. Ha olyan tartozást írtak le, amelynek elévülési ideje lejárt, azt 5 évig a 007 „Veszteségesen leírt tartozás fizetésképtelen hitelezőktől” számú mérlegen kívüli számlán kell tartani, arra az esetre, ha az adós fizetőképessége megtérül és lehetségessé válik annak visszafizetése.

Részleges befizetés

Ha az adóstól a kétes tartozások miatt legalább részben kifizetés érkezik a képzett tartalékkal, az pozitív irányban befolyásolja a tartalékban lévő források dinamikáját, aminek a terhelés megtérüléseként kell tükröződnie 63 „Kétes tartalékok tartozások”, levelezés a 91. „Egyéb bevételek és ráfordítások” számlával.

A fel nem használt tartalékot elköltjük

Ha a tartalékot a tartalék képzését követő számviteli év végéig nem tudták felhasználni, akkor ezt a mérlegben szereplő összeget hozzá kell adni az idei pénzügyi eredményhez a 63 „Tartalékok kétes tartozásokra” terhére. ”, jóváírás 91 „Egyéb bevételek és ráfordítások”.

Adókötelezettségként könyvelés

Ha csak a tartalékok kötelező elszámolását vezetik, és az adóelszámolást nem végzik el, akkor az állandó adóköteles különbözeteket adókötelezettségként kell elszámolni, a 99 „Eredmény” és a 68 „Adó- és illetékszámítások” jóváírása mellett.

Példák

1. PÉLDA. A negyedéves leltár eredménye szerint a szervezetben 12 ezer rubel összegű kétes tartozást tártak fel. eladott árukra. Erre az adósságra 100%-os tartalékot képeztek. A tartalék létrehozásának napján a könyvelés a következő bejegyzést tartalmazza:

• terhelés 91-2, hitel 63 - 12 000 rubel. - céltartalékot képzett kétes követelésekre.

Egy idő után az adós cég visszafizette ennek a követelésnek egy részét 7 ezer rubel értékben. A tranzakció a befizetés napján a következőképpen történik:

• terhelés 63, hitel 91-1 - 7000 rubel. - a tartalékot visszaállították a visszafizetett követelések tekintetében.

2. PÉLDA. A szervezet korábban 10 000 rubel összegű kétes tartozást ismert el. 7 ezer rubel összegű tartalékot hoztak létre, amelyet azután az adósság 100% -ára feltöltöttek. Az elévülési idő lejárta után ezt a tartozást behajthatatlannak nyilvánították és veszteségesen leírták. Vegye figyelembe a bejegyzéseket (mindegyik egy adott művelet saját dátumán):

• terhelés 91-2, hitel 63 - 7000 rubel. - tartalékot képezett a kétes követelésekre;
• terhelés 91-2, hitel 63 - 3000 rubel. - további céltartalék kétes követelésekre;
• terhelés 63, hitel 76 - 10 000 rubel. - a behajthatatlan követelések leírása a céltartalék terhére történt.

A mérlegben tükrözzük

A kétes tartozások mérlegben való megjelenítésére a 1230-as sor szolgál, amely a tartozások összegét mínusz az ezekre képzett tartalékkal.

A tartalék képzése vagy pótlólagos felszámítása a pénzügyi beszámoló 2350. sorában („Egyéb kiadások”) történik.

Külön a mérlegben nem jelenik meg a 63. „Tartalék kétes tartozásokra” számla egyenlege, csak a követelések végösszege ennek megfelelően csökken.

A kétes követelésekre képzett céltartalék adóelszámolásának joga

A kétes tartozásokat és céltartalékot az adóelszámolásban nem szükséges megjeleníteni. De ha a számviteli osztály ezt szükségesnek tartja, akkor ezt a jogot a Kbt. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 266. cikke.

Az adózásban a kétes és rossz követelések meghatározása nem tér el a számviteli céltól. A különbséget fentebb tárgyaltuk. Az ilyen adósságok tartalékának létrehozásának és módosításának eljárása eltérő:

• ha a tartozás futamideje meghaladja a 3 hónapot, akkor a tartalék összege teljes mértékben megegyezik a tartozás összegével;
• ha a tartozás fizetési határideje 45-90 napig késik, csak az összeg fele helyezhető el a tartalékba;
• a 45 napos tartozás késedelme előtt a tartalék módosítása nem megengedett.

Minden kétes tartozásról folyamatosan elemző nyilvántartást kell vezetni, hogy az adós pénzügyi helyzetében bekövetkező változás esetén azonnali reagálás történjen.

JEGYZET! Az adóelszámolásban a kétes követelésekre képzett céltartalék kizárólag a leírt behajthatatlan követelésekből származó veszteségek fedezésére használható fel.