วิธีการจัดทำงบแสดงฐานะการเงินรวม IFRS และการรวมงบการเงินในการถือครอง

สาระสำคัญของงบการเงินรวม แนวคิดและแนวคิดพื้นฐาน

งบการเงินรวม (รวม) (CFR)– งบการเงินกลุ่มที่นำเสนอเป็นนิติบุคคลเดียว

กลุ่ม- ยอดรวมของบริษัทแม่และบริษัทย่อยทั้งหมด

บริษัทย่อยบริษัทที่ควบคุมโดยบริษัทแม่

สินทรัพย์สุทธิของบริษัทคือผลต่างระหว่างมูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์และหนี้สิน ในการรวบรวม QFA จำเป็นต้องนำมูลค่ายุติธรรมของสินทรัพย์สุทธิมาคำนวณ

ความปรารถนาดี (หรือความปรารถนาดี)คือความแตกต่างระหว่างมูลค่าของบริษัทโดยรวม กล่าวคือ ราคาที่จ่ายจริง กับมูลค่ายุติธรรมของสินทรัพย์สุทธิที่ผู้ลงทุนเป็นเจ้าของ

ผู้ถือหุ้นส่วนน้อยเป็นส่วนหนึ่งของผลการดำเนินงานสุทธิและสินทรัพย์สุทธิของบริษัทย่อยที่เกี่ยวข้องกับหุ้นที่บริษัทใหญ่ไม่ได้เป็นเจ้าของโดยตรงหรือโดยอ้อมผ่านทางบริษัทย่อย

ควบคุม- ความสามารถในการบริหารจัดการนโยบายการเงินและเศรษฐกิจของบริษัท เพื่อประโยชน์จากกิจกรรมของบริษัท

แนวคิดพื้นฐานในทฤษฎีการรวมบัญชีคือ "กลุ่มบริษัท" . กลุ่มเกิดขึ้นเมื่อกิจกรรมและสายธุรกิจบางประเภทไม่ได้รวมกันเป็นบริษัทที่รวมเป็นหนึ่งเดียว แต่ดำเนินการผ่านบริษัทหลายแห่ง ซึ่งแต่ละบริษัทยังคงมีความเป็นอิสระทางกฎหมาย อย่างไรก็ตาม ความเป็นอิสระทางกฎหมายของแต่ละบริษัทไม่ได้หมายถึงความเป็นอิสระทางเศรษฐกิจ ตัวอย่างเช่น หากบริษัทหนึ่งเป็นเจ้าของหุ้นของบริษัทอื่นในจำนวนที่เพียงพอที่จะถือคะแนนเสียงข้างมากในการประชุมผู้ถือหุ้น นี่หมายถึงความเป็นไปได้ในการตัดสินใจใดๆ เกี่ยวกับบริษัทที่สอง จนถึงการถอดถอนและแต่งตั้งกรรมการของบริษัท . สิ่งนี้ทำให้บริษัทแรก (บริษัทแม่) สามารถควบคุมธุรกิจของบริษัทที่สอง (บริษัทย่อย) ได้อย่างเต็มที่ บริษัทแม่และบริษัทในเครือทั้งหมดรวมกันเป็นกลุ่มที่ควบคุมโดยบริษัทแม่

แนวคิด ควบคุม เป็นกุญแจสำคัญในการตอบคำถามว่าทั้งสองบริษัทสามารถถือเป็นบริษัทแม่และบริษัทลูกได้ตามลำดับหรือไม่ การควบคุม หมายถึง ความสามารถของบริษัทแม่ในการควบคุมนโยบายการเงินและการดำเนินงานของบริษัทย่อย เพื่อให้ได้มาซึ่งผลประโยชน์เชิงเศรษฐกิจตามที่กำหนดไว้ ในขณะเดียวกัน บริษัทแม่ที่ควบคุมบริษัทย่อยมีหน้าที่รับผิดชอบต่อผลของกิจกรรม

ตามกฎแล้ว การควบคุมแสดงถึงความเป็นเจ้าของ กล่าวคือ ความเป็นเจ้าของโดยตรงหรือโดยอ้อมมากกว่า 50% ของศักยภาพในการออกเสียง (หุ้นที่ออกเสียง) ของบริษัทย่อย มาตรฐานสากล (IFRS 27) ยังกำหนดเกณฑ์อื่นๆ สำหรับการมีอยู่ของการควบคุม โดยเฉพาะอย่างยิ่ง:

นโยบาย - ความสามารถในการควบคุมนโยบายการเงินและการดำเนินงานของบริษัทย่อยตามกฎบัตรหรือกฎหมาย

คณะกรรมการ - ความสามารถในการแต่งตั้งหรือถอดสมาชิกส่วนใหญ่ของคณะกรรมการ

แนวคิดหลักของการรวบรวม QFA คือในการรายงานนี้ ทั้งกลุ่ม (รวมถึงบริษัทในเครือทั้งในและต่างประเทศ) จะถูกนำเสนอราวกับว่าเป็นองค์กรเดียว นั่นคือเหตุผลที่หลักการของการสร้างงบการเงินรวมนี้เรียกว่า "การรวมบัญชีทั้งหมด" หน้าที่ของการสร้าง QFA ถูกกำหนดให้กับบริษัทแม่ ข้อยกเว้นของกฎทั่วไป: บริษัทแม่ได้รับการยกเว้นจากภาระผูกพันในการจัดหา CFA หากบริษัทเป็นเจ้าของเต็มหรือเกือบสมบูรณ์ (มากกว่า 90%) ของบริษัทอื่น นอกจากนี้ ในบางกรณี บริษัทในเครือไม่รวมอยู่ในกลุ่มที่จัดตั้ง QFA: สิ่งนี้ใช้กับบริษัทในเครือที่ได้มาและถือครองโดยมีวัตถุประสงค์เพื่อขายต่อในอนาคตอันใกล้ หรือดำเนินการภายใต้ข้อจำกัดระยะยาวที่รุนแรงซึ่งลดลงอย่างมาก ความสามารถในการจำหน่ายทรัพย์สินของตน

วิธีการรวมบัญชี

รูปแบบของการรวมธุรกิจหรือการลงทุนสะท้อนให้เห็นในวิธีการรวมบัญชี ซึ่งภายใต้ IFRS ซึ่งรวมถึงการรวมบัญชีทั้งหมด การรวมบัญชีตามสัดส่วน และวิธีการส่วนได้เสีย

การรวมบัญชีที่สมบูรณ์มาจากข้อเท็จจริงที่ว่ากลุ่มเป็นองค์กรทางเศรษฐกิจเดียว ในขณะที่สินทรัพย์สุทธิทั้งหมดของบริษัทย่อยอยู่ภายใต้การรวมบัญชี (ลำดับความสำคัญของการควบคุมความเป็นเจ้าของ) และสิทธิส่วนน้อยจะสะท้อนให้เห็นในหนี้สินของงบดุลรวม ใช้สำหรับบริษัทในเครือที่เกิดจากการได้มาหรือการควบรวมกิจการ

เป็นวิธีที่ยอมรับโดยทั่วไปในการจัดทำงบการเงินรวมสำหรับการร่วมค้า ความแตกต่างจากการรวมบัญชีทั้งหมดคือการที่ไม่รวมสินทรัพย์ที่ควบคุม แต่จะรวมเฉพาะสินทรัพย์ที่ผู้เข้าร่วมในโครงการร่วมเป็นเจ้าของเท่านั้น แน่นอน ในกรณีนี้ ส่วนของผู้ถือหุ้นส่วนน้อยไม่มีอยู่ในงบการเงินรวม การมีส่วนร่วมในกิจการร่วมค้า (สินทรัพย์ หนี้สิน รายได้ ค่าใช้จ่าย) อาจแสดงในงบการเงินของผู้เข้าร่วมทั้งร่วมกับสินทรัพย์ หนี้สิน รายได้และค่าใช้จ่ายอื่นที่คล้ายคลึงกัน หรือแยกเป็นรายการ

วิธีส่วนได้เสียใช้ในการบันทึกเงินลงทุนในบริษัทร่วม เงินลงทุนดังกล่าวเริ่มแรก (ณ เวลาที่ลงทุน) รับรู้เป็นมูลค่าที่ตราไว้ โดยค่าความนิยมจะเกิดขึ้นจากผลต่างระหว่างมูลค่าที่ตราไว้ของเงินลงทุนกับส่วนแบ่งของผู้ลงทุนในสินทรัพย์สุทธิของบริษัทร่วม ต่อจากนั้น การเปลี่ยนแปลงในส่วนแบ่งของนักลงทุนในสินทรัพย์สุทธิ รวมถึงการด้อยค่าของค่าความนิยม จะแสดงในงบดุลรวมของการติดต่อกับบัญชีกำไรขาดทุน ควรสังเกตว่าบริษัทร่วมไม่ได้เป็นส่วนหนึ่งของกลุ่ม ดังนั้นจึงไม่มีการยกเลิกธุรกรรมภายในกลุ่ม และส่วนแบ่งกำไรของกลุ่มบริษัทร่วมที่สะสมเนื่องจากการลงทุนแสดงแยกต่างหากจากส่วนของผู้ถือหุ้นสะสมของกลุ่ม

มาตรฐานการรายงานทางการเงินระหว่างประเทศที่อธิบายขั้นตอนการรวบรวม QFA

ณ วันที่ 1 มกราคม พ.ศ. 2548 มาตรฐานและการตีความ (SIC) ต่อไปนี้มีผลบังคับใช้กับขั้นตอนการรวมบัญชี:

IAS 27 งบการเงินรวมและการบัญชีสำหรับการลงทุนในบริษัทย่อย

PKI-12 "การควบรวมกิจการ - บริษัท วัตถุประสงค์พิเศษ";

PKI-33, วิธีการบัญชีแบบรวมบัญชีและตราสารทุน - สิทธิในการออกเสียงที่เป็นไปได้และการกระจายเงินปันผลของเจ้าของ

กิจการร่วมค้า IAS 31

IAS 28 การบัญชีสำหรับการลงทุนในบริษัทร่วม;

PKI-3 "การกำจัดกำไรขาดทุนที่ยังไม่เกิดขึ้นจากการทำธุรกรรมกับบริษัทร่วม";

IFRS 24 การเปิดเผยข้อมูลของบุคคลที่เกี่ยวข้อง;

IFRS 3 การรวมธุรกิจ

ตารางที่ 1

ประมาณการยุติธรรม

ตามข้อกำหนดของ IFRS 3 สินทรัพย์ หนี้สิน และส่วนของเจ้าของที่ได้มาจากการรวมธุรกิจจะต้องวัดมูลค่าด้วยมูลค่ายุติธรรม นั่นคือ เท่ากับว่ารายการดังกล่าวทำขึ้นระหว่างฝ่ายที่มีความรู้และเต็มใจโดยไม่ขึ้นกับแต่ละฝ่าย อื่น ๆ. ในการดำเนินการดังกล่าว ควรมีการประเมินมูลค่าสินทรัพย์ใหม่อย่างเหมาะสม

ในกรณีส่วนใหญ่ มูลค่ายุติธรรมของที่ดิน อาคารและอุปกรณ์จะถูกกำหนดโดยผู้ประเมินราคาอิสระ หากไม่สามารถทำได้เนื่องจากลักษณะของรายการ เช่น อุปกรณ์หายากที่ไม่มีอุปกรณ์อะนาล็อกในท้องตลาด ก็ควรดำเนินการต่อจากมูลค่าปัจจุบันของรายได้ในอนาคตจากการใช้งาน

หากต้องการประมาณการงานระหว่างทำ คุณต้องไม่รวมค่าใช้จ่ายในการทำให้เสร็จด้วย วัตถุดิบแสดงมูลค่าตามต้นทุนการได้มาปัจจุบันในตลาดหรือต้นทุนทดแทน

ในการกำหนดมูลค่ายุติธรรมของผลิตภัณฑ์สำเร็จรูป บริษัทแม่ควรใช้ราคาขายโดยไม่คำนึงถึงต้นทุนในการขายในอนาคตและอัตราผลตอบแทน

สำหรับลูกหนี้ระยะยาว สัญญาที่เป็นประโยชน์ร่วมกัน และสินทรัพย์เชิงปริมาณอื่น ๆ ผู้ซื้อต้องใช้มูลค่าปัจจุบันของจำนวนเงินที่ได้รับ ซึ่งกำหนดตามอัตราดอกเบี้ยในปัจจุบันที่เกี่ยวข้อง ไม่รวมการตั้งสำรองหนี้สูญและต้นทุนในการชำระหนี้ อย่างไรก็ตาม สำหรับลูกหนี้ระยะสั้น ไม่จำเป็นต้องให้ส่วนลด เนื่องจากความแตกต่างระหว่างจำนวนเงินที่ระบุและส่วนลดนั้นไม่มีสาระสำคัญ

ดังนั้น สำหรับเครื่องมือทางการเงินที่ซื้อขายในตลาดที่มีความเคลื่อนไหว ผู้ซื้อต้องใช้ราคาตลาดปัจจุบัน สำหรับผู้ที่ไม่ได้ซื้อขาย - มูลค่าตลาดโดยประมาณคูณด้วยสัมประสิทธิ์ที่คำนึงถึงเงินปันผลที่คาดหวัง อัตราการเติบโตของตราสารที่คล้ายกันในองค์กรอื่น ๆ และเกณฑ์อื่น ๆ จำนวนหนึ่ง

ข้อกำหนดด้านภาษีและหนี้สิน - ตามกฎที่กำหนดไว้ใน IFRS 12 "ภาษีเงินได้"

ในการประเมินบัญชีเจ้าหนี้และหนี้ในตั๋วสัญญาใช้เงิน หนี้สิน เงินคงค้างและการเรียกร้องอื่น ๆ สำหรับการชำระเงิน (ยกเว้นระยะสั้น) ใช้วิธีส่วนลด

ในการประเมินหนี้สินที่อาจจะเกิดขึ้น (เช่น อาจเกิดขึ้นในระหว่างการรวมธุรกิจแต่เกิดขึ้นหรือมีการชี้แจงหลังจากการทำธุรกรรมเท่านั้น เช่น หนี้สินที่เกี่ยวข้องกับการพิจารณาคดี) ผู้ซื้อควรใช้จำนวนเงินที่บุคคลภายนอกน่าจะได้รับเป็นผลงาน ของภาระผูกพัน จำนวนเงินนี้ควรสะท้อนถึงความคาดหวังทั้งหมดของกระแสเงินสดที่เป็นไปได้

การประเมินดำเนินการโดยผู้ประเมินราคาเฉพาะ ขั้นตอนนี้ต้องใช้เวลา ในขณะที่มาตรฐานใช้เวลาหนึ่งปีนับจากวันที่ได้มาซึ่งธุรกิจ ในกรณีที่จำเป็นต้องทำรายงาน แต่การประเมินไม่เสร็จสิ้น ควรใช้ตัวบ่งชี้โดยประมาณระดับกลาง

ตัวอย่างเช่น องค์กรที่เข้าซื้อกิจการในเดือนพฤษภาคมและการประเมินมูลค่าไม่เสร็จสิ้นในเดือนธันวาคม แต่จำเป็นต้องมีการรายงาน ในสถานการณ์นี้ ฝ่ายบริหารตัดสินใจว่าจะบันทึกสินทรัพย์อย่างไรชั่วคราว โดยอิงจากผลการประเมินค่าบางส่วน ตามการประมาณการคร่าวๆ ของผู้บริหารเอง โดยใช้มูลค่าคงเหลือ ข้อเท็จจริงนี้มีการเปิดเผยไว้ในคำอธิบาย ดังนั้นผู้ใช้จึงทราบว่าการจัดสรรราคาซื้อระหว่างสินทรัพย์และค่าความนิยมเป็นการชั่วคราว และจะได้รับการแก้ไขในงวดถัดไปเมื่อการประเมินมูลค่าเสร็จสิ้น

ดังนั้น เนื่องจากความแตกต่างระหว่างต้นทุนการได้มาของบริษัทย่อยกับมูลค่าตลาดของสินทรัพย์สุทธิของบริษัทย่อยถือเป็นค่าความนิยม ดังนั้นผลแตกต่างชั่วคราวในการประเมินมูลค่าสินทรัพย์จึงมีผลกระทบต่อมูลค่าของสินทรัพย์นั้นเท่านั้น

ตัวอย่างที่ 1บริษัท A มีสินทรัพย์ดังต่อไปนี้: สินทรัพย์ถาวร - 1200 ล้านรูเบิล, สินค้าคงเหลือ - 150 ล้านรูเบิล, ลูกหนี้ - 330 ล้านรูเบิล, เงินสด - 540 ล้านรูเบิล หนี้สินของ บริษัท มีจำนวน 770 ล้านรูเบิลทุน - 1450 ล้านรูเบิล

นิติบุคคล ก ซื้อทรัพย์สินของนิติบุคคล ข ซึ่งประกอบด้วยที่ดินและอาคารมูลค่าสุทธิตามบัญชี 300 ล้านรูเบิล และเครื่องจักรและอุปกรณ์มูลค่าสุทธิตามบัญชี 220 ล้านรูเบิล บริษัท B ยังมีสินค้าคงเหลือที่มีมูลค่าตามบัญชี 70 ล้านรูเบิล และภาระผูกพันสำหรับเงินกู้ระยะยาวจำนวน 100 ล้านรูเบิล

คู่สัญญาตกลงว่า บริษัท A จะซื้อสินทรัพย์ถาวรตามมูลค่าตลาด 580 ล้านรูเบิล สำรอง - 60 ล้านรูเบิล และจะชำระค่าทรัพย์สินเหล่านี้โดยทำสัญญากู้ยืมเงินกับธนาคาร (100 ล้านรูเบิล) และเป็นเงินสดจำนวน 540 ล้านรูเบิล

ในการรายงานรายบุคคล ณ เวลาที่ได้มา บริษัท A สะท้อนถึงสินทรัพย์ถาวรที่ต้นทุนการได้มา (580 ล้านรูเบิล) สินค้าคงเหลือ (60 ล้านรูเบิล) หนี้สถาบันสินเชื่อจำนวน 100 ล้านรูเบิล และจ่ายเงินสดจำนวน 540 ล้านรูเบิล

แทนที่จะซื้อสินทรัพย์ทั้งหมดแยกกันและรับภาระหนี้สินของบริษัท B บริษัท A สามารถซื้อ B ทั้งหมดได้โดยการซื้อคืนหุ้น 100 เปอร์เซ็นต์ ราคาซื้อในตัวอย่างของเราจะมีเงื่อนไขเท่ากัน - 540 ล้านรูเบิล ในงบการเงินเฉพาะของบริษัท A ในกรณีนี้สะท้อนถึงการลงทุนทางการเงินจำนวน 540 ล้านรูเบิล และการจ่ายเงินทุน เมื่อจัดทำงบการเงินรวม เธอต้องสะท้อนสินทรัพย์และหนี้สินที่ได้มา ก่อนอื่นตามวิธีการได้มานั้นจะต้องตีราคาใหม่ตามมูลค่าตลาด ณ วันที่ได้มา จากนั้นรวมในงบการเงินรวมและไม่รวมการหมุนเวียนภายในกลุ่ม นั่นคือ การลงทุนทางการเงินและเงินทุนของบริษัท B ต่อกัน กระบวนการนี้แสดงในตารางที่ 2

ตารางที่ 2

ความปรารถนาดี

ค่าความนิยมคือค่าความนิยมที่ได้มาจากการรวมธุรกิจที่ประกอบด้วยการชำระเงินจากผู้ซื้อเพื่อเป็นผลประโยชน์เชิงเศรษฐกิจในอนาคตที่กิจการจะได้มาในอนาคต ซึ่งยากต่อการจัดประเภทและรับรู้แยกต่างหากในขั้นตอนการซื้อ

กล่าวอีกนัยหนึ่ง ค่าความนิยมหรือค่าความนิยมคือความแตกต่างระหว่างราคาที่จ่ายเพื่อซื้อธุรกิจกับมูลค่าตลาดของสินทรัพย์สุทธิ ในกรณีนี้มีความปรารถนาดีในเชิงบวก หากมูลค่าตลาดของบริษัทสูงกว่าราคา ค่าความนิยมติดลบจะเกิดขึ้น

ในความหมายทั่วไปของคำนี้ ค่าความนิยมคือชุดของปัจจัยที่ไม่มีตัวตนซึ่งทำให้บริษัทมีความได้เปรียบในการแข่งขันทางธุรกิจ ด้วยสิทธิพิเศษเหล่านี้จะสามารถสร้างรายได้และกระแสเงินสดเพิ่มเติม ปัจจัยที่จับต้องไม่ได้เหล่านี้ได้แก่:

• ชื่อบริษัท
• ชื่อเสียงในตลาด
• วัฒนธรรมเทคโนโลยีและการบริหาร
• การมีความสัมพันธ์กับผู้รับเหมา ฯลฯ

ปัจจัยเหล่านี้อาจเป็นบวกหรือลบ (เช่น การที่ผู้บริหารไม่สามารถแก้ปัญหาความสัมพันธ์กับชนชั้นสูงทางการเมืองและเศรษฐกิจระดับภูมิภาค) ในกรณีแรก บริษัทมีค่าความนิยมในเชิงบวก ในกรณีที่สอง บริษัทมีค่าความนิยมติดลบ

มาตรฐาน IFRS 3 (IFRS 3) มีข้อกำหนดในการประเมินค่าความนิยมใหม่ทุกปี นอกจากนี้ บริษัทต้องทดสอบค่าความนิยมสำหรับการด้อยค่าเป็นประจำทุกปี หมายความว่าต้องทบทวนมูลค่าของบริษัทย่อยทุกปีโดยใช้วิธีการเดียวกับที่ใช้ในการกำหนดราคาซื้อ กล่าวคือ โดยการคิดลดกระแสเงินสดจากกิจกรรมขององค์กรเพื่อเปรียบเทียบมูลค่าปัจจุบันกับมูลค่าเดิมและ พิจารณาว่าจำเป็นต้องตัดค่าความนิยมเพียงบางส่วนหรือทั้งหมด หากมูลค่าปัจจุบันสูงกว่าราคาที่จ่ายไปในตอนแรก แสดงว่าทุกอย่างเป็นไปตามลำดับ บริษัทกำลังพัฒนาได้ดีกว่าที่วางแผนไว้ในขณะที่ซื้อกิจการ ถ้ามันต่ำกว่า ปรากฎว่าเงื่อนไขนั้นแย่กว่าที่คาดไว้ และค่าความนิยมควรถูกตัดออกบางส่วนเป็นมูลค่ายุติธรรมขององค์กรในขณะที่รายงาน

แม้ว่ามาตรฐานจะไม่ได้กำหนดข้อจำกัดโดยตรงให้กับฝ่ายที่ดำเนินการประเมินเพื่อวัตถุประสงค์ในการสะท้อนให้เห็นในงบการเงิน แต่กฎของจริยธรรมการลงทุนซึ่งมีความเข้มงวดขึ้นอย่างมากในช่วงไม่กี่ปีที่ผ่านมาแนะนำว่าการประเมินมูลค่าทั้งสองแบบคงที่ สินทรัพย์และสินทรัพย์ไม่มีตัวตนดำเนินการโดยบุคคลอิสระ ( ผู้ประเมินราคาเฉพาะ) ตาม IFRS 3 (IFRS 3) ณ วันที่ซื้อบริษัท องค์กรต้อง: รับรู้ค่าความนิยมของบริษัทที่ได้มาในงบการเงินของ IFRS และวัดค่าความนิยมด้วยราคาทุน

ตัวอย่าง 2สมมติว่าต้นทุนในการได้มาซึ่งบริษัท B ไม่ใช่ 540 แต่ 600 ล้านรูเบิล นั่นคือ บริษัท A พร้อมที่จะจ่ายมากกว่ามูลค่าตลาดของสินทรัพย์ เนื่องจากยังอาศัยข้อได้เปรียบในการแข่งขันอื่นๆ ของการซื้อกิจการด้วย ในเวลาเดียวกัน เพื่อความสะดวกในการเปรียบเทียบ เพื่อไม่ให้เปลี่ยนแปลงมูลค่ารวมของสินทรัพย์และหนี้สิน เราจะเปลี่ยนมูลค่าของตัวบ่งชี้บัญชีลูกหนี้ของบริษัท A

ในขณะเดียวกัน ในงบการเงินรวม ทุนของกลุ่มยังเท่ากับทุนของบริษัท ก สินทรัพย์ของบริษัท ข ยังคงบันทึกตามมูลค่าตลาด และส่วนเกินมูลค่าสินทรัพย์สุทธิ (60 ล้าน) rubles) แสดงในงบรวมเป็นค่าความนิยม (ตารางที่ 3) .

ตารางที่ 3

หากค่าความนิยมติดลบเกิดขึ้น ผู้ซื้อต้องประเมินสินทรัพย์และหนี้สินที่ได้มาอีกครั้งก่อน (ตารางที่ 3) และหากไม่สามารถขจัดส่วนต่างด้วยวิธีนี้ได้ จะรับรู้เป็นกำไรในเวลาที่ได้มา

สมมติว่าในตัวอย่างของเรา ราคาซื้อของบริษัท B คือ 500 ล้านรูเบิล ในกรณีนี้ค่าความนิยมติดลบจะเกิดขึ้น - 40 ล้านรูเบิล (500 ล้านรูเบิล – 540 ล้านรูเบิล) ตารางที่ 4 แสดงว่าส่วนของผู้ถือหุ้นยังคงเท่ากับส่วนของนิติบุคคล ก และค่าความนิยมติดลบรับรู้ในกำไร (แสดงในส่วนของผู้ถือหุ้น)

ตารางที่ 4

ตามข้อกำหนดของ IFRS 3 ค่าความนิยมจะไม่ตัดจำหน่าย แต่จะทดสอบการด้อยค่า การทดสอบดำเนินการตามข้อกำหนดของการด้อยค่าของสินทรัพย์ IAS 36

ผู้ถือหุ้นส่วนน้อย

หากองค์กรไม่ได้รับหุ้น 100% ของอีกองค์กรหนึ่ง แต่มีเพียงส่วนได้เสียที่มีอำนาจควบคุม อัลกอริธึมสำหรับการสะท้อนการได้มาในงบการเงินจะเปลี่ยนแปลงบ้าง เมื่อไม่รวมการหมุนเวียนภายในกลุ่ม (สินทรัพย์สุทธิของ บริษัท ย่อยลดลงตามการลงทุนทางการเงินของ บริษัท แม่) จำเป็นต้องลบเฉพาะส่วนที่ตกจากหุ้นที่ซื้อโดยองค์กร ส่วนที่เหลือของสินทรัพย์สุทธิที่กิจการไม่ได้เป็นเจ้าของจะถูกจัดประเภทใหม่เป็นส่วนของผู้ถือหุ้นส่วนน้อย

ตัวอย่างที่ 3สมมุติว่าบริษัท A ไม่ได้ซื้อกิจการ 100 เปอร์เซ็นต์ของบริษัท B เป็นเงิน 600 ล้านรูเบิล แต่ 60 เปอร์เซ็นต์สำหรับ 360 ล้านรูเบิล ดังนั้น บริษัท A จึงได้รับ 324 ล้านรูเบิล สินทรัพย์สุทธิของ "ลูกสาว" (60% x 540,000,000 รูเบิล) นั่นคือเธอ "จ่ายเกิน" 36 ล้านรูเบิลสำหรับส่วนแบ่งของเธอ สินทรัพย์ของบริษัท B ยังคงสะท้อนให้เห็นใน QFA ที่มูลค่าตลาด แต่โดยคำนึงถึงข้อเท็จจริงที่ว่าผู้ถือหุ้นภายนอกรายอื่นๆ เข้าร่วมในเงินทุนเพิ่มเติมจากบริษัท A ดังนั้นส่วนแบ่งส่วนน้อยในสินทรัพย์สุทธิของบริษัท B ซึ่งแสดงตามมูลค่าตลาดจะเท่ากับ 216 ล้านรูเบิล (40% x 540,000,000 รูเบิล), (ตารางที่ 5)

ตารางที่ 5

นี่คือที่มาของหลักการของเนื้อหาเหนือรูปแบบ หลักการนี้จัดลำดับความสำคัญของความสัมพันธ์ของการควบคุมเศรษฐกิจ (เนื้อหา) เหนือความสัมพันธ์ความเป็นเจ้าของ (แบบฟอร์ม) และดังนั้นจึงเป็น 580 ล้านรูเบิล สินทรัพย์ถาวรและ 60 ล้านรูเบิล สินค้าคงเหลือจะต้องแสดงในสินทรัพย์ของงบดุลรวม แต่ในขณะเดียวกันทรัพย์สินที่ควบคุมโดยกลุ่ม แต่เป็นเจ้าของโดยผู้ถือหุ้นส่วนน้อยของ บริษัท ย่อย (216 ล้านรูเบิล) ก็ควรสะท้อนให้เห็นในงบดุลด้วย: แสดงในหนี้สินและเรียกว่าส่วนได้เสียส่วนน้อย

เราเห็นว่าส่วนได้เสียส่วนน้อยที่แสดงอยู่ในหนี้สินของงบดุลรวมคำนวณโดยการคูณมูลค่าสินทรัพย์สุทธิของบริษัทย่อยด้วยการถือหุ้นส่วนน้อย

การจัดสรรส่วนได้เสียส่วนน้อยเป็นรายการที่แยกต่างหากยังเกิดขึ้นในรูปแบบของงบกำไรขาดทุนรวม ขั้นแรก คำนวณกำไรรวมแล้ว (ในส่วนแยกต่างหากของรายงาน) จะแสดงว่ากำไรนี้เป็นของบริษัทแม่เป็นจำนวนเท่าใด และผู้ถือหุ้นรายย่อยเป็นจำนวนเท่าใด

ในงบดุลรวม ส่วนของผู้ถือหุ้นส่วนน้อยในสินทรัพย์สุทธิของบริษัทย่อยจะแสดงเป็นรายการแยกต่างหากหลังส่วนของผู้ถือหุ้นของบริษัทใหญ่ ในขณะเดียวกัน ส่วนได้เสียส่วนน้อยในสินทรัพย์สุทธิ ณ วันที่ควบรวมกิจการประกอบด้วยองค์ประกอบดังต่อไปนี้:

• จำนวนเงิน ณ วันที่ได้มาซึ่งคำนวณตาม IFRS 3
• ผู้ถือหุ้นส่วนน้อยในการเคลื่อนไหวของทุนตั้งแต่ได้มา

ผลการดำเนินงานของบริษัทย่อยรวมอยู่ในงบการเงินรวมตั้งแต่วันที่ซื้อกิจการ วันที่ได้มาคือวันที่ซึ่งอำนาจควบคุมของบริษัทย่อยที่ได้มานั้นถูกโอนไปยังผู้ซื้อจริง วันที่ได้มาและวันที่จำหน่ายถือเป็นวันที่โอนการควบคุม ไม่จำเป็นต้องตรงกับวันที่ได้มาหรือวันที่ขายตามกฎหมาย

ส่วนได้เสียส่วนน้อยอาจเป็นค่าลบหากสินทรัพย์สุทธิติดลบหรือบริษัทย่อยขาดทุน

บริษัทย่อย: การรวมบัญชีทั้งหมด

ตามที่ระบุไว้ข้างต้น บริษัทหนึ่งจะควบคุมอีกบริษัทหนึ่งหาก:

• เป็นเจ้าของ (โดยสิทธิในการเป็นเจ้าของ) มากกว่าร้อยละ 50 ของหุ้นที่มีสิทธิออกเสียง
• ควบคุมหุ้นที่มีสิทธิออกเสียงได้มากกว่าร้อยละ 50 อย่างมีประสิทธิภาพ
• มีความสามารถในการกำหนดองค์ประกอบของคณะกรรมการบริษัท
• อาจกำหนดนโยบายการเงินและเศรษฐกิจของบริษัทบนพื้นฐานของกฎหมายหรือข้อตกลง;
• มีสิทธิที่จะเป็นตัวแทนของเสียงข้างมากในการประชุมคณะกรรมการบริษัทหรือหน่วยงานที่กำกับดูแลที่คล้ายกัน (ดู "ข้อบ่งชี้ในการควบคุมบริษัท")

สัญญาณของการควบคุมเหนือบริษัท

บริษัท A ซื้อหุ้นร้อยละ 51 ของบริษัท B และได้รับสิทธิร้อยละ 60 ของคะแนนเสียงในที่ประชุมผู้ถือหุ้น บริษัท A มีอำนาจควบคุม แม้ว่าข้อเท็จจริงที่ว่าร้อยละ 40 ของคะแนนเสียงนั้นอยู่ในมือของบริษัทอื่น

บริษัท A เป็นเจ้าของ 100 เปอร์เซ็นต์ขององค์กรป้องกัน รัฐบาลแต่งตั้งกรรมการขององค์กร ในกรณีนี้ บริษัท A ไม่มีอำนาจควบคุม เนื่องจากกรรมการที่ได้รับการแต่งตั้งจากรัฐบาลอาจไม่อนุญาตให้ดำเนินการตามนโยบายการจัดการ

ได้รับการควบคุมโดยข้อตกลง

บริษัท ข ซื้อหุ้นร้อยละ 30 ของบริษัทต่างประเทศแห่งหนึ่ง ผู้ถือหุ้นรายอื่นซึ่งถือหุ้นร้อยละ 25 ตั้งใจจะให้บริษัท B มีสิทธิ์จัดการการลงทุนตามข้อตกลง ตามเอกสารนี้ บริษัท B ได้รับคะแนนเสียงจากผู้ถือหุ้น ในกรณีนี้ เธอได้รับการควบคุมของบริษัท

การควบคุมโดยพระราชบัญญัตินิติบัญญัติ

บริษัท A เป็นผู้จัดหาก๊าซ รัฐบาลควบคุมอัตราภาษีขายและราคาซื้อก๊าซทั้งหมด ดังนั้น รัฐบาลจึงควบคุมนโยบายทางการเงินของบริษัท A และดังนั้นจึงควบคุมบริษัท

บริษัท A เข้าซื้อหุ้นร้อยละ 30 โครงสร้างเงินทุนทำให้ K มีคะแนนเสียงร้อยละ 80 ในการประชุมผู้ถือหุ้น บริษัท K มีอำนาจควบคุมแม้ว่าหุ้นร้อยละ 70 จะอยู่ในมือของผู้ถือหุ้นรายอื่น ตัวอย่างเช่น หุ้นที่เหลือจะถูก "เจือจาง" ในหมู่นักลงทุนเอกชนจำนวนมาก ดังนั้น 30 เปอร์เซ็นต์ของหุ้นก็เพียงพอที่จะใช้อำนาจควบคุมบริษัทได้

นิติบุคคล ก ถือหุ้นร้อยละ 42 ของหุ้นที่มีสิทธิออกเสียงของกิจการ ข นอกจากนี้ กิจการยังมีสิทธิเรียกหุ้นร้อยละ 9 ของกิจการ ข โดยจะหมดอายุในวันที่ 10 ธันวาคม พ.ศ. 2548 และหุ้นกู้ของกิจการ ข แปลงสภาพเป็นหุ้นสามัญได้ร้อยละ 3 ( ระยะเวลาแปลงจาก 10 กุมภาพันธ์ ถึง 31 พฤษภาคม 2549 .) จากนั้น ณ วันที่ 1 มกราคม 2549 ไม่มีการควบคุม แต่จะปรากฏตั้งแต่วันที่ 10 กุมภาพันธ์ 2549

มักมีสถานการณ์ที่บริษัทไม่มีหลักฐานทางกฎหมายอย่างเป็นทางการเกี่ยวกับการควบคุมบริษัทอื่น แต่ในความเป็นจริง การควบคุมนั้นมีอยู่ สิ่งนี้เกิดขึ้นในกรณีที่บริษัทควบคุมถูกจัดตั้งขึ้นเป็นนิติบุคคลที่มีวัตถุประสงค์พิเศษและตามหนังสือบริคณห์สนธิหรือเอกสารอื่น ๆ มีข้อ จำกัด ที่สำคัญในการดำเนินงานหรือไม่สามารถดำเนินการได้เลยหากไม่ได้รับอนุมัติล่วงหน้า บริษัท ที่อยู่ในการควบคุม หน่วยงานที่มีวัตถุประสงค์พิเศษดังกล่าวต้องได้รับการควบรวมกิจการตามข้อบังคับ IAS 27 และ SIC 12 Consolidation - Special Purpose Entities แม้ว่าหลักฐานที่แสดงว่านิติบุคคลที่รายงานมีหน่วยงานดังกล่าวอาจหาได้ไม่ง่าย ซึ่งทำให้การจัดเตรียมและตรวจสอบงบการเงินของกลุ่มมีความซับซ้อนมาก .

บริษัทรับซื้อ

เมื่อสร้างเอนทิตีแบบรวมใหม่ บริษัทหนึ่งที่มีอยู่ก่อนจะต้องถูกระบุว่าเป็น "ผู้ซื้อ" ตามแอตทริบิวต์ที่มี

ในบางกรณี การระบุองค์กรของผู้ซื้อเป็นเรื่องยากมาก IFRS 3 เสนอให้ใช้เกณฑ์หลายประการสำหรับเรื่องนี้

เกณฑ์ 1 . มูลค่ายุติธรรมของสินทรัพย์สุทธิของบริษัทหนึ่งมีมูลค่าสูงกว่าของบริษัทอื่นอย่างมีนัยสำคัญ ในกรณีเช่นนี้ บริษัทแรกจะเป็นผู้ซื้อ

มูลค่ายุติธรรมของสินทรัพย์สุทธิของบริษัท M คือ 100 ล้านรูเบิล มีการควบรวมกิจการของบริษัท M กับบริษัท L ซึ่งมีมูลค่ายุติธรรมของสินทรัพย์สุทธิคือ 5 ล้านรูเบิล เนื่องจากบริษัท M มีขนาดใหญ่กว่า จึงเป็นผู้ซื้อ

เกณฑ์ 2 . การรวมบริษัทเกิดขึ้นจากการแลกเปลี่ยนหุ้นสามัญที่มีสิทธิออกเสียงเป็นเงินสดหรือสินทรัพย์อื่น ในกรณีเช่นนี้ ผู้ซื้อคือบริษัทที่โอนเงินสดหรือทรัพย์สินอื่น

บริษัท C ควบรวมกิจการกับบริษัทอื่น ในระหว่างการควบรวมกิจการ C จ่ายเงิน 50 ล้านดอลลาร์เพื่อซื้อหุ้นในบริษัทอื่น ดังนั้น C จึงเป็นผู้ซื้อ

เกณฑ์ 3 . การรวมธุรกิจนำไปสู่ความจริงที่ว่าการจัดการของบริษัทหนึ่งได้เปรียบในการเลือกผู้บริหารขององค์กรที่เกิดจากการรวมกัน ในกรณีเช่นนี้ กิจการที่มีอำนาจเหนือกว่าจะเป็นผู้ซื้อ

มูลค่ายุติธรรมของสินทรัพย์สุทธิของบริษัท D คือ 100 ล้านรูเบิล ควบรวมกิจการกับบริษัท A ซึ่งมีมูลค่ายุติธรรมของสินทรัพย์สุทธิ 120 ล้านรูเบิล กรรมการและผู้จัดการขององค์กร D จะจัดการสมาคม ในกรณีนี้ D คือผู้ซื้อ

เกณฑ์ 4 . บริษัทที่ออกหุ้นมักจะเป็นผู้ซื้อในการรวมธุรกิจโดยอาศัยการแลกเปลี่ยนหุ้น “การซื้อคืน” หมายความว่า การได้มาซึ่งหุ้นในบริษัทที่ได้มา

ในการรับหลักทรัพย์เข้าจดทะเบียนในตลาดหลักทรัพย์ บริษัทเอกชนขนาดใหญ่ได้จัดการขายให้กับบริษัทขนาดเล็กที่มีหุ้นจดทะเบียนแล้ว (ต่อไปนี้จะเรียกว่า BC และ MC) MK ซึ่งจดทะเบียนในตลาดหลักทรัพย์ ซื้อ BC ผู้ถือหุ้น BC ซื้อหุ้น MC ฝ่ายบริหารของการฝึกหัด BC ควบคุม MC MK จึงซื้อ BC โดยการซื้อหุ้นที่ออกโดย BC ในระหว่างการออกเพิ่มเติม วิธีการได้มานี้เรียกว่า "การซื้อคืน" MK เป็นบริษัทแม่ตามกฎหมาย แต่ BC เป็นผู้ซื้อ เนื่องจากบริษัทกำหนดนโยบายการเงินและธุรกิจของ MK

เกณฑ์ 5 . ฝ่ายที่กำหนดนโยบายการเงินและการดำเนินงานถือเป็นผู้ซื้อ

นอกจากนี้ยังจำเป็นต้องคำนึงถึงว่าองค์กรใดที่ริเริ่มการควบรวมกิจการ เช่นเดียวกับสินทรัพย์ของบริษัทที่มีอำนาจเหนือในจำนวนสินทรัพย์ทั้งหมด

ค่าจัดซื้อ

ผู้ซื้อต้องกำหนดต้นทุนของการรวมกัน นี่คือมูลค่ารวมของสินทรัพย์ที่โอนให้เขาเพื่อแลกกับการควบคุม และค่าใช้จ่ายใดๆ ที่เกี่ยวข้องโดยตรงกับการควบรวมกิจการ อาจเป็นค่าใช้จ่ายในการบริการอย่างมืออาชีพของนักบัญชี ทนายความ ผู้ประเมินราคา และผู้เชี่ยวชาญอื่นๆ

ต้นทุนของการรวมกันนั้นรวมถึงจำนวนหนี้สินของผู้ถูกซื้อ ต้นทุนหรือความสูญเสียในอนาคตที่กิจการคาดว่าจะเกิดขึ้นจากการรวมกันนั้นไม่ใช่หนี้สิน ดังนั้นจึงไม่รวมอยู่ในต้นทุนของการรวมกัน

ค่าใช้จ่ายในการออกหนี้สินทางการเงิน (เช่น พันธบัตร) ไม่รวมอยู่ในต้นทุนของการรวมกัน พวกเขาลดจำนวนเงินที่ได้รับจากการออกพันธบัตร (IFRS 39 "เครื่องมือทางการเงิน: การรับรู้และการวัด")

บางครั้งข้อตกลงในการควบรวมกิจการอาจมีการปรับปรุงต้นทุนเนื่องจากเหตุการณ์ในอนาคต ผู้ซื้อต้องรวมไว้ในต้นทุนของชุดค่าผสม ณ วันที่ซื้อ แต่มีเงื่อนไขว่ามีความเป็นไปได้ของการปรับเปลี่ยนดังกล่าว และสามารถประมาณมูลค่าของมันได้อย่างน่าเชื่อถือ

ขั้นตอนการรวบรวม QFA

เมื่อรวบรวม QFA งบการเงินของบริษัทแม่และบริษัทในเครือจะรวมกันทีละบรรทัดโดยเพิ่มรายการสินทรัพย์ หนี้สิน ส่วนของเจ้าของ รายได้ และค่าใช้จ่ายที่คล้ายคลึงกัน เพื่อให้งบการเงินรวมแสดงข้อมูลทางการเงินเกี่ยวกับกลุ่มเป็นนิติบุคคลเดียว ต้องสังเกตสิ่งต่อไปนี้:

• มูลค่าตามบัญชีของเงินลงทุนของบริษัทใหญ่ในบริษัทย่อยแต่ละแห่งและส่วนของผู้ถือหุ้นรายใหญ่ของบริษัทย่อยแต่ละแห่งถูกตัดออกตาม IFRS 3
• ส่วนได้เสียส่วนน้อยในกำไรสุทธิของบริษัทย่อยรวมสำหรับรอบระยะเวลารายงานคำนวณและใช้เพื่อปรับกำไรของกลุ่มเพื่อให้สะท้อนถึงจำนวนกำไรสุทธิที่เป็นของเจ้าของบริษัทใหญ่
• ส่วนได้เสียส่วนน้อยในสินทรัพย์สุทธิของบริษัทย่อยที่รวมบัญชีนั้นคำนวณและรายงานในงบดุลรวมซึ่งเป็นส่วนหนึ่งของส่วนของผู้ถือหุ้นของบริษัทใหญ่
• สำหรับส่วนน้อยในสินทรัพย์สุทธิ ประกอบด้วยจำนวนเงิน ณ วันที่ของการรวมครั้งแรก ซึ่งคำนวณตาม IFRS 3 และส่วนแบ่งส่วนน้อยของการเปลี่ยนแปลงในส่วนของผู้ถือหุ้นของกิจการที่เกิดขึ้นนับตั้งแต่วันที่มีการรวมกัน
• หนี้สินภาษีที่เกิดจากการกระจายกำไรจะถูกบันทึกตาม IAS 12 Income Taxes

เงื่อนไขในการรวบรวม CFA

เมื่อรวบรวม QFA ต้องปฏิบัติตามเงื่อนไขหลายประการที่เกี่ยวข้องกับงบการเงินรวมของบริษัทแม่และบริษัทย่อย

เงื่อนไขแรกคือต้องตัดยอดดุลภายในกลุ่ม ธุรกรรมภายในกลุ่ม และกำไรที่ยังไม่เกิดขึ้นจริงจากธุรกรรมดังกล่าวออกทั้งหมด

นอกเหนือจากข้อกำหนดในการยกเว้นการชำระบัญชีงบดุลข้ามกลุ่มภายในจาก QFA แล้ว กำไรที่ยังไม่เกิดขึ้นจริงที่มีนัยสำคัญจากธุรกรรมภายในกลุ่มและระหว่างกลุ่มที่รวมอยู่ในมูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์ เช่น สินค้าคงเหลือและที่ดิน อาคารและอุปกรณ์ ต้อง ได้รับการยกเว้น

ตัวอย่างทั่วไปที่สุดของการทำธุรกรรมภายในกลุ่มคือการขายสินค้าโดยองค์กรแห่งหนึ่งของกลุ่มไปยังองค์กรอื่นในกลุ่มเดียวกัน การดำเนินการดังกล่าวสะท้อนให้เห็นในงบการเงินของผู้เข้าร่วมแต่ละรายในการทำธุรกรรม (งบดุลและงบกำไรขาดทุน) และสิ่งนี้แสดงให้เห็นลักษณะสำคัญทางเศรษฐกิจของความสัมพันธ์ระหว่างสององค์กรอิสระอย่างเพียงพอ แต่ถ้าคุณดูสถานการณ์จากตำแหน่งของกลุ่มโดยรวม สาระสำคัญของเหตุการณ์ที่เกิดขึ้นจะดูแตกต่างไปจากเดิมอย่างสิ้นเชิง ความจริงก็คือว่าทั้งสององค์กรอยู่ในกลุ่ม ดังนั้น จากมุมมองของกลุ่ม ไม่มีการนำไปปฏิบัติ มีเพียงการโอนหุ้นจากแผนกหนึ่งไปยังอีกแผนกหนึ่งเท่านั้น

ดังนั้น ผลที่ตามมาทั้งหมดของธุรกรรมที่ระบุไว้ข้างต้นควรถูกแยกออกจาก QFA (แต่แน่นอน เก็บไว้ในรายงานของแต่ละองค์กร) ขั้นตอนนี้เรียกว่าการกำจัด (การยกเว้น) ของธุรกรรมภายในกลุ่ม

หนี้สัมพันธ์ทั้งหมดระหว่างองค์ประกอบของกลุ่มอาจถูกกำจัดออกไป เนื่องจากจากมุมมองของ "องค์กรเดียว" หนี้ของแผนกหนึ่งไปยังอีกแผนกหนึ่งไม่ควรกระทบต่อข้อกำหนดและภาระผูกพันขององค์กรโดยรวม สิ่งนี้ใช้ได้กับหนี้ที่เกิดจากธุรกรรมการค้าเท่านั้น แต่ยังรวมถึงธุรกรรมสินเชื่อ (รวมทั้งเงินต้นและดอกเบี้ย) ตลอดจนเงินปันผลค้างจ่าย

เงื่อนไขที่สองคือควรใช้งบการเงินของบริษัทแม่และบริษัทย่อยที่จัดทำ ณ วันที่ในรายงานวันเดียวกันเป็นข้อมูล ในกรณีที่วันที่ในงบการเงินของบริษัทย่อยไม่ตรงกับวันที่ในงบการเงินของบริษัทแม่ ในการจัดทำ QFA บริษัทย่อยต้องจัดทำงบการเงินเฉพาะในวันเดียวกับกลุ่ม เช่น ณ วันที่รายงานของบริษัทแม่ หากไม่สามารถจัดทำแถลงการณ์เพิ่มเติม ณ วันที่รายงานของบริษัทแม่ เมื่อรวบรวม CFA จะได้รับอนุญาตให้ใช้งบการเงิน ณ วันที่ต่างกัน โดยมีเงื่อนไขว่าช่องว่างระหว่างวันที่รายงานไม่เกินสามเดือน อย่างไรก็ตาม ต้องทำการปรับปรุงโดยคำนึงถึงผลกระทบของธุรกรรมที่สำคัญหรือเหตุการณ์อื่นๆ ที่เกิดขึ้นระหว่างวันที่เหล่านี้ ในเวลาเดียวกัน มันจะเป็นเรื่องยากมากที่จะพิสูจน์ความเป็นไปไม่ได้ในทางปฏิบัติ - แนวคิดของการควบคุมนั้นบอกเป็นนัยว่าบริษัทแม่สามารถรับข้อมูลทั้งหมดที่ต้องการจากบริษัทในเครือได้

เงื่อนไขที่สามคือการใช้นโยบายการบัญชีเดียวสำหรับธุรกรรมที่คล้ายคลึงกันและเหตุการณ์อื่นในสถานการณ์ที่คล้ายคลึงกัน การรายงานของกลุ่มสามารถถูกรวมได้ก็ต่อเมื่อนโยบายการบัญชีเหมือนกันสำหรับสมาชิกทั้งหมดของกลุ่ม มาตรฐานการบัญชีระหว่างประเทศกำหนดให้มีการปรับปรุงอย่างเหมาะสมเพื่อให้เกิดความสม่ำเสมอในนโยบายการบัญชีที่ใช้ใน CFA

เงื่อนไขที่สี่เกี่ยวข้องกับการสะท้อนใน CFA ของตัวชี้วัดของบริษัทย่อยที่ได้มาหรือจำหน่ายไปในรอบระยะเวลารายงาน ผลลัพธ์ของธุรกรรมของบริษัทย่อยรวมอยู่ใน FSC ตั้งแต่วันที่ซื้อบริษัทย่อย นั่นคือ นับจากวันที่ได้รับการควบคุมจากผู้ถูกซื้ออย่างมีประสิทธิภาพ ตาม IFRS 3 Business Combinations ผลลัพธ์ของบริษัทย่อยที่เลิกขายจะรวมอยู่ในงบกำไรขาดทุนรวมจนถึงวันที่จำหน่าย นั่นคือ จนถึงวันที่บริษัทใหญ่สูญเสียการควบคุมในบริษัทย่อย ในขณะเดียวกัน ผลต่างระหว่างเงินที่ได้รับจากการจำหน่ายบริษัทและมูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์หักหนี้สิน ณ วันที่จำหน่ายจะรับรู้ในงบกำไรขาดทุนรวมเนื่องจากการจำหน่ายบริษัทย่อย

เพื่อให้แน่ใจว่ามีการเปรียบเทียบ CFR สำหรับรอบระยะเวลาการรายงานที่แตกต่างกัน ข้อมูลจะถูกเปิดเผยเพิ่มเติมเกี่ยวกับผลกระทบของการได้มาและจำหน่ายบริษัทย่อยต่อฐานะการเงินของกลุ่ม ณ วันที่จัดทำงบการเงินรวม ผลลัพธ์สำหรับรอบระยะเวลารายงาน และจำนวนเงินที่สอดคล้องกันสำหรับงวดก่อนหน้า

เมื่อสูญเสียการควบคุมในบริษัทย่อย เงินลงทุนในบริษัทย่อยจะบันทึกบัญชีตาม IAS 39 เป็นเครื่องมือทางการเงินตั้งแต่วันที่สิ้นสุดการเป็นบริษัทย่อยแต่ไม่ได้เป็นบริษัทร่วมตาม IAS 28 การบัญชีเพื่อการลงทุนในบริษัทร่วม มูลค่าตามบัญชีของเงินลงทุน ณ วันที่บริษัทเลิกเป็นบริษัทย่อยจะถือเป็นต้นทุนที่แท้จริงของเงินลงทุนในบริษัทนั้น

บริษัทย่อยจะไม่ถูกควบรวมกิจการเมื่อ พร้อมกัน ตรงตามเงื่อนไขต่อไปนี้:

บริษัทเองเป็นบริษัทย่อยที่ถือหุ้นทั้งหมด หรือผู้ถือหุ้นส่วนน้อยตกลงที่จะไม่ต้องการ CFA

บริษัทฯ มิได้มีหลักทรัพย์เปิดเผยต่อสาธารณะ

ไม่ได้ส่งงบการเงินเพื่อวัตถุประสงค์ในการเสนอขายหลักทรัพย์ในตลาดหลักทรัพย์ในฐานะผู้ออกหลักทรัพย์

บริษัทแม่เปิดเผยงบการเงินรวม IFRS

บริษัทร่วม: วิธีส่วนได้เสียของการบัญชี

บริษัทร่วม ตาม IAS 28 การบัญชีเพื่อการลงทุนในบริษัทร่วม เป็นนิติบุคคลที่อยู่ภายใต้อิทธิพลที่มีนัยสำคัญของผู้ลงทุน และไม่ใช่นิติบุคคลที่ควบคุมหรือนิติบุคคลที่ควบคุมร่วมกัน การมีอยู่ของผลกระทบที่มีนัยสำคัญได้รับการยืนยันโดยการปฏิบัติตามเกณฑ์เชิงปริมาณและเชิงคุณภาพ เกณฑ์เชิงปริมาณ ได้แก่ ตัวอย่างเช่น นักลงทุนที่เป็นเจ้าของโดยตรงหรือโดยอ้อม (ผ่านบริษัทอื่น) มากกว่า 20% ของหุ้นที่มีสิทธิออกเสียงของบริษัท

ตัวชี้วัดเชิงคุณภาพของผลกระทบที่สำคัญ:

• การเป็นตัวแทนในคณะกรรมการบริษัทหรือหน่วยงานกำกับดูแลอื่น
• การมีส่วนร่วมในกระบวนการตัดสินใจของฝ่ายบริหารในบริษัท
• การมีธุรกรรมที่สำคัญระหว่างบริษัทผู้ลงทุนและบริษัท - วัตถุประสงค์ของการลงทุน
• การแลกเปลี่ยนเจ้าหน้าที่ระดับสูงระหว่างบริษัทควบคุมและบริษัทควบคุม
• การแลกเปลี่ยนข้อมูลทางเทคนิคที่สำคัญระหว่างบริษัทควบคุมและบริษัทควบคุม

สำหรับบริษัทร่วม มักจะใช้วิธีส่วนได้เสีย

วิธีส่วนได้เสีย– วิธีการโดยการรับรู้ส่วนได้เสียในบริษัทร่วมเริ่มแรกด้วยราคาทุนแล้วปรับปรุงสำหรับการเปลี่ยนแปลงภายหลังได้มาซึ่งในส่วนของนักลงทุนในสินทรัพย์สุทธิของบริษัทร่วม

วิธีนี้ช่วยให้คุณสะท้อนการลงทุนในงบดุลด้วยต้นทุนที่ได้มา ในลักษณะคู่ขนานกัน จะมีการปรับปรุงส่วนแบ่งผลกำไรของนักลงทุนที่ได้รับจากบริษัทร่วมภายหลังการได้มา

ข้อมูลดังกล่าวรวมอยู่ใน "เงินลงทุนในบริษัทย่อย" และ "เงินลงทุนในบริษัทร่วม" ในงบดุลรวม และงบกำไรขาดทุนของนักลงทุนประกอบด้วยส่วนแบ่งกำไรของบริษัทร่วม

การรวมข้อมูลเกี่ยวกับบริษัทร่วมในงบการเงินรวมนั้นยากกว่าการรวมบริษัทย่อยในมุมมองทางเทคนิคมาก สิ่งสำคัญคือต้องรวมข้อมูลเกี่ยวกับบริษัทร่วมในงบการเงินของบริษัทผู้ลงทุน ไม่ว่าบริษัทผู้ลงทุนจะจัดทำ CFA หรือไม่ก็ตาม อย่างไรก็ตาม วิธีการประเมินการลงทุนดังกล่าวขึ้นอยู่กับความจำเป็นของบริษัทที่ลงทุนในการจัดทำงบการเงินรวม

วิธีส่วนได้เสียใช้ไม่ได้ในกรณีต่อไปนี้

• หากการลงทุนในบริษัทย่อยถูกจัดประเภทไว้เพื่อขาย (ในกรณีนี้ ให้ลงบัญชีตาม IFRS 5 สินทรัพย์ไม่หมุนเวียนที่ถือไว้เพื่อขายและการดำเนินการที่ยกเลิก)
• หากผู้ลงทุนเป็นบริษัทแม่ในกลุ่มที่ได้รับการยกเว้นจากการจัดทำงบการเงินรวม การลงทุนจะต้องคิดต้นทุนหรือตาม IAS 39

เมื่อใช้วิธีส่วนได้เสีย บริษัทผู้ลงทุนต้องปฏิบัติตามข้อกำหนดทางเทคนิคก่อนใช้วิธีนี้ (ตารางที่ 6)

ตารางที่ 6

หากจำนวนเงินที่ใช้ไปในการได้มาซึ่งส่วนได้เสียในบริษัทร่วมนั้นเกินกว่าสินทรัพย์สุทธิของบริษัทในส่วนที่เกี่ยวข้อง ผลต่างก็คือค่าความนิยม จำนวนค่าความนิยมจะรวมอยู่ในต้นทุนของเงินลงทุนในบริษัทร่วม และค่าความนิยมนั้นต้องได้รับการทดสอบการด้อยค่าประจำปีตามข้อกำหนดของ IAS 36 การด้อยค่าของสินทรัพย์

ในการจัดทำงบการเงินรวม จำนวนเงินลงทุนในบริษัทร่วมเพิ่มขึ้น (ลดลง) ตามส่วนแบ่งของบริษัทใหญ่ในทุน (รวมกำไร) ของบริษัทร่วม โดยไม่รวมกำไร (ขาดทุน) ที่เกิดจากธุรกรรมภายในกลุ่ม . นอกจากนี้ยังไม่รวมเงินปันผลที่จ่ายโดยบริษัทร่วมให้กับบริษัทใหญ่ ดังนั้นจำนวนเงินลงทุนในบริษัทร่วม (IAC) จึงคำนวณโดยใช้สูตรดังนี้

IAK \u003d ฉัน (0) + DIC - D;

โดยที่ I(0) คือเงินลงทุนเริ่มแรกในส่วนของผู้ถือหุ้นของบริษัทร่วม

DIC - ส่วนแบ่งในการเปลี่ยนแปลงในส่วนของผู้ถือหุ้นของบริษัทร่วม

D - จำนวนเงินปันผลทั้งหมดที่จ่ายให้กับบริษัทผู้ลงทุนสำหรับช่วงเวลาตั้งแต่ช่วงเวลาที่ลงทุนจนถึงวันที่รายงาน

ตัวอย่าง. OOO Investor เข้าซื้อหุ้น 30% ใน CJSC Associated Company ในเดือนสิงหาคม 2547 ค่าใช้จ่ายในการซื้อหุ้นคือ 15,500,000 RUB จำนวนสินทรัพย์สุทธิของ CJSC Associated Company ณ เวลาที่ได้มาคือ RUB 40,000 พัน กำไรสุทธิของ CJSC "บริษัทร่วม" ตั้งแต่วันที่เข้าซื้อกิจการจนถึงสิ้นปี 2547 มีจำนวน 8,820,000 รูเบิล และสำหรับปี 2548 - 9280 พันรูเบิล เงินปันผลสำหรับปี 2547 ที่จ่ายให้กับ บริษัท นักลงทุนในปี 2548 มีจำนวน 1,850,000 รูเบิล จากการตีราคาใหม่โดยบริษัทร่วมในเดือนกันยายน 2548 ต้นทุนของที่ดิน อาคารและอุปกรณ์เพิ่มขึ้น 2,100,000 RUB ในปี 2548 "นักลงทุน" JSC และ "บริษัทร่วม" ของ JSC ดำเนินการซื้อและขายผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปซึ่งกำไรสุทธิของ CJSC "บริษัทร่วม" มีจำนวน 1250,000 รูเบิล นโยบายการบัญชีของบริษัทไม่แตกต่างกันสำหรับธุรกรรมที่คล้ายคลึงกันในสถานการณ์ที่เปรียบเทียบกันได้

ขั้นแรก เราคำนวณจำนวนค่าความนิยมจากการได้มาซึ่งดอกเบี้ยในบริษัทร่วม

ราคาซื้อ - 15,500,000 รูเบิล

จำนวนสินทรัพย์สุทธิคือ 40,000 พันรูเบิล

ส่วนแบ่งในสินทรัพย์สุทธิที่ได้มา

(40,000 พันรูเบิล x 30%) - 12,000 พันรูเบิล

ค่าความนิยม (15,500,000 rubles - 12,000 rubles) - 3,500,000 rubles

ในการคำนวณ AQI สำหรับวันที่รายงานถัดไป (31 ธันวาคม 2547) มูลค่าของกำไรสุทธิหลังการซื้อกิจการของบริษัทร่วมควรถูกคำนวณ: ในการทำเช่นนั้น เราจะถือว่าค่าความนิยมไม่ได้มีการด้อยค่า

ตารางที่ 8

จากผลการคำนวณที่ดำเนินการ ข้อมูลต่อไปนี้จะแสดงใน CFD ของ "นักลงทุน" ของ OJSC:

• ในงบดุลรวม - ตัวบ่งชี้ "การลงทุนในบริษัทร่วม" (16296,000 รูเบิล);
• ในงบกำไรขาดทุนรวม - ตัวบ่งชี้ "ส่วนแบ่งกำไรสุทธิ (ขาดทุนสุทธิ) ของบริษัทร่วม" (3,039,000 รูเบิล);
• ในงบแสดงการเปลี่ยนแปลงส่วนของผู้ถือหุ้นรวม - การเพิ่มขึ้นของส่วนของเจ้าของเนื่องจากบริษัทร่วมจะแสดงเป็นส่วนหนึ่งของรายการที่เกี่ยวข้อง

เมื่อส่วนแบ่งของบริษัทที่ลงทุนสำหรับการสูญเสียของบริษัทร่วมนั้นเกินผลรวมบวกของส่วนประกอบอื่นๆ ของการลงทุนในบริษัทร่วม AQI จะลดลงเหลือศูนย์ และจำนวนเงินลงทุนจะไม่รับรู้ในงบการเงินอีกต่อไป แต่จะต้องเป็นไปตาม การเปิดเผยใน คำอธิบายสำหรับการรายงาน .

เงินปันผลที่ได้รับจากบริษัทร่วมจะถูกหักออกจากเงินลงทุน

บริษัทร่วม: การรวมบัญชีตามสัดส่วน

รูปแบบเฉพาะของการรวมทรัพยากรทางการเงินและทรัพยากรอื่นๆ คือการสร้างบริษัทร่วมหรือข้อสรุปของข้อตกลงเกี่ยวกับกิจกรรมร่วมกัน

แนวคิดของ "การร่วมทุน" มีอยู่ใน IAS 31 งบการเงินที่น่าสนใจในการร่วมทุน ตามนั้น คำว่า "บริษัทร่วม" จะถูกนำไปใช้กับโครงการของกิจกรรมร่วมใดๆ

ประการแรก การร่วมทุนมีลักษณะตามข้อตกลงร่วมทุน สรุปได้ระหว่างสององค์กร (หรือหลายองค์กร) บริษัท ในเอกสารประกอบซึ่งไม่มีข้อตกลงตามสัญญาของผู้เข้าร่วมในการจัดตั้งการควบคุมร่วมกันจะไม่ถือเป็นการร่วม

สำหรับการบัญชีและการรายงาน IAS 31 แยกแยะการควบคุมร่วมสามประเภท:

1. การดำเนินการควบคุมร่วมกัน
2. ทรัพย์สินที่ควบคุมร่วมกัน
3. บริษัทที่ควบคุมร่วมกัน

ปฏิบัติการควบคุมร่วมกัน

รูปแบบของการเป็นบริษัทร่วมทุนนี้เกิดขึ้นเมื่อมีการใช้ทรัพยากรของผู้เข้าร่วมโดยไม่มีการจัดตั้งโครงสร้างทางการเงินแยกต่างหาก ตัวอย่างของสมาคมดังกล่าวคือกรณีที่ผู้เข้าร่วมหลายคนรวมทรัพยากรเพื่อการพัฒนา การผลิต หรือการขายผลิตภัณฑ์ใดๆ ตามกฎแล้ว แบบฟอร์มนี้เป็นเรื่องปกติสำหรับงานวิจัยและพัฒนา เช่นเดียวกับในการก่อสร้างสิ่งอำนวยความสะดวกที่ซับซ้อนและใช้ทรัพยากรมาก ผู้เข้าร่วมแต่ละคนดำเนินการวิจัยและขั้นตอนการผลิตของตน ด้วยเหตุนี้เขาจึงได้รับส่วนแบ่งรายได้จากการขายผลการปฏิบัติงานร่วมกัน

ตัวอย่าง.บริษัทอัลฟ่าและแกมมาทำสัญญาจัดตั้งบริษัทร่วมเพื่อสร้างอาคารสำนักงานให้เช่าต่อไป บริษัท "อัลฟ่า" ดำเนินการก่อสร้างโครงสร้างอาคาร บริษัท "แกมมา" ดำเนินการตกแต่งภายในทั้งหมด สัญญาร่วมทุนกำหนดอัตราส่วนระหว่างบริษัทต่างๆ ที่แบ่งรายได้จากการเช่าอาคารและต้นทุนที่เกี่ยวข้องกับการก่อสร้างอาคาร

ธุรกรรมทั้งหมดที่เกี่ยวข้องกับการดำเนินการควบคุมร่วมกันจะถูกบันทึกโดยผู้เข้าร่วมแต่ละรายในบัญชีที่เปิดขึ้นเป็นพิเศษเพื่อวัตถุประสงค์เหล่านี้ ในการกำหนดกำไร (ขาดทุน) ทั้งหมดจากการดำเนินงานที่ควบคุมร่วมกันเมื่อสิ้นสุดรอบระยะเวลารายงานได้มีการจัดทำบัญชีที่ระลึกพิเศษสำหรับการดำเนินงานร่วมกันซึ่งสะท้อนถึงรายได้และค่าใช้จ่ายทั้งหมดของผู้เข้าร่วมทั้งหมดในการดำเนินงานที่ควบคุมร่วมกัน กำไร (ขาดทุน) ที่กำหนดด้วยวิธีนี้จะกระจายไปยังผู้เข้าร่วมในสัดส่วนที่กำหนดไว้ล่วงหน้า

ทรัพย์สินที่ควบคุมร่วมกัน

ในกรณีนี้ ผู้เข้าร่วมจะร่วมกันควบคุม จัดการ และเป็นเจ้าของทรัพย์สินที่พวกเขาได้จัดสรรหรือได้มาโดยเฉพาะสำหรับกิจกรรมร่วมกัน มีการใช้สินทรัพย์เพื่อให้บรรลุเป้าหมายที่ระบุไว้ในข้อตกลงว่าด้วยกิจกรรมร่วมกัน ตัวอย่างของบริษัทประเภทนี้ ได้แก่ การร่วมดำเนินการท่อส่งน้ำมันโดยบริษัทน้ำมันหลายแห่ง

บริษัทที่ควบคุมร่วมกัน

บริษัทร่วมเกี่ยวข้องกับการจัดตั้งการร่วมทุนโดยที่ผู้เข้าร่วมแต่ละคนมีส่วนในการมีส่วนร่วมของตน

ความแตกต่างระหว่างบริษัทดังกล่าวกับองค์กรอื่นๆ อยู่ที่ข้อเท็จจริงที่ว่าผู้เข้าร่วมสร้างการควบคุมงานทั้งหมดขององค์กรบนพื้นฐานของข้อตกลงกิจกรรมร่วมกัน บ่อยครั้งที่บริษัทดังกล่าวไม่ได้กำหนดผลกำไรเป็นเป้าหมาย การจัดการขององค์กรดังกล่าวไม่ได้ดำเนินการตามกฎบัตรหรือเอกสารอื่นที่คล้ายคลึงกัน แต่อยู่บนพื้นฐานของหนังสือมอบอำนาจที่ออกโดยผู้เข้าร่วม

IAS 31 ใช้สถานการณ์นี้เป็นตัวอย่าง องค์กรเริ่มทำงานในประเทศอื่นหรือหน่วยงานบริหารอื่น ๆ ในอาณาเขตของประเทศของตน ในขณะเดียวกันก็สร้างการร่วมทุนกับหน่วยงานท้องถิ่นหรือโครงสร้างการค้าที่ดำเนินงานในอาณาเขตของรัฐหรือหน่วยงานด้านการบริหารที่กำหนด

ผู้เข้าร่วมแต่ละคนในกิจการร่วมค้าบริจาคทรัพยากรของตนให้กับนิติบุคคลที่ควบคุมร่วมกัน เงินสมทบเหล่านี้รับรู้ในงบการเงินของผู้เข้าร่วมเป็นการลงทุนในกิจการที่ควบคุมร่วมกัน ผู้เข้าร่วมรับรู้ผลประโยชน์ของตนในกิจการร่วมค้าโดยใช้วิธีการรวมบัญชีตามสัดส่วนหรือวิธีส่วนได้เสีย ยกเว้นในกรณีต่อไปนี้

1. หากการลงทุนในกิจการร่วมค้าจัดประเภทเป็นการถือครองเพื่อขาย (ในกรณีนี้ ควรพิจารณาตาม IFRS 5 “สินทรัพย์ไม่หมุนเวียนที่ถือไว้เพื่อขายและการดำเนินการที่ยกเลิก”)
2. หากผู้ลงทุนเป็นผู้ปกครองของกลุ่มที่เลือกไม่จัดทำงบการเงินรวม การลงทุนจะต้องคิดต้นทุนหรือตาม IAS 39
3. เงินลงทุนในกิจการที่ควบคุมร่วมกันแสดงในราคาทุนหรือตาม IAS 39 เมื่อเป็นไปตามเงื่อนไขต่อไปนี้ทั้งหมด:

ก) ผู้เข้าร่วมเป็น บริษัท ย่อยที่ บริษัท อื่นเป็นเจ้าของทั้งหมดหรือบางส่วน (ขึ้นอยู่กับความยินยอมของผู้ถือหุ้นส่วนน้อยถ้ามี)

B) ตราสารหนี้และตราสารทุนของผู้เข้าร่วมไม่ได้เสนอราคาในตลาดภายนอก

C) ผู้เข้าร่วมไม่ได้ส่งงบการเงินไปยังตลาดหลักทรัพย์ที่เป็นที่ยอมรับ

D) บริษัทแม่ระดับกลางหรือหลักของผู้เข้าร่วมแสดงงบการเงินรวมตาม IFRS

วิธีส่วนได้เสีย– วิธีการซึ่งส่วนได้เสียในกิจการร่วมค้ารับรู้ในขั้นต้นด้วยราคาทุนแล้วปรับปรุงสำหรับการเปลี่ยนแปลงภายหลังได้มาซึ่งในส่วนของสินทรัพย์สุทธิของกิจการที่ควบคุมร่วมกันของผู้เข้าร่วมกิจการร่วมค้า

การรวมบัญชีตามสัดส่วน- วิธีการทางบัญชีและการรายงานตามสัดส่วนของผู้เข้าร่วมในสินทรัพย์ หนี้สิน รายได้และค่าใช้จ่ายของกิจการร่วมค้าจะรวมกันเป็นรายบรรทัดกับรายการที่คล้ายกันในงบการเงินหรือแสดงเป็นรายการแยกต่างหาก

ควรสังเกตว่าด้วยการรวมบัญชีตามสัดส่วน ไม่มีตัวบ่งชี้ส่วนได้เสียส่วนน้อยในงบดุล เนื่องจากมีการเพิ่มเฉพาะส่วนแบ่งของสินทรัพย์และหนี้สินของตัวเองเท่านั้น

งาน

งาน 1

(1) เมื่อวันที่ 1 มกราคม พ.ศ. 2548 XXX ได้ซื้อหุ้น Oval จำนวน 50,000 หุ้นในราคา 130,000 เหรียญสหรัฐฯ โดยมีกำไร 85,000 เหรียญสหรัฐ ณ เวลาที่ได้มา

(2) สินค้าคงคลัง XXX รวมสินค้าที่ซื้อจาก Oval ในระหว่างปีในราคา $8,000 โดยคิดต้นทุนเพิ่ม 25%

(3) เช็คที่ส่งไปยัง XXX ก่อนวันที่ 31 ธันวาคม 2548 ในราคา $1,000 ไม่ได้รับโดย Oval จนถึงวันที่ 1 มกราคม 2548

(4) ค่าความนิยมลดลง $5,000 นับตั้งแต่วันที่ซื้อกิจการ

ด้านล่างนี้คืองบดุลของบริษัท XXX และ Oval:

งาน:จัดทำงบดุลรวมของกลุ่ม XXX ณ วันที่ 31 ธันวาคม 2548 .

งาน2

(1) ในวันที่ 3 มกราคม Universal ซื้อหุ้นใน Casual ซึ่งมีกำไร 308,000 ดอลลาร์ ณ เวลาที่ซื้อ และในวันที่ 1 กรกฎาคม ลงทุนใน Smart ซึ่งมีกำไร 400,000 ดอลลาร์

(2) สินค้าคงคลังของ Smart รวมสินค้าที่ซื้อจาก Universal ในระหว่างปีในราคา 12,000 ดอลลาร์พร้อมมาร์กอัป 20% ของต้นทุน

(3) "Universal" ในเดือนสิงหาคมจาก บริษัท "Casual" ซื้อสินค้ามูลค่า 30,000 ดอลลาร์ความสามารถในการทำกำไรจากการขายคือ 25% ภายในสิ้นปี Universal ขายสินค้าเหล่านี้ 50%

(4) ในเดือนธันวาคม 2548 Casual ได้ออกหุ้นบุริมสิทธิจำนวน 1 หุ้นต่อหุ้นสามัญแต่ละหุ้น การดำเนินการนี้ไม่แสดงในงบดุล

(5) ลูกหนี้ของ Universal รวมหนี้ของ Casual เป็นจำนวนเงิน 100,000 เหรียญสหรัฐฯ เธอได้จ่ายเงินไปแล้ว 50,000 ดอลลาร์ ซึ่งยูนิเวอร์แซลยังไม่ได้รับ

(6) ค่าความนิยมที่เกิดขึ้นโดยแคชชวล ณ เวลาที่ซื้อลดลง 50%

(7) ค่าความนิยม "สมาร์ท" คิดค่าเสื่อมราคา 20% ในแต่ละปี ค่าเสื่อมราคาคำนวณเป็นรายเดือน

งาน:เพื่อจัดทำงบดุลรวมของ Universal Group ณ วันที่ 31 ธันวาคม 2548

งาน 3

(1) เมื่อวันที่ 1 มกราคม พ.ศ. 2547 บัตเตอร์ฟลายได้เข้าซื้อหุ้น Freelife จำนวน 40,000 หุ้นในการแลกเปลี่ยนหุ้นดังนี้ สำหรับ 2 หุ้นของบริษัท Freelife 5 หุ้น บวกเพิ่มอีก 5.5 เหรียญสหรัฐฯ ต่อหุ้น " Freelife มูลค่าตลาดของ 1 หุ้นบัตเตอร์ฟลายคือ 4.50 ดอลลาร์

(2) เมื่อวันที่ 1 เมษายน พ.ศ. 2548 บัตเตอร์ฟลายได้ทำสัญญากับ Rhein เพื่อควบคุมร่วมกันของ Sky โดยถือหุ้นมากกว่า 50% คู่สัญญาในการทำธุรกรรมตกลงกันว่ามูลค่าของ Sky อยู่ที่ 600,000 ดอลลาร์ ดังนั้น Butterfly จึงออกและโอนหุ้นสามัญจำนวน 50,000 หุ้นให้แก่ Rhine (มูลค่าตลาดในขณะนั้นอยู่ที่ $5 แล้ว) และจ่ายเงินสดเพิ่มอีก 50,000 ดอลลาร์ ตุ๊กตา

(3) ในขณะที่ซื้อ Freelife มีกำไร 210,000 เหรียญ ระหว่างปี 2548 Sky ทำกำไรเป็นเส้นตรงจำนวน 36,000 เหรียญ

(4) มูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์ของ Sky ณ วันที่ได้มานั้นเป็นไปตามมูลค่ายุติธรรมในวงกว้าง แต่กรณีนี้ไม่ใช่กับ Freelife มูลค่ายุติธรรมของที่ดิน อาคารและอุปกรณ์ที่มีงบดุล 115,000 ดอลลาร์ และอายุการให้ประโยชน์ 5 ปี สูงขึ้น 20% และสินค้าคงเหลือสูงกว่ามูลค่าตามบัญชี 26,000 ดอลลาร์สหรัฐฯ อยู่ที่ 4,000 ดอลลาร์

(5) ในช่วงเวลาดังกล่าว Freelife ขายผลิตภัณฑ์ Butterfly ได้ 30,000 เหรียญสหรัฐฯ ผลตอบแทนจากการขายคือ 20%

(6) บัตเตอร์ฟลายขายสินค้าคงคลังให้กับ Sky ในราคา 24,000 ดอลลาร์ในปี 2548 รวมถึงมาร์กอัป 25%

(7) ค่าความนิยมที่เป็นผลลัพธ์ลดลงสำหรับทั้งสองบริษัท: 10% สำหรับ Freelife และ 5% สำหรับ Sky

(8) เมื่อวันที่ 30 ธันวาคม พ.ศ. 2548 Freelife ได้ประกาศจ่ายเงินปันผลจำนวน 100,000 เหรียญ Sky ไม่จ่ายเงินปันผล

(9) นิติบุคคลที่ควบคุมร่วมกัน Sky ควรนำมาพิจารณาโดยใช้วิธีการรวมบัญชีตามสัดส่วนตาม IAS 31 ผลประโยชน์ในกิจการร่วมค้า

งาน: จัดทำงบดุลรวมของกลุ่มผีเสื้อ ณ วันที่ 31 ธันวาคม พ.ศ. 2548

การเตรียมงบกำไรขาดทุนรวม

บริษัทย่อยและบริษัทร่วม

งาน 4

ต่อไปนี้เป็นร่างงบกำไรขาดทุนสำหรับบ้าน ห้องพัก และสวน สำหรับปีสิ้นสุดวันที่ 30 มิถุนายน 2548

บ้านห้องสวน

$000 $000 $000

รายได้ 13,525 5,384 9,277

ค่าใช้จ่ายในการดำเนินงาน (12,305) (4,884) (8,190)

กำไรจากการดำเนินงาน 1,220 500 1,087

เงินปันผลค้างรับ 198 - -

_______ ______ ______

1,418 500 1,087

ภาษีเงินได้ (593) (248) (463)

_______ ______ ______

กำไรหลังหักภาษี 825 252 625

เงินปันผลประกาศ (490) (96) (200)

_______ ______ ______

กำไรสะสม 335 162 425

เฮาส์เป็นเจ้าของ 80% ของจำนวนหุ้นในห้อง (ซื้อเมื่อวันที่ 1 มกราคม พ.ศ. 2548) และร้อยละ 40 ของหุ้นในการ์เดน (ได้มาเมื่อวันที่ 1 กรกฎาคม พ.ศ. 2547) การ์เด้นได้รับการจัดการโดยสมาชิกของคณะกรรมการที่ได้รับมอบหมายจากสภา

สินค้าคงคลังของห้อง ณ วันที่ 30 มิถุนายน 2548 รวมสินค้าที่ซื้อในเดือนพฤษภาคม 2548 จากเฮาส์ในราคา 45,000 ดอลลาร์ บ้านขายด้วยมาร์กอัป 20% ของต้นทุน ไม่มีการขายอื่นระหว่างบ้านและห้อง

รายได้ของบ้านจากการขายสวนอยู่ที่ 200,000 เหรียญ ในช่วงปลายปี โกดังการ์เด้นไม่มีของที่ซื้อมาจากเฮาส์

งาน: pเพื่อจัดทำงบกำไรขาดทุนรวมสำหรับ House Group สำหรับปีสิ้นสุดวันที่ 30 มิถุนายน 2548 ความปรารถนาดีถูกละเลย

บริษัทย่อยและกิจการร่วมค้า

งาน 5

ด้านล่างนี้คือร่างงบกำไรขาดทุนของบริษัท X, Y, Z สำหรับปีสิ้นสุดวันที่ 31 ธันวาคม 2548

$000 $000 $000

รายได้ 10,590 7,830 4,060

ราคา (9,140) (6,503) (3,428)

______ ______ ______

กำไรขั้นต้น 1,450 1,327 632

ค่าใช้จ่ายในการดำเนินงาน (485) (604) (201)

เงินปันผลรับ 75 13 -

______ ______ ______

กำไรก่อนหักภาษี 1,040 736 431

ภาษีเงินได้ (280) (164) (96)

______ ______ ______

กำไรสำหรับปี 760 572 335

บริษัท X เข้าซื้อกิจการ 80% ของบริษัท Y ในวันที่ 1 มกราคม พ.ศ. 2548 และในวันที่ 1 กรกฎาคม ร้อยละ 50 ของบริษัท Z

X ขายสินค้าให้กับ Y ในราคา 180,000 เหรียญสหรัฐฯ โดยมีมาร์กอัป 25% ของต้นทุน ณ สิ้นปี ครึ่งหนึ่งของเงินสำรองเหล่านี้ถูกรวมไว้ในสต็อก

Z ขาย X เมื่อวันที่ 1 ธันวาคม พ.ศ. 2548 โดยมีมูลค่าสินค้า 48,000 เหรียญสหรัฐ ซึ่งรวมถึงต้นทุนที่เพิ่มขึ้น 20% รายการทั้งหมดเหล่านี้รวมอยู่ในสต็อกเมื่อสิ้นปี

กำไรจะเกิดขึ้นอย่างสม่ำเสมอตลอดทั้งปี

เงินปันผลรับจากบริษัทนอกกลุ่ม

นโยบายการบัญชีกำหนดวิธีการรวมบัญชีตามสัดส่วน

งาน: pจัดทำงบกำไรขาดทุนรวมสำหรับกลุ่ม X สำหรับปีสิ้นสุดวันที่ 31 ธันวาคม 2548 ความปรารถนาดีถูกละเลย(การคำนวณปัดเศษให้ใกล้เคียงที่สุด $1,000)

การรวมกลุ่มที่ซับซ้อน

งาน 6

งาน: จัดทำงบดุลรวม

งาน7

• เศรษฐกิจ ธุรกิจ

เมื่อจัดทำงบดุลรวม คุณต้อง:

ก) สรุปตัวชี้วัดของสินทรัพย์และหนี้สินของงบดุลของบริษัทหลัก (หลัก) และบริษัทย่อย

ข) ตัวบ่งชี้งบดุลที่แสดงลักษณะการชำระบัญชีร่วมกันและภาระผูกพันของบริษัทหลัก (หลัก) และบริษัทในเครือของกลุ่ม ให้ตัดออก (ไม่รวมกัน) และไม่แสดงในงบดุลรวม

ค) การลงทุนของบริษัทหลัก (บริษัทใหญ่) ในบริษัทย่อยและทุนจดทะเบียนของบริษัทย่อยในส่วนที่บริษัทหลักสนับสนุน ไม่รวมและไม่รวมอยู่ในงบดุลรวม

ง) หากการลงทุนของบริษัทหลัก (บริษัทใหญ่) ในบริษัทย่อยน้อยกว่า 100% ของทุนจดทะเบียน (มูลค่าที่ตราไว้ของหุ้นสามัญ) ของทุนหลังนั้น ในตัวชี้วัดบางรายการของงบดุลรวม ให้จัดสรรหุ้นส่วนน้อย - ตามสัดส่วนการถือหุ้นของผู้ถือหุ้นหลัก (ผู้มีส่วนร่วม) ของบริษัทย่อยในทุนจดทะเบียน

การดำเนินการตามรายการเหล่านี้ดำเนินการเฉพาะในระหว่างการจัดทำงบการเงินรวมเท่านั้น และไม่ปรากฏในทะเบียนการบัญชีของบริษัทหลัก (บริษัทใหญ่) หรือบริษัทย่อย ไม่มีการรักษาทะเบียนบัญชีรวม ส่วนหนึ่งของคำอธิบายประกอบงบการเงินรวม บริษัทหลัก (บริษัทใหญ่) ได้ให้รายละเอียดการลงทุนในบริบทของบริษัทที่อยู่ในความอุปการะแต่ละบริษัท

ขั้นตอนการรวมบัญชีการรายงานรวมถึงการคำนวณสำหรับประเด็นหลักดังต่อไปนี้:

การรวมทุน

การรวมรายการในงบดุลที่เกี่ยวข้องกับการชำระบัญชีและธุรกรรมภายในกลุ่ม

การรวมผลลัพธ์ทางการเงินจากการขายผลิตภัณฑ์ภายในกลุ่ม (งาน บริการ)

ภาพสะท้อนในงบการเงินรวมของเงินปันผลของบริษัทหลัก (บริษัทใหญ่) และบริษัทย่อย

ในวรรณคดีเศรษฐศาสตร์พิเศษ ผู้เขียนบางคนแนะนำว่าการรวมทุนดำเนินการโดยวิธีการต่างๆ ขึ้นอยู่กับโครงสร้างของทุนจดทะเบียนและเงื่อนไขในการซื้อหุ้นคืนของบริษัทย่อยโดยบริษัทหลัก (บริษัทใหญ่)

หากบริษัทแม่มีบริษัทย่อยที่ถือหุ้นทั้งหมด เมื่อรวบรวมงบดุลรวม รายการหนี้สิน "ทุนจดทะเบียน" ของบริษัทย่อยและรายการสินทรัพย์ "เงินลงทุนในบริษัทย่อย" ของบริษัทแม่จะแยกจากกันโดยสิ้นเชิง ดังนั้นจึงไม่มีตัวบ่งชี้ในงบดุลรวมภายใต้รายการ "เงินลงทุนในบริษัทย่อย" และ "ทุนจดทะเบียนของบริษัทย่อย" ทุนจดทะเบียนของงบดุลรวมเท่ากับทุนจดทะเบียนของบริษัทหลัก (บริษัทใหญ่)

ผลประโยชน์ของผู้ถือหุ้นของบริษัทย่อย (ส่วนน้อย) จะต้องแสดงในงบดุลรวม สำหรับบริษัทย่อย ผู้ถือหุ้นส่วนน้อยเป็นแหล่งที่มาของเงินทุนสำหรับการจัดหาเงินทุนของกลุ่ม และแสดงอยู่ในด้านหนี้สินของงบดุลในรายการพิเศษที่มีชื่อเดียวกันในส่วน "ทุนและเงินสำรอง"

ส่วนแบ่งส่วนน้อยของ บริษัท ย่อยตามกฎแล้วประกอบด้วยสององค์ประกอบ - ส่วนหนึ่งของทุนจดทะเบียนของ บริษัท ย่อยซึ่งสอดคล้องกับส่วนแบ่งของผู้ถือหุ้นบุคคลที่สามในนั้นและส่วนหนึ่งของทุนสำรองเพิ่มเติมกำไรสะสมและทั้งหมด แหล่งเงินทุนอื่น ๆ ของ บริษัท ย่อยตามสัดส่วนการถือหุ้นบุคคลที่สามในทุนจดทะเบียน

พิจารณาตัวอย่างเทคนิคในการจัดทำงบดุลรวมในเวอร์ชันต่างๆ

ตัวอย่างที่ 25 บริษัทเดินเรือ “M 1” (องค์กรแม่) ถือหุ้นร้อยละ 51 ของหุ้นสามัญของบริษัทย่อย “D 1” นับตั้งแต่เวลาที่ลงทะเบียนและการเริ่มต้นของกิจกรรมภายหลัง การรายงานงบดุลแสดงไว้ในตาราง 28.

ตารางที่ 28

การรายงานงบดุลของ บริษัท "M 1" และ "D 1" ณ สิ้นปีพันรูเบิล

ก) ในส่วนของผู้ถือหุ้นของ บริษัท ย่อย "D 1" การคำนวณส่วนน้อย:

ในทุนจดทะเบียน 0.49 x 20,000 พันรูเบิล = 9800 พันรูเบิล;

ในทุนเพิ่มเติม 0.49 x 13,000 พันรูเบิล = 6370 พันรูเบิล;

ในทุนสำรอง 0.49 x 500,000 rubles = 2450,000 รูเบิล;

ในกำไรสะสม 0.49 x 1000000 rubles = 490,000 รูเบิล

รวม RUB 19,110 พัน

จำนวนเงิน RUB 19,110,000 แสดงเป็นรายการแยกต่างหากในหนี้สินของงบดุลรวมภายใต้รายการ "ส่วนน้อย"

b) การลงทุนของ บริษัท แม่ในทุนจดทะเบียนของ บริษัท ย่อยจำนวน 10,200,000 รูเบิล ให้หมดไปตามกฎการรวมทุน ทุนจดทะเบียนของงบดุลรวมเท่ากับทุนจดทะเบียนของบริษัทแม่ (ดูตารางที่ 28)

ค) ส่วนแบ่งของกลุ่มในส่วนที่เหลือของส่วนของบริษัทย่อยคือ:

ในทุนจดทะเบียน 0.51 x 20,000 พันรูเบิล = 10,200,000 รูเบิล;

ในเงินทุนเพิ่มเติม 0.51 x 13,000 พันรูเบิล = 6630 พันรูเบิล;

ในทุนสำรอง 0.51 x 500,000 rubles = 2550 พันรูเบิล;

ในกำไรสะสม 0.51 x 1000000 rubles = 510,000 รูเบิล

รวม RUB 19,890 พัน

เมื่อมีการรวมบัญชี จำนวนเงินเหล่านี้จะถูกเพิ่มลงในตัวเลขที่สอดคล้องกันของบริษัทแม่

ขั้นตอนการรวมบัญชีและงบดุลรวมของกลุ่มแสดงไว้ในตาราง 29.

อาจมีกรณีที่องค์กรหลักได้หุ้นของบริษัทย่อยในราคาที่แตกต่างจากมูลค่าเล็กน้อยของหุ้นของบริษัทหลัง จากนั้นการเตรียมงบดุลรวมจะเริ่มต้นด้วยการกำหนดมูลค่าตามบัญชีของทุน (หุ้นสามัญ) ของ บริษัท ย่อยซึ่งสะท้อนให้เห็นในด้านหนี้สินของงบดุลในหัวข้อ III "ทุนและเงินสำรอง"

จากนั้น นำเงินลงทุนขององค์กรใหญ่ในบริษัทย่อยมาเปรียบเทียบกับมูลค่าตามบัญชีของทุนของบริษัทย่อย (หรือหุ้นของบริษัทใหญ่)

หากการลงทุนของผู้ปกครองมากกว่ามูลค่าตามบัญชีของส่วนของผู้ถือหุ้นของบริษัทย่อย ผลต่างที่สอดคล้องกันจะเรียกว่า "ค่าความนิยมที่เกิดจากการรวมบัญชี (มูลค่าบริษัทหรือค่าความนิยมของบริษัทย่อย)" การสะท้อนความแตกต่างนี้ในงบดุลรวมสามารถทำได้ด้วยวิธีใดวิธีหนึ่งจากสองวิธี:

ก) โดยการปรับสินทรัพย์งบดุลรวมของกลุ่ม

ตาราง 29

ใบงานงบดุลรวม

การรวมทุน.

บริษัทใหญ่ (“M 1”) ถือหุ้นร้อยละ 51 ในบริษัทย่อย (“D 1”)

ในกรณีนี้ ส่วนเกินของราคาซื้อที่สูงกว่ามูลค่าตามบัญชีของทุนของบริษัทย่อยจะแสดงอยู่ในส่วนที่ 1 "สินทรัพย์ไม่หมุนเวียน" ของงบดุลรวม โดยลักษณะทางเศรษฐกิจ ค่าความนิยมที่เกิดจากการรวมบัญชีเป็นสินทรัพย์ไม่มีตัวตน ในงบดุลรวมสามารถสะท้อนภายใต้รายการแนะนำพิเศษ "ค่าความนิยมที่เกิดจากการรวมบัญชี (ราคาคงที่หรือค่าความนิยมของบริษัทย่อย)"

b) โดยการปรับหนี้สินของงบดุลรวมของกลุ่ม ด้วยวิธีนี้ ส่วนเกินดังกล่าวจะถูกหักออกจากมูลค่าตามบัญชีของส่วนของเจ้าของในงบดุลรวมของกลุ่ม

หากการลงทุนขององค์กรใหญ่น้อยกว่ามูลค่าตามบัญชีของทุนของบริษัทย่อย ผลต่างที่สอดคล้องกันระหว่างราคาซื้อกับมูลค่าตามบัญชีของทุนที่เป็นส่วนของผู้ถือหุ้นของบริษัทย่อยจะติดลบและสะท้อนให้เห็นในยอดคงเหลือรวม แผ่นเป็นเงินสำรอง (กำไร) ที่เกิดจากการรวมบัญชี (ในส่วนหนี้สิน III "ทุนและเงินสำรอง)

ทุนจดทะเบียนของบริษัทใหญ่และบริษัทย่อยอาจประกอบด้วยหุ้นสามัญและหุ้นบุริมสิทธิ

มูลค่าหุ้นบุริมสิทธิที่ออกโดยบริษัทใหญ่จะแสดงอยู่ในงบดุลรวม (ส่วนที่ III "ทุนและสำรอง")

หากบริษัทแม่เป็นเจ้าของหุ้นบุริมสิทธิทั้งหมดของบริษัทย่อย ตัวชี้วัดที่สะท้อนถึงการลงทุนของบริษัทแม่ในหุ้นดังกล่าว และทุนจดทะเบียนของบริษัทย่อยในส่วนที่สอดคล้องกับมูลค่าของหุ้นบุริมสิทธิจะไม่รวมเข้าด้วยกันในระหว่างการรวมบัญชี

ลักษณะระเบียบวิธีที่สำคัญของการรวมงบการเงินอาจเป็นการสะท้อนในงบดุลรวมของการชำระบัญชีและธุรกรรมภายในกลุ่ม

ธุรกรรมทางธุรกิจต่างๆ และการชำระบัญชีในปัจจุบันจะดำเนินการระหว่างบริษัทในกลุ่ม ซึ่งสะท้อนให้เห็นในงบดุลของบริษัทนั้นๆ ในรูปแบบของ: หนี้สินของผู้ก่อตั้งสำหรับเงินสมทบทุนจดทะเบียน ให้และรับล่วงหน้า; เงินกู้; ลูกหนี้และเจ้าหนี้ของกลุ่มบริษัท ซื้อ (ขาย) สินทรัพย์อื่นระหว่างบริษัทในกลุ่ม ค่าใช้จ่ายและรายได้ของงวดอนาคต เงินคงค้าง (เช่น เงินปันผล) เป็นต้น

เมื่อรวบรวมงบดุลรวม การชำระบัญชีภายในกลุ่มเหล่านี้ทั้งระหว่างบริษัทหลัก (บริษัทใหญ่) และบริษัทย่อย และระหว่างบริษัทในเครือของกลุ่มเดียวกัน จะต้องไม่เกิดร่วมกัน ข้อกำหนดนี้อิงตามข้อเท็จจริงที่ว่างบการเงินรวมสะท้อนถึงความสัมพันธ์ทางการเงินและเศรษฐกิจของกลุ่มบริษัทกับบุคคลที่สามเท่านั้น

รายการที่ไม่เกิดร่วมกันสามารถเป็นได้ทั้งในยอดสินทรัพย์ของบริษัทหนึ่งในกลุ่ม และในด้านหนี้สินของงบดุลของบริษัทอื่น

สำหรับองค์กรที่จัดทำงบการเงินรวม การปฏิบัติตามข้อกำหนดของข้อบังคับการบัญชีเป็นสิ่งสำคัญอย่างยิ่ง ซึ่งรวมถึง:

การป้องกันภาพสะท้อนพับของบทความเกี่ยวกับการบัญชีของธุรกรรมการชำระบัญชี

การดำเนินการตามขั้นตอนที่ได้รับอนุมัติจากกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียสำหรับการตั้งถิ่นฐานขององค์กรหลัก (หลัก) กับ บริษัท ย่อยโดยใช้บัญชี 79 "การชำระบัญชีกับ บริษัท ย่อย (ขึ้นอยู่กับ)" บัญชีย่อย "การชำระบัญชีกับ บริษัท ย่อย" (คำสั่งของ กระทรวงการคลังแห่งสหพันธรัฐรัสเซียหมายเลข 112) บัญชีนี้จัดทำขึ้นเพื่อสรุปข้อมูลเกี่ยวกับการตั้งถิ่นฐานทุกประเภท (ยกเว้นการชำระเงินสมทบทุนจดทะเบียน) ขององค์กรแม่กับบริษัทลูกและบริษัทในเครือกับองค์กรแม่

การขายผลิตภัณฑ์ภายในกลุ่ม (งานบริการ) มีผลกระทบอย่างมีนัยสำคัญต่อตัวชี้วัดของงบแสดงฐานะการเงินรวม

เมื่อจัดทำงบการเงินรวมต้องแยกความแตกต่างสองกรณี:

ณ สิ้นปีที่รายงาน บริษัทหนึ่งในกลุ่มขายผลิตภัณฑ์ (งาน บริการ) ให้กับบริษัทอื่นในกลุ่มเดียวกัน จากนั้นขายผลิตภัณฑ์เหล่านี้ทั้งหมดให้กับผู้บริโภคนอกกลุ่ม (บุคคลที่สาม)

ณ สิ้นปีที่รายงาน บริษัทหนึ่งในกลุ่มขายผลิตภัณฑ์ (งาน บริการ) ให้กับบริษัทอื่นในกลุ่มเดียวกัน และอีกบริษัทหนึ่งไม่ได้ขาย (ทั้งหมดหรือบางส่วน) ผลิตภัณฑ์เหล่านี้ให้กับบุคคลที่สาม

ในกรณีแรก เมื่อรวมผลประกอบการทางการเงิน กำไร (ขาดทุน) ของกลุ่มบริษัทจะถูกรวมเข้าด้วยกัน ในเวลาเดียวกัน งบแสดงฐานะการเงินรวมของกลุ่มไม่รวมเงินที่ได้รับจากการขายผลิตภัณฑ์ (งาน การบริการ) ซึ่งสะท้อนถึงการหมุนเวียนภายในกลุ่ม และต้นทุนที่เกี่ยวข้อง

ในกรณีที่สอง ปัญหาการรายงานการรวมบัญชีจะซับซ้อนมากขึ้นเมื่อผลิตภัณฑ์ที่ประกอบเป็นมูลค่าการซื้อขายภายในกลุ่มยังคงขายไม่ออกในปีที่รายงาน (หรือขายบางส่วน) หากพิจารณาทั้งกลุ่มแล้ว ผลิตภัณฑ์ดังกล่าวจะไม่ขาย สะท้อนให้เห็นในรูปของหุ้นในงบดุลของกลุ่มบริษัท และกำไรที่ได้รับจากบริษัทใดบริษัทหนึ่งเมื่อขายสินค้าให้กับอีกบริษัทหนึ่งคือ กำไรที่ยังไม่เกิดขึ้นของกลุ่ม เมื่อรวบรวมงบกำไรขาดทุนรวม กำไรที่ยังไม่เกิดขึ้นจริงจะไม่รวมอยู่ในกำไร (ขาดทุน) รวมของรอบระยะเวลาการรายงานของกลุ่ม

เมื่อรวบรวมงบดุลรวมของกลุ่มในหนี้สิน กำไร (ขาดทุน) ที่ยังไม่ได้กระจายของปีรายงาน (ที่ได้รับตามกฎทั่วไปโดยการสรุปตัวบ่งชี้ที่คล้ายกันของกลุ่มบริษัท) จะลดลงตามจำนวนกำไรที่ยังไม่เกิดขึ้นจริง ในสินทรัพย์ มูลค่าของสินค้าคงเหลือลดลงตามจำนวนกำไรที่ยังไม่เกิดขึ้นจริง (ได้เบื้องต้นตามกฎทั่วไปโดยการรวมรายการที่คล้ายกันในงบดุลของกลุ่มบริษัท) เนื่องจากกำไรที่ยังไม่เกิดขึ้นจริงสะท้อนให้เห็นในการถือครองของบริษัทแม่

วิธีการจัดทำงบการเงินรวมเมื่อมีกำไรที่ยังไม่เกิดขึ้นจริงในสินค้าคงเหลือ ณ สิ้นปีมีความซับซ้อนมากขึ้นเมื่อบริษัทย่อยที่ขายสินค้าให้กับกลุ่มบริษัทอื่น (รวมถึงบริษัทแม่) มีส่วนได้เสียส่วนน้อย ในกรณีนี้ ส่วนแบ่งของกลุ่มและส่วนน้อยจะต้องแยกความแตกต่างจากกำไรที่ยังไม่เกิดขึ้นจริงในสินค้าคงคลัง เพื่อแก้ปัญหานี้ในการจัดทำงบการเงินรวมในแนวปฏิบัติระหว่างประเทศได้ใช้วิธีการต่างๆ ตัวอย่างที่ 26 ด้านล่างใช้วิธีการต่อไปนี้ ในงบกำไรขาดทุนรวม กำไรที่ยังไม่เกิดขึ้นจริงทั้งหมดจะไม่รวมอยู่ในกำไรของกลุ่ม ในสินทรัพย์ของงบดุลรวม มูลค่าของสินค้าคงเหลือก็ลดลงด้วยกำไรที่ยังไม่เกิดขึ้นทั้งหมดด้วย ในหนี้สินของงบดุลรวม ส่วนของกำไรที่ยังไม่เกิดขึ้นจริงซึ่งสอดคล้องกับการถือหุ้นของกลุ่มบริษัทจะไม่รวมอยู่ในกำไรสะสมของกลุ่ม ส่วนแบ่งของผู้ถือหุ้นส่วนน้อยไม่รวมส่วนอื่น ๆ ของกำไรที่ยังไม่เกิดขึ้นที่เป็นส่วนของผู้ถือหุ้นส่วนน้อย

ตัวอย่างที่ 26. บริษัทแม่ "M 2" ถือหุ้น 75% ของบริษัทย่อย "D 2" ตั้งแต่ตอนจดทะเบียนและจุดเริ่มต้นของกิจกรรมหลัง ณ สิ้นปี หุ้นของบริษัท "M 2" รวมสินค้าที่ซื้อจากบริษัท "D 2" เป็นเงิน 8,000 พันรูเบิล ต้นทุนในการผลิตและขายสินค้าเหล่านี้จาก บริษัท "D 2" มีจำนวน 6,000 พันรูเบิล

งบดุลของบริษัทแสดงไว้ในตาราง สามสิบ.

รายงานงบดุลของบริษัท "M 2" และ "D 2" ณ สิ้นปี

ตารางที่ 30

เมื่อจัดทำงบดุลรวม:

1) กำหนดกำไรที่ยังไม่เกิดขึ้นจริงในหุ้น:

800,000 pyb. - 6,000 พันรูเบิล = 2,000 พันรูเบิล;

2) จัดตั้งส่วนแบ่งของกลุ่มในกำไรและสำรองของบริษัทย่อย:

ในทุนจดทะเบียน 0.75 x 40,000 พันรูเบิล = 30,000 พันรูเบิล

ในทุนเพิ่มเติม 0.75 x 10,000 พันรูเบิล = 30,000 พันรูเบิล;

ในทุนสำรอง 0.75 x 500,000 rubles = 3750,000 รูเบิล;

ในกำไรสะสม 0.75 x 500,000 rubles = 3750,000 รูเบิล

3) กำหนดส่วนของกำไรที่ยังไม่เกิดขึ้นจริงซึ่งสอดคล้องกับส่วนแบ่งที่กลุ่มเป็นเจ้าของ:

0.75 x 200,000 rubles = 15,000 รูเบิล;

4) กำไรที่ยังไม่ได้แจกจ่ายของกลุ่มจะลดลงตามจำนวนกำไรที่ยังไม่เกิดขึ้นจริงซึ่งสอดคล้องกับส่วนแบ่งที่กลุ่มเป็นเจ้าของ:

3750 พันรูเบิล - 15,000 รูเบิล = 2250 พันรูเบิล;

5) ตัวบ่งชี้การเพิ่มทุนสำรองและจำนวนกำไรสะสมที่ปรับปรุงแล้ว (ข้อ 4) ของ บริษัท ย่อยที่กำหนดไว้ในวรรค 2 ที่เป็นของกลุ่มจะสรุปด้วยตัวบ่งชี้ที่สอดคล้องกันของบริษัทแม่และสะท้อนให้เห็นในงบการเงินรวม งบดุล;

6) การคำนวณส่วนได้ส่วนน้อยในบริษัทย่อย:

ในทุนจดทะเบียน 0.25 x 40,000 พันรูเบิล = 10,000 พันรูเบิล;

ในเงินทุนเพิ่มเติม 0.25 x 40,000 พันรูเบิล = 10,000 พันรูเบิล;

ในทุนสำรอง 0.25 x 500,000 rubles = 1250 พันรูเบิล;

ในกำไรสะสม 0.25 x 500,000 รูเบิล = 1250 พันรูเบิล

รวม 22,500 พันรูเบิล;

7) คำนวณกำไรที่ยังไม่เกิดขึ้นของสินค้าคงคลังที่เป็นของชนกลุ่มน้อย:

0.25 x 200,000 rubles = 500,000 รูเบิล;

8) ดอกเบี้ยส่วนน้อยที่คำนวณในวรรค 6 จะลดลงตามส่วนของกำไรที่ยังไม่เกิดขึ้นที่เกี่ยวข้อง:

RUB 22,500 พัน - 500,000 รูเบิล = 22,000 พันรูเบิล

จำนวนเงินที่ปรับปรุงจะแสดงในรายการหนี้สินแยกต่างหากของงบดุลรวม "ส่วนน้อย"

9) มูลค่าของเงินสำรองของกลุ่ม (สินทรัพย์ของงบดุลรวม) จะลดลงตามกำไรที่ยังไม่เกิดขึ้นจริงทั้งหมดในทุนสำรองจำนวน 2,000 พันรูเบิล

10) การลงทุนของบริษัทแม่ในทุนจดทะเบียนของบริษัทย่อยจำนวน 30,000 พันรูเบิล ให้หมดไปตามกฎการรวมทุน

การคำนวณข้างต้น (หน้า 1 - 10) แสดงไว้ในตาราง 31.

ทุนจดทะเบียนของงบดุลรวมเท่ากับทุนจดทะเบียนของ บริษัท แม่ (80,000 พันรูเบิล) และจำนวนกำไรสะสมที่คำนวณได้ (2,000 พันรูเบิล) จะแสดงในงบดุลรวมเป็นบรรทัดแยกต่างหาก (ดูตาราง 31).

จากตัวอย่างที่ 26 ในงบกำไรขาดทุนรวมสำหรับปีที่รายงาน กำไรของกลุ่มโดยพิจารณากำไรที่ยังไม่เกิดขึ้นจริงในสินค้าคงเหลือ แสดงได้ดังนี้

กำไรของบริษัทแม่ "M 2" 10,000 พันรูเบิล

กำไรของบริษัทย่อย "D 2" ในส่วนแบ่ง

เป็นเจ้าของโดยกลุ่ม 3,750,000 rubles

รวม RUB 13,750,000

ไม่รวมส่วนแบ่งกำไรของกลุ่มที่ไม่ได้มาจากการขายสินค้าคงเหลือ

(กำไรที่ยังไม่เกิดขึ้นของกลุ่ม) 150,000 rubles

กำไรสะสมของกลุ่ม RUB 12,250 พัน

เมื่อพิจารณาในลักษณะนี้ จำนวนกำไรสะสมจะแสดงในงบดุลรวม (ดูตารางที่ 31)

นอกเหนือจากสถานการณ์ที่พิจารณาในตัวอย่างที่ 25 และ 26 ความสัมพันธ์ระหว่างวิสาหกิจของกลุ่มอาจเกี่ยวข้องกับ

ตารางที่ 31

ใบงานประกอบงบดุลสิ้นปี

ภาพสะท้อนในงบดุลรวมของกำไรที่ยังไม่เกิดขึ้นจริงในสินค้าคงเหลือ

บริษัทใหญ่ (“M 2”) ถือหุ้น 75% ของบริษัทย่อย (“D 2”)

ยังซื้อ (ขาย) ทรัพย์สินระหว่าง บริษัท ในกลุ่มการชำระเบี้ยประกันภัยค่าปรับและค่าปรับตามข้อตกลงทางเศรษฐกิจ ฯลฯ รายได้และค่าใช้จ่ายอื่นร่วมกันดังกล่าวไม่รวมอยู่ในงบการเงินรวม

การรวมงบการเงินที่เป็นอิสระประเด็นหนึ่งอาจเป็นภาพสะท้อนของเงินปันผลของบริษัทแม่และบริษัทย่อย

กำไรของบริษัทหลักส่วนหนึ่งอาจมาจากเงินปันผลที่จ่ายโดยบริษัทย่อย ในงบแสดงผลประกอบการทางการเงินของบริษัทแม่ เงินปันผลเหล่านี้แสดงอยู่ในบรรทัด “รายได้จากการมีส่วนร่วมในองค์กรอื่น”

เนื่องจากการจ่ายเงินปันผลของบริษัทย่อยให้กับบริษัทแม่เป็นการกระจายกำไรภายในกลุ่ม จึงจำเป็นต้องไม่รวมการนับซ้ำเมื่อรวบรวมงบกำไรขาดทุนรวม ในการนี้ งบรวมจะไม่นับเงินปันผลที่จ่ายโดยบริษัทย่อยของบริษัทแม่

หากบริษัทแม่เป็นเจ้าของหุ้นสามัญ 100% ของบริษัทย่อย ควรปฏิบัติตามกฎต่อไปนี้เมื่อจัดทำงบกำไรขาดทุนรวม:

เงินปันผลที่จ่ายโดยบริษัทย่อยให้กับบริษัทแม่ไม่ควรนับซ้ำในกำไรของกลุ่ม ดังนั้นจึงไม่รวมอยู่ในงบการเงินรวมของกลุ่ม

เงินปันผลประเภทเดียวที่แสดงในงบกำไรขาดทุนรวมคือเงินปันผลที่บริษัทแม่จ่ายให้

หากบริษัทแม่ถือหุ้นในบริษัทย่อยน้อยกว่า 100% เงินปันผลของบริษัทย่อยส่วนหนึ่งจะจ่ายให้กับบริษัทใหญ่ และอีกส่วนหนึ่งให้ผู้ถือหุ้นที่เป็นบุคคลภายนอกของบริษัทย่อย (ผู้ถือหุ้นส่วนน้อย) เงินปันผลที่บริษัทย่อยจ่ายให้แก่ผู้ถือหุ้นที่เป็นบุคคลภายนอกจะรวมอยู่ในงบการเงินรวมของกลุ่มในลักษณะเดียวกับเงินปันผลของบริษัทใหญ่

ดังนั้นเงินปันผลที่จ่ายไปไม่จำเป็นต้องปรับปรุงงบดุลรวม

หากบริษัทแม่ประกาศจ่ายเงินปันผลแล้ว ในงบดุลรวม เงินปันผลที่ประกาศจะรวมอยู่ในหนี้สินระยะสั้นภายใต้รายการพิเศษ "เงินปันผลที่ประกาศโดยบริษัทแม่" และจะไม่รวมอยู่ในกำไรสะสมของกลุ่มพร้อมกัน .

หาก บริษัท ย่อยที่มีส่วนได้เสียส่วนน้อยได้ประกาศการจ่ายเงินปันผลแล้วในงบดุลรวมเงินปันผลในส่วนที่เป็นส่วนของผู้ถือหุ้นส่วนน้อยจะแสดงในหนี้สินระยะสั้นภายใต้รายการพิเศษ "ประกาศเงินปันผลส่วนน้อย" และถูกแยกออกจากกันพร้อมกัน รายการหนี้สิน "ส่วนน้อย"

Prodanova I.A.,
เศรษฐศาสตรดุษฎีบัณฑิต
ศาสตราจารย์ภาควิชาบัญชี
REU พวกเขา จีวี เพลคานอฟ
Seropyan V.D. ,
คณาจารย์ระดับปริญญาตรี
ธุรกิจ PUE พวกเขา จีวี Plekhanov
การจัดการทางการเงิน,
№4 2015

เอกสารนี้อธิบายวิธีการรวบรวมงบการเงินรวมและแสดงตัวอย่างการใช้งานสำหรับบริษัท "Jupiter" ของ JSC

ตามกฎหมายของรัฐบาลกลางฉบับวันที่ 27 กรกฎาคม 2010 ฉบับที่ 208-FZ "ในงบการเงินรวม" บริษัทบางกลุ่มซึ่งเริ่มตั้งแต่ปี 2015 ต้องส่งงบการเงินรวมที่จัดทำขึ้นตามข้อกำหนดของ IFRS เป็นประจำทุกปี บริษัทที่ไม่เคยส่งงบการเงินรวมมาก่อนจำเป็นต้องสร้างกระบวนการรายงาน เริ่มต้นด้วยคำอธิบายวิธีการและลงท้ายด้วยการใช้งานจริง การประเมินฐานทางทฤษฎีที่มีอยู่ในขณะนี้ เราสามารถพูดได้ว่าปัญหาในการจัดทำงบการเงินรวมโดยทั่วไปถือว่าเป็นเพียงผิวเผิน จุดสนใจหลักอยู่ที่ประเด็นขั้นตอนในการจัดทำงบการเงินรวมในบริบทของการปฏิบัติตามกรอบการกำกับดูแล ข้อสรุปและข้อเสนอแนะมีลักษณะทั่วไป

ลองพิจารณาวิธีการรวบรวมงบการเงินรวมและตัวอย่างการใช้งานสำหรับ บริษัท JSC "Jupiter"

การก่อตัวของงบแสดงฐานะการเงินรวม (ต่อไปนี้เรียกว่า FPR) ของกลุ่มบริษัทจะดำเนินการเป็นขั้นตอน:

1. สรุปบทความ OFP ทีละบรรทัด
2. การกำหนดสินทรัพย์สุทธิของบริษัทย่อย/บริษัทร่วม ณ วันที่รายงาน
3. กำหนดจำนวนเงินค่าความนิยม ณ วันที่รายงาน
4. การกำหนดส่วนได้เสียที่ไม่มีอำนาจควบคุม ณ วันที่รายงาน
5. การกระทบยอดและการกำจัดการชำระบัญชีภายในกลุ่มและกำไรที่ยังไม่เกิดขึ้นจริงในยอดคงเหลือ
6. การปรับการรวมบัญชี;
7. การกำหนดกำไรสะสม

1. ผลรวมของบทความเกี่ยวกับรายได้คงที่ของบริษัทรวมแบบบรรทัดต่อบรรทัด

ในการจัดทำงบการเงินรวมโดยใช้วิธีการรวมบัญชีแบบเต็ม งบการเงินของบริษัทแม่และบริษัทย่อยจะนำมารวมกันโดยการรวมรายการสินทรัพย์และหนี้สินที่คล้ายคลึงกันทีละบรรทัด (ไม่รวมส่วนของผู้ถือหุ้น)

2. การกำหนดสินทรัพย์สุทธิของบริษัทรวม ณ วันที่รายงาน

ณ วันที่รายงาน ค่าใช้จ่ายหรือรายได้เพิ่มเติมที่เกิดจากการตัดจำหน่ายหรือตัดจำหน่ายมูลค่าสินทรัพย์ (หนี้สิน) ที่ตีราคาใหม่ของบริษัทที่วัดมูลค่าด้วยมูลค่ายุติธรรม ณ วันที่ซื้อ และค่าใช้จ่ายภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีที่เกี่ยวข้อง งบการเงินของบริษัทย่อย

3. กำหนดจำนวนค่าความนิยม ณ วันที่รายงาน

ค่าความนิยมจากการได้มาของบริษัทย่อยคำนวณจากผลรวมของต้นทุนการได้มาของบริษัทใหญ่และต้นทุนของส่วนได้เสียที่ไม่มีอำนาจควบคุมในบริษัทย่อยที่ได้มา หักด้วยสินทรัพย์และหนี้สินที่ระบุได้ (สินทรัพย์สุทธิ) ที่ได้มาซึ่งวัด ณ วันที่ได้มาซึ่งมูลค่ายุติธรรม .

ค่าความนิยม ณ วันที่ซื้ออาจมีการทดสอบการด้อยค่า ณ วันที่ในงบดุล

4. การกำหนดส่วนได้เสียที่ไม่มีอำนาจควบคุมของกลุ่ม ณ วันที่รายงาน

ส่วนได้เสียที่ไม่มีอำนาจควบคุมแสดงอยู่ในงบแสดงฐานะการเงินรวมของกลุ่มบริษัทในส่วนทุน แยกต่างหากจากส่วนของผู้ถือหุ้นของบริษัทใหญ่ของกลุ่มบริษัท

ส่วนได้เสียที่ไม่มีอำนาจควบคุมจะรับรู้ใน FER รวมจนกว่าส่วนได้เสียที่ไม่มีอำนาจควบคุมในผลขาดทุนสะสมของบริษัทย่อยจะเท่ากับหรือเกินกว่าส่วนได้เสียที่ไม่มีอำนาจควบคุม ณ วันที่มีอำนาจควบคุมของบริษัทย่อย

ณ จุดนั้น การสูญเสียเพิ่มเติมของบริษัทย่อยทั้งหมดเกิดจากกลุ่มบริษัท เว้นแต่ผู้มีส่วนได้เสียที่ไม่มีอำนาจควบคุมมีภาระผูกพันและความสามารถในการลงทุนเงินทุนเพิ่มเติมเพื่อชดเชยความเสียหายของบริษัทย่อย หากบริษัทย่อยมีกำไรในงวดต่อๆ ไป ส่วนได้เสียที่ไม่มีอำนาจควบคุมในส่วนของผู้ถือหุ้นจะได้รับการแนะนำอีกครั้งก็ต่อเมื่อจำนวนขาดทุนที่กลุ่มบริษัทรับรู้ทั้งหมดก่อนหน้านี้ได้รับคืนแล้วเท่านั้น

ส่วนได้เสียที่ไม่มีอำนาจควบคุมในรายได้ (ขาดทุน) รวมของบริษัทคำนวณโดยใช้สูตรต่อไปนี้

NDU sd \u003d SD * (100% -% K)

โดยที่ NDU sd - ส่วนแบ่งของผู้ถือหุ้นที่ไม่มีอำนาจควบคุมในรายได้รวม (ค่าใช้จ่าย) ของ บริษัท ย่อยของกลุ่มสำหรับรอบระยะเวลารายงาน
SD - รายได้รวม (ค่าใช้จ่าย) ของ บริษัท ย่อยของกลุ่มในช่วงเวลานั้น
%K - ส่วนแบ่งการเป็นเจ้าของของกลุ่มโดยบริษัทย่อย

ผลประโยชน์ของผู้ถือหุ้นที่ไม่มีอำนาจควบคุมจะไม่นำมาพิจารณาในการคำนวณรายได้รวมของกลุ่ม แต่แสดงเป็นข้อมูลอ้างอิงในบรรทัด "รายได้ (ขาดทุน) เบ็ดเสร็จที่เป็นของส่วนได้เสียที่ไม่มีอำนาจควบคุม" หลังบรรทัด "กำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จรวม สำหรับงวดสุทธิจากภาษี” ในงบกำไรขาดทุนรวมและขาดทุนเบ็ดเสร็จอื่น

5. การกระทบยอดและการยกเว้นการชำระบัญชีระหว่างบริษัทและกำไรที่ยังไม่เกิดขึ้นจริงในยอดคงเหลือ

ยอดคงเหลือทั้งหมดระหว่างกลุ่มบริษัทจะต้องถูกกำจัดอย่างครบถ้วน การตัดออกจะขึ้นอยู่กับจำนวนของยอดดุลภายในกลุ่มที่กระทบยอด ณ สิ้นงวด

ตามข้อกำหนดนี้ ยอดดุลของลูกหนี้และเจ้าหนี้ทั้งหมดไม่รวมอยู่ในการขายสินค้า (งาน บริการ) และจากธุรกรรมอื่น บริษัทยังต้องสร้างรายการสำหรับการยกเว้นรายได้ภายในกลุ่มจากการขายที่บริษัทขายบันทึกไว้กับค่าใช้จ่ายที่บริษัทผู้ซื้อรับรู้สำหรับธุรกรรมที่เกี่ยวข้องกัน

เมื่อไม่รวมธุรกรรมภายในกลุ่ม จะไม่มีการปรับภาษีมูลค่าเพิ่ม เนื่องจากภาษีคำนวณตามกฎหมายภาษีของรัสเซียและแสดงถึงการชำระบัญชีระหว่างกลุ่มและบุคคลที่สาม

กำไรที่ยังไม่เกิดขึ้นจริงจากการขายสินค้าหรือการโอนที่ดิน อาคารและอุปกรณ์ สินทรัพย์ไม่มีตัวตนหรือสินทรัพย์อื่นภายในกลุ่มที่ส่วนเพิ่มจะต้องตัดออกให้หมดจากมูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์ที่รับรู้ใน FCL ณ วันที่รายงาน

เมื่อไม่รวมกำไรที่ยังไม่เกิดขึ้นจริง จะต้องคำนึงถึงทิศทางการขายด้วย:

1) หากผู้ขายธุรกรรมภายในกลุ่มเป็นบริษัทแม่ กำไรที่ยังไม่เกิดขึ้นจริงอาจถูกกำจัดผ่านกำไรสะสมของกลุ่ม

2) หากผู้ขายธุรกรรมภายในกลุ่มเป็นบริษัทในเครือ กำไรที่ยังไม่เกิดขึ้นจริงจะไม่รวมอยู่ในการคำนวณสินทรัพย์สุทธิ

6. การปรับงบการเงินรวม

หลังจากขจัดการชำระบัญชีระหว่างบริษัท กำไรที่ยังไม่เกิดขึ้นจริงในยอดคงเหลือ และการคำนวณส่วนได้เสียส่วนน้อยในส่วนของผู้ถือหุ้นกลุ่ม จำเป็นต้องมีการปรับปรุงการรวมบัญชีดังต่อไปนี้:

1) การยกเว้นทุนของบริษัทย่อยกับการลงทุนแบบกลุ่มและการสะท้อนค่าความนิยม ในการรวมบัญชี มูลค่าตามบัญชีของเงินลงทุนทางการเงินของบริษัทใหญ่ในบริษัทย่อยและส่วนแบ่งของผู้ถือหุ้นรายใหญ่ของบริษัทย่อยจะไม่รวมอยู่ใน OFR ที่รวมบัญชี

2) ภาพสะท้อนของการด้อยค่าของค่าความนิยม ค่าความนิยมที่รับรู้ ณ วันที่ซื้อบริษัทย่อยจะไม่ตัดจำหน่าย

บริษัทแม่ต้องทดสอบค่าความนิยมสำหรับการด้อยค่าเป็นประจำทุกปี ขาดทุนจากการด้อยค่ารับรู้ได้ก็ต่อเมื่อมูลค่าตามบัญชีของรายการสูงกว่ามูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืน มูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืนสูงกว่า:

1. มูลค่ายุติธรรมหักต้นทุนขายและ
2. ใช้ค่า.

การด้อยค่ารับรู้ส่วนที่เกินของมูลค่าตามบัญชีที่สูงกว่ามูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืน

3) ภาพสะท้อนของส่วนได้เสียที่ไม่มีอำนาจควบคุม;

4) การปรับปรุงรอบระยะเวลาการรายงานที่ผ่านมา

สำหรับการบัญชีในจำนวนสินทรัพย์ หนี้สิน และส่วนของเจ้าของในงบการเงินรวม ณ วันที่รายงาน จำเป็นต้องคำนึงถึงจำนวนการปรับปรุงจากรอบระยะเวลารายงานครั้งก่อน

7. การคำนวณกำไรสะสม

เป็นผลมาจากการสะท้อนของการปรับปรุงการรวมบัญชีทั้งหมดที่มีผลกระทบต่อบัญชีกำไรสะสม (ขาดทุนสะสม) ของกลุ่ม บัญชีนี้สร้างจำนวนกำไรสะสมที่เป็นของผู้ถือหุ้นของบริษัทใหญ่ ณ วันที่รายงาน

กำไรสะสมของกลุ่มซึ่งแสดงในงบการเงินรวมเป็นผลรวมของตัวชี้วัดต่อไปนี้:

1. กำไรสะสมของบริษัทแม่
2. ส่วนแบ่งการเพิ่มขึ้นของสินทรัพย์สุทธิของบริษัทย่อยที่กลุ่มบริษัทเป็นเจ้าของ
3. การปรับปรุงการรวมบัญชีที่ส่งผลต่อรายได้รวมของกลุ่ม
4. การปรับปรุงงบการเงินของบริษัทแม่ กรณีตรวจพบข้อผิดพลาด รายการที่ไม่ได้ตรวจสอบ ฯลฯ

รวมรายงานตัวอย่างกลุ่มบริษัทดาวพฤหัสบดี

บริษัทแม่: OJSC "ดาวพฤหัสบดี"

บริษัทย่อย: JSC "Neptun" (70% ของหุ้นทั้งหมดเป็นของ JSC "Jupiter")

เมื่อวันที่ 12/31/2013 OJSC "Jupiter" ได้ซื้อหุ้น 70% ของ บริษัท "Neptune" สำหรับ 210 LLC เป็นผลให้ได้รับการควบคุม บริษัท ดาวเนปจูนและการรายงานควรถูกรวมเข้าด้วยกัน

ณ วันที่ 31 ธันวาคม 2556 มูลค่ายุติธรรมของอาคารเท่ากับ 80,000 (มูลค่าตามบัญชี - 50,000) มูลค่ายุติธรรมของสินทรัพย์สุทธิของเนปจูน ณ วันที่ซื้อคือ 170,000 มูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์สุทธิ 140,000 OFR ของดาวเนปจูนและการประเมินสินทรัพย์ด้วยมูลค่ายุติธรรม ณ วันที่ 31 ธันวาคม 2556 แสดงได้ดังนี้

รายการสำหรับการได้มาของดาวเนปจูนมีดังนี้

Dt "การลงทุน"

CT “เงินสด” 210,000

การรวมบัญชี:

คำจำกัดความของสินทรัพย์สุทธิ

การกำหนดจำนวนค่าความนิยม ณ วันที่รายงาน:

การคำนวณต้นทุนการลงทุน

การลงทุนในดาวเนปจูน = 210,000

การคำนวณค่าความนิยม:

คำจำกัดความของส่วนได้เสียที่ไม่มีอำนาจควบคุม

การกระทบยอดและการกำจัดการตั้งถิ่นฐานระหว่างบริษัทและกำไรที่ยังไม่เกิดขึ้นจริงในยอดคงเหลือ

ณ วันที่ 31 ธันวาคม 2556 ลูกหนี้ของ Jupiter OJSC ได้รวมหนี้ของดาวเนปจูนเป็นจำนวน 15,000 ราย

มีการปรับดังนี้

ลูกหนี้รวม -15,000

เจ้าหนี้การค้ารวม -15,000

การคำนวณกำไรที่ยังไม่เกิดขึ้นจริง:

ดาวเนปจูนที่ซื้อจากสินค้าดาวพฤหัสบดีเพื่อขายต่อจำนวน 60,000 ไม่รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม ดาวพฤหัสบดีรายงานรายได้สำหรับรอบระยะเวลารายงาน 70,800 ภาษีมูลค่าเพิ่มค้างชำระ - 10,800 ต้นทุนขาย 45,000 ดังนั้นรายได้สุทธิของดาวพฤหัสบดีเท่ากับ 60,000 และกำไรจากการขายสินค้า 15,000 การปรับปรุงต้องทำโดยข้อยกเว้นภายในการชำระเงินกลุ่ม .

ในระหว่างการวิเคราะห์กิจกรรมของดาวเนปจูนพบว่าสินค้าที่ซื้อมานั้นสินค้าถูกขายให้กับบุคคลที่สาม (ไม่รวมอยู่ในกลุ่ม) จำนวน 20,000 และสินค้าจำนวน 40,000 ยังคงอยู่ ในสต็อกเมื่อสิ้นสุดรอบระยะเวลารายงาน

ยอดเงินคงเหลือที่ยังไม่เกิดขึ้นจริงจะเกิดขึ้นเฉพาะกับสินค้ามูลค่า 40,000 ซึ่งยังไม่ได้ขายนอกกลุ่มและยังคงอยู่ในคลังสินค้าของเนปจูนเมื่อสิ้นสุดรอบระยะเวลารายงาน ในการคำนวณกำไรที่ยังไม่เกิดขึ้นจริงในยอดคงเหลือ จำเป็นต้องคูณกำไรทั้งหมดของดาวพฤหัสบดีด้วยอัตราส่วนของสินค้าที่ไม่ได้ขายออกไปภายนอกโดยดาวเนปจูนกับต้นทุนรวมของสินค้าที่ดาวเนปจูนซื้อจากดาวพฤหัสบดี:

กำไรที่ยังไม่เกิดขึ้นจริงในยอดคงเหลือ = 15,000 * 40,000 / 60,000 = 10,000

ดังนั้น กำไรภายในกลุ่มที่ยังไม่รับรู้ในยอดคงเหลือสินค้าคงคลังคือ 10,000 และควรตัดทิ้งในงบการเงินรวม

ในการรวมบัญชี การปรับปรุงต่อไปนี้สำหรับการตัดยอดในธุรกรรมภายในกลุ่มควรสะท้อนให้เห็น:

สำหรับจำนวนต้นทุนสินค้าที่ขายโดยดาวเนปจูน:

Dt "รายได้จากการจำหน่ายสินค้าคงเหลือ" (IT) 20,000

CT "ค่าใช้จ่ายในการจำหน่ายสินค้าคงเหลือ" (ITC) (20,000)

สำหรับมูลค่าตามบัญชีของสินค้าที่ขายโดยบริษัทดาวพฤหัสบดีให้กับบริษัทดาวเนปจูนและคงอยู่ในคลังสินค้าของบริษัทเนปจูน ณ วันสิ้นรอบระยะเวลารายงาน สำหรับบริษัทดาวพฤหัสบดี ณ วันที่ขาย

Dt "รายได้จากการจำหน่ายสินค้าคงเหลือ" (IT) 30,000

CT "ค่าใช้จ่ายในการจำหน่ายสินค้าคงเหลือ" (ITC) (30,000)

ตามจำนวนกำไรที่ยังไม่เกิดขึ้นจริงในยอดคงเหลือ:

Dt "รายได้จากการจำหน่ายสินค้าคงเหลือ" (IT) 10,000

CT "สินค้าสำหรับขายต่อ" (GTC) (10 00)

การปรับการรวมบัญชี

ภายหลังการขจัดการชำระบัญชีภายในกลุ่ม กำไรที่ยังไม่เกิดขึ้นจริงในยอดคงเหลือ และการคำนวณส่วนได้เสียส่วนน้อยในส่วนของผู้ถือหุ้นกลุ่ม การปรับปรุงการรวมบัญชีดังต่อไปนี้ได้เกิดขึ้น: ส่วนของบริษัทย่อยถูกตัดออก ค่าความนิยมรับรู้ คำนวณส่วนได้เสียที่ไม่มีอำนาจควบคุม ปรับปรุงกับการรายงานครั้งก่อน ช่วงเวลา

จากการสรุปรายการทั้งหมดของ OFP และสะท้อนถึงการปรับปรุงการรวมบัญชีทั้งหมด งบแสดงฐานะการเงินรวมต่อไปนี้จะถูกสร้างขึ้นสำหรับกลุ่มบริษัท Jupiter:

เมื่อจัดทำงบการเงินรวม คุณควรให้ความสนใจกับประเด็นต่อไปนี้:

• ค่าความนิยมต้องได้รับการประเมินการด้อยค่าทุกปีเช่นเดียวกับเงินลงทุนในบริษัทร่วม
• เมื่อรวมกลุ่มที่ซับซ้อน การควบคุมการมีอยู่ของบริษัทต้องได้รับการประเมินอย่างรอบคอบ การบัญชีเครื่องกลของหุ้นอาจไม่ให้แนวคิดที่แท้จริงในการควบคุม
• สินทรัพย์หมุนเวียนยกเว้นสินค้าคงเหลือมักจะสะท้อนมูลค่าที่แท้จริงแล้ว แต่สำหรับการประเมินมูลค่าสินทรัพย์ถาวรและหุ้น ส่วนใหญ่แล้ว จำเป็นต้องมีผู้ประเมินอิสระเข้ามาเกี่ยวข้อง

วรรณกรรม

1. กฎหมายของรัฐบาลกลางฉบับที่ 208-FZ วันที่ 27 กรกฎาคม 2553 (แก้ไขเมื่อวันที่ 23 กรกฎาคม 2556) “ในงบการเงินรวม”

2. มาตรฐานการรายงานทางการเงินระหว่างประเทศ (IFRS) 10 "งบการเงินรวม"

3. มาตรฐานการรายงานทางการเงินระหว่างประเทศ (IAS) 28 การลงทุนในบริษัทร่วมและการร่วมค้า

4. มาตรฐานการรายงานทางการเงินระหว่างประเทศ (IAS) 36 "การด้อยค่าของสินทรัพย์"

5. Zotov S. ภาพสะท้อนในการบัญชีและการรายงานการควบบริษัท (การรวมบัญชี) // การบัญชีตามจริง - 2556. - ธ.ค.

6. ConsultantPlus [ทรัพยากรอิเล็กทรอนิกส์] URL: http://www.consultant.ru

7. กระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซีย [ทรัพยากรอิเล็กทรอนิกส์] URL: http://www.minfin.ru

8. บู 1C. กำไรที่ยังไม่เกิดขึ้นจริงจากการดำเนินงานภายในกลุ่มในระหว่างการรวมบัญชี [ทรัพยากรอิเล็กทรอนิกส์] URL: http://buh.ru/

เอเลน่า ยาสเตร็บโควาที่ปรึกษาอาวุโส ฝ่ายที่ปรึกษาทางการเงิน CJSC Euromanagement

บริษัทรัสเซียหลายแห่งที่จัดทำงบการเงินรวม IFRS มีโครงสร้างที่ซับซ้อนหลายระดับพร้อมการลงทุนทางการเงินร่วมกัน การกำจัดเงินปันผลและการจัดสรรส่วนน้อยในกลุ่มดังกล่าวไม่ใช่กระบวนการที่ง่าย และเพื่อที่จะดำเนินการได้โดยปราศจากข้อผิดพลาด คุณต้องเข้าใจอัลกอริทึมสำหรับการปรับเปลี่ยนอย่างชัดเจน

เงินปันผล

บ่อยครั้ง บริษัทในกลุ่มเดียวกันมีการสะสมและจ่ายเงินปันผลให้กับบริษัทแม่ หรือในรูปแบบการเป็นเจ้าของที่ซับซ้อนให้กันและกัน การชำระเงินดังกล่าวเป็นไปตามที่ตราไว้ 25 IAS 27 ควรตัดงบการเงินรวมและงบการเงินเฉพาะกิจการ ด้วยเหตุนี้ จำเป็นต้องทำการปรับปรุงในงบดุลและงบกำไรขาดทุนสำหรับจำนวนเงินปันผลค้างจ่าย

พิจารณากลุ่มบริษัท "A" ซึ่งบริษัทแม่ (ต่อไปนี้คือ MK) "Alpha" ถือหุ้น 100% ของทุนในเครือ "Beta" บริษัท เบต้าได้รับเงินปันผลเพื่อสนับสนุน MK จำนวน 140,000 รูเบิล ไม่มีการเก็บภาษี (ตารางที่ 1)

ตารางที่ 1 รายชื่อผลประกอบการภายในของกลุ่มบริษัท "A" สำหรับปี 2549

พิจารณาการจัดสร้างงบกำไรขาดทุนรวม (ตารางที่ 2)

ตารางที่ 2 การรวมงบกำไรขาดทุนของกลุ่ม บริษัท "A" ในปี 2549 พันรูเบิล

บริษัท อัลฟ่าบันทึกรายได้จากการมีส่วนร่วมในองค์กรอื่นจำนวน 140,000 รูเบิล เมื่อรวมงบกำไรขาดทุน จำนวนเงินนี้จะรวมอยู่ในการแก้ไขแก้ไข เนื่องจากกลุ่มบริษัทอัลฟ่าโดยรวมไม่ได้รับเงินปันผลใดๆ เช่นเดียวกับเงินปันผลที่ต้องชำระ - จะถูกตัดออก ส่งผลให้ไม่มีการรับหรือจ่ายเงินปันผลในงบกำไรขาดทุนรวม

เมื่อสร้างงบดุลรวม เงินปันผลภายในกลุ่มจะถูกตัดออกด้วยความช่วยเหลือของการแก้ไขในบรรทัด "บัญชีลูกหนี้" ในสินทรัพย์และ "หนี้ให้กับผู้ก่อตั้งสำหรับการจ่ายเงินปันผล" ในหนี้สิน

ผู้ถือหุ้นส่วนน้อย

ส่วนของผู้ถือหุ้นส่วนน้อยจะปรากฏในบัญชีหากบริษัทแม่เป็นเจ้าของบริษัทในกลุ่มน้อยกว่า 100% ในกรณีนี้ต้องคำนึงถึงประเด็นต่อไปนี้:

• เมื่อกำจัดการลงทุนของ บริษัท ระหว่างประเทศใน บริษัท ย่อยจะไม่รวมทุนจดทะเบียนทั้งหมดของ บริษัท ย่อย แต่เฉพาะส่วนที่เป็นของบริษัทแม่
• ในงบดุลรวมในส่วนทุน คุณต้องป้อนบรรทัด "ส่วนน้อย" ซึ่งระบุส่วนแบ่งในสินทรัพย์ กำไรและขาดทุนของบริษัทย่อยที่บริษัทใหญ่ไม่ได้เป็นเจ้าของโดยตรงหรือโดยอ้อมผ่านบริษัทอื่น
• ในงบกำไรขาดทุนรวม คุณต้องป้อนบรรทัด "ส่วนได้เสียส่วนน้อย" ซึ่งระบุส่วนน้อยในกำไรหรือขาดทุนของบริษัทย่อย

กรรมสิทธิ์โดยตรง

ให้เราพิจารณากลุ่มบริษัทที่ MK เป็นเจ้าของ 75% ของทุนของบริษัทย่อย Alpha และ 51% ของทุนของบริษัทย่อย Beta ในขณะเดียวกัน อัลฟ่าและเบต้าก็ไม่ได้เป็นของกันและกัน

ในช่วงเวลาที่รายงาน บริษัท Alpha ได้รับกำไรสุทธิ 200,000 rubles และบริษัท Beta - 100,000 rubles

ในกรณีนี้ เรากำลังพูดถึงกำไรสุทธิของแต่ละบริษัทในกลุ่ม ไม่รวมกำไรภายในกลุ่ม

ในอัลฟ่า ชนกลุ่มน้อยถือหุ้น 25% (100-75) ของทุน ในบริษัทเบต้า ชนกลุ่มน้อยเป็นเจ้าของ 49% (100-51) ของทุน

ส่วนน้อยในกำไรของบริษัทแม่จะมีมูลค่าถึง 99,000 รูเบิล (200x25% + 100x49%)

กรรมสิทธิ์ทางอ้อม

MK เป็นเจ้าของ 75% ของเมืองหลวงของอัลฟ่าและไม่ได้เป็นเจ้าของหุ้นเบต้า บริษัทอัลฟ่าเป็นเจ้าของ 51% ของทุนของบริษัทเบต้า

บริษัท อัลฟ่าได้รับกำไรสุทธิ 200,000 รูเบิลในรอบระยะเวลารายงาน ในช่วงเวลาเดียวกัน บริษัท เบต้าได้รับกำไรสุทธิ 100,000 รูเบิล

ส่วนแบ่งกำไรสุทธิของ บริษัท เบต้าซึ่งเป็นเจ้าของโดย บริษัท อัลฟ่าคือ 51,000 รูเบิล (100x51%).

ดังนั้นกำไรสุทธิของ บริษัท อัลฟ่าโดยคำนึงถึงส่วนแบ่งในผลกำไรของ บริษัท เบต้าจะเท่ากับ 251,000 รูเบิล (200 + 51) เนื่องจากบริษัทแม่เป็นเจ้าของเพียง 75% ของทุนของ Alfa จำนวนกำไรสุทธิของกลุ่มนี้ที่เป็นของบริษัทแม่จะเท่ากับ 188,000 รูเบิล (251 x 75%) จากนั้นส่วนแบ่งของชนกลุ่มน้อยในกลุ่มนี้จะเท่ากับ 112,000 rubles (200 + 100 - 188)

การคำนวณสามารถทำได้แตกต่างกัน:

1. ส่วนแบ่งกำไรสุทธิของกลุ่มที่ MK เป็นเจ้าของ:

188,000 rubles (200 x 75% + 100 x 51% x x75%)

2. ส่วนแบ่งกำไรสุทธิของผู้ถือหุ้นส่วนน้อย:

112,000 rubles (200 x 25% + 100 x 51% "x25% + 100x49%)

เมื่อรวบรวมงบดุลรวม ผลรวมของส่วนได้เสียส่วนน้อยสำหรับบริษัทย่อยทั้งหมดจะแสดงเป็นบรรทัดเดียว

สมมติว่ากำไรภายในกลุ่มในปีที่ผ่านมาของทั้งสองบริษัทเป็นศูนย์ ในช่วงเวลาการรายงานกำไรของการหมุนเวียนภายในของ บริษัท อัลฟ่าคือ 10,000 รูเบิล บริษัท เบต้าคือ 3,000 รูเบิล ในการควบรวมกิจการจะต้องไม่รวมอยู่ในกำไรสะสมของบริษัท (ตารางที่ 3)

ตารางที่ 3 การกำจัดกำไรหมุนเวียนภายในในเมืองหลวงของ บริษัท อัลฟ่าและเบต้าพันรูเบิล

จากนั้นส่วนน้อยจะถูกคำนวณสำหรับทุนทั้งหมดโดยรวมเช่นเดียวกับหุ้นทุนที่ บริษัท แม่เป็นเจ้าของสำหรับแต่ละองค์ประกอบของทุนทุน งานนี้ได้รับการแก้ไขใน 5 ขั้นตอน (ตารางที่ 4)

ตารางที่ 4 การคำนวณทุนรวม "อัลฟ่า" และ "เบต้า" และดอกเบี้ยส่วนน้อยพันรูเบิล

ขั้นตอนที่ 1เราไม่รวมส่วนแบ่งของอัลฟ่าในเมืองหลวงที่ได้รับอนุญาตของเบต้า เนื่องจากอัลฟ่าเป็นเจ้าของหุ้นเบต้า 51% จำนวนเงินที่ต้องกำจัดเมื่อรวมบัญชีคือ 25.5 พันรูเบิล (50 x 51%) ในกรณีนี้ เราเชื่อว่าการลงทุนของบริษัท "อัลฟ่า" บริษัท "เบต้า" จะแสดงเฉพาะภายใต้รายการ "ทุนอนุญาต" ของบริษัท "เบต้า" เท่านั้น ดังนั้นข้อยกเว้นจึงเกิดขึ้นเฉพาะในรายการนี้เท่านั้น

ระยะที่ 2เรากำหนดส่วนแบ่งของ MK ในเมืองหลวงของบริษัทที่ถือหุ้นโดยตรง (ในกรณีนี้ ในเมืองหลวงของบริษัท Alfa) เนื่องจาก MK ถือหุ้น 75% จึงจำเป็นต้องจัดสรร 75% สำหรับแต่ละรายการทุนของ Alfa

ขั้นตอนที่ 3เรากำหนดส่วนแบ่งของ MK ในทุนที่เกิดขึ้นจากกิจกรรมทางเศรษฐกิจของบริษัทที่ไม่ได้เป็นเจ้าของหุ้นโดยตรง ในกรณีนี้ จำเป็นต้องกำหนดส่วนแบ่งของบริษัทแม่ในบทความทั้งหมดของทุนของบริษัท "เบต้า" ยกเว้นบทความ "ทุนจดทะเบียน"

สาระสำคัญของแนวทางนี้คือ ในระยะแรก ไม่รวมการลงทุนร่วมกันของกลุ่มบริษัท และในขั้นตอนที่สาม ส่วนแบ่งของ MC ในส่วนที่เหลือของทุนของบริษัทเหล่านั้นซึ่งบริษัทแม่ไม่ได้เป็นเจ้าของโดยตรง หุ้นใด ๆ จะถูกคำนวณ ส่วนที่เหลือของเมืองหลวงประกอบด้วยทุนซึ่งเกิดขึ้นจากกิจกรรมทางเศรษฐกิจของบริษัทต่างๆ

ในกรณีนี้ MK ถือหุ้น 75% ในบริษัท Alpha และบริษัท Alpha ถือหุ้น 51% ในบริษัทเบต้า ดังนั้นส่วนแบ่งของ MK ในเบต้าจะอยู่ที่ 38% (75% จาก 51%) ในการกำหนดจำนวนเงินในโครงสร้างของทุนที่เกิดจากกิจกรรมทางเศรษฐกิจของเบต้าซึ่งเป็นเจ้าของโดยบริษัทแม่ จำเป็นต้องคูณรายการทุนจดทะเบียนก่อนหน้านี้ 38%

ขั้นตอนที่ 4ในขั้นตอนนี้ จำเป็นต้องคำนวณจำนวนทุนที่ชนกลุ่มน้อยเป็นเจ้าของ ในการทำเช่นนี้ สิ่งต่อไปนี้จะไม่รวมอยู่ในผลรวมของเมืองหลวงของบริษัทอัลฟ่าและเบต้า:

• ส่วนแบ่งของอัลฟ่าในเมืองหลวงของเบต้า
• ส่วนแบ่งของ MK ในเมืองหลวงของอัลฟ่า;
• หุ้นของ MK ในเมืองหลวงของ บริษัท "เบต้า"

ขั้นตอนที่ 5ในขั้นตอนสุดท้าย จำเป็นต้องคำนวณทุนของบริษัทย่อยที่บริษัทแม่เป็นเจ้าของสำหรับแต่ละองค์ประกอบของทุน

ค่าเหล่านี้คำนวณโดยการรวมทุนที่บริษัทแม่เป็นเจ้าของในบริษัทอัลฟ่าและเบต้า

ในการจัดทำงบดุลรวมของกลุ่มบริษัทขั้นสุดท้าย จำเป็นต้องรวมทุนของบริษัทอัลฟ่าและเบต้า (มาตรา 9 ของตารางที่ 4) ด้วยทุนของบริษัทแม่ ไม่รวมหุ้นของ MK ใน ทุนจดทะเบียนของ บริษัท อัลฟ่า (75 พันรูเบิล)

ในตัวอย่างนี้ บริษัทแม่เป็นเจ้าของหุ้นทุนในเบต้าผ่านอัลฟ่าเอนทิตีระดับกลาง หากห่วงโซ่ความเป็นเจ้าของยาวขึ้นการคำนวณจะดำเนินการในทำนองเดียวกัน สำหรับแต่ละบริษัทจะคำนวณส่วนน้อย

วิธีการคำนวณส่วนแบ่งส่วนน้อยในงบดุลนี้สามารถเรียกว่า "โดยตรง" โดยเปรียบเทียบกับวิธีการสร้างงบกระแสเงินสด มีอีกวิธีหนึ่ง - สำหรับส่วนแบ่งส่วนน้อยในสินทรัพย์สุทธิ ณ เวลาที่ได้มา จะมีการบวกส่วนแบ่งส่วนน้อยในกำไร (ขาดทุน) สุทธิ ซึ่งคำนวณในงบกำไรขาดทุนรวมสำหรับช่วงเวลาที่ผ่านไปนับตั้งแต่การได้มา เห็นได้ชัดว่าผลลัพธ์ควรเท่ากันและสามารถใช้ตรวจสอบความถูกต้องของการคำนวณได้

ความจำเป็นในการจัดทำงบการเงินรวมดังต่อไปนี้จากมาตรฐานสากลถูกกำหนดโดยความเหมาะสมในการให้ข้อมูลที่สมบูรณ์แก่ผู้ใช้ที่รายงานจากภายนอกเกี่ยวกับสถานะทางการเงินและผลการดำเนินงานขององค์กรที่รวมบัญชี

การรวมงบการเงิน- นี่คือกระบวนการของการรวมและการซิงโครไนซ์ตัวชี้วัดของงบการเงินของกลุ่มวิสาหกิจเพื่อนำเสนอกลุ่มนี้ในชุดการรายงานเดียวขององค์กรหลัก (โฮลดิ้ง) หนึ่ง

กลุ่มถูกสร้างขึ้นในขณะนี้ การรวมธุรกิจกล่าวอีกนัยหนึ่ง เมื่อองค์กรหนึ่งได้มาซึ่งส่วนแบ่งในทุนของอีกองค์กรหนึ่งที่มีขนาดเพียงพอที่จะทำหน้าที่เป็นผู้มีส่วนร่วมควบคุมที่เกี่ยวข้องกับองค์กรนั้น - องค์กรหลักหรือเมื่อหลายองค์กรถูกรวมเข้าเป็นผู้ถือหุ้น

การเข้าซื้อหุ้นในทุนสามารถทำได้ทั้งโดยการสร้างบริษัทย่อย และโดยการซื้อหุ้นที่มีอำนาจควบคุมจากบุคคลที่สาม กลุ่มที่เล็กที่สุดประกอบด้วยสององค์กร ไม่มีการจำกัดจำนวนองค์กรที่จัดตั้งกลุ่ม

หากองค์กรที่ได้มาได้มาซึ่งองค์กรอื่นโดยรวมในฐานะคอมเพล็กซ์ทรัพย์สิน แต่องค์กรที่สองไม่ได้ถูกครอบงำโดยองค์กรแรก (เช่นองค์กรที่ได้มาจะไม่สูญเสียสถานะของนิติบุคคลแยกต่างหาก) การรวมกันดังกล่าวจะเรียกว่า การรวมบัญชีจึงทำให้เกิดภาระผูกพันในการจัดทำรายงานที่รวมบัญชี บ่อยครั้งที่สถานประกอบการถูกรวมเข้าด้วยกันโดยมีจุดประสงค์เพื่อให้เจ้าของวิสาหกิจที่ควบรวมกลายเป็นเจ้าของวิสาหกิจเหล่านี้ในฐานะที่เป็นศูนย์กลางทางเศรษฐกิจเดียว - การถือครองเช่น โดยไม่สูญเสียสถานะของนิติบุคคลโดยแต่ละองค์กรที่ควบรวมกิจการ ในเวลาเดียวกัน ผู้เข้าร่วมแต่ละคนเพื่อแลกกับหุ้นเก่าของเขาจะได้รับหุ้นใหม่ในบริษัทโฮลดิ้งตามสัดส่วนการถือหุ้นของเขา

1. แนวนอน- สมาคมวิสาหกิจในอุตสาหกรรมเดียวกัน
2. แนวตั้ง- สมาคมวิสาหกิจในอุตสาหกรรมเดียวกัน แต่ดำเนินการในขั้นตอนต่าง ๆ ของวงจรการผลิต
3. การรวมกลุ่ม- การควบรวมกิจการของอุตสาหกรรมต่างๆ 2

ในแต่ละกรณีทั้งสาม การรวมกิจการเป็นไปได้ทั้งบนหลักการของ "ลูกสาว-แม่" และในแง่ของการก่อตั้งบริษัทโฮลดิ้ง

ในวรรณคดีเฉพาะทางของรัสเซีย มีความพยายามที่ค่อนข้างงุ่มง่ามของผู้เขียนในการแยกแยะ "กลุ่มประเภท" ในลักษณะเดียวกัน ตัวอย่างเช่น:

1. "กลุ่มแนวนอน" คือกลุ่มที่การมีส่วนร่วมของบริษัทแม่ในบริษัทย่อยแต่ละแห่งมีเงื่อนไขโดยความเป็นเจ้าของมากกว่า 50% ของจำนวนหุ้นทั้งหมด (โหวต)
2. "กลุ่มแนวตั้ง" เป็นกลุ่มที่ บริษัท แม่ควบคุมทุนของ บริษัท "หลาน" ผ่านทาง บริษัท ย่อย - ผู้ก่อตั้งโดยตรงขององค์กรดังกล่าว
3. "กลุ่มผสม" คือกลุ่มที่มีลักษณะของการมีอยู่ของการเชื่อมโยงแบบขนานกันระหว่างองค์กรที่ควบคุมและต้องพึ่งพา

ดูเหมือนว่า "การจำแนกกลุ่ม" ดังกล่าวเป็นการสร้างทฤษฎีที่ไม่จำเป็นอย่างยิ่ง อย่างแรก กลุ่มแนวตั้งหรือแนวนอนในรูปแบบบริสุทธิ์นั้นหายากมาก ดังนั้นเกือบทุกกลุ่มจึงอยู่ภายใต้ "แบบผสม" ประการที่สอง ภายในกลุ่มวิสาหกิจจำนวนมาก การเปลี่ยนแปลงสามารถเกิดขึ้นได้อย่างต่อเนื่องในส่วนที่เกี่ยวกับการควบคุมของบริษัทในเครือ (และ "หลาน") บางแห่ง ซึ่งทำให้เกิดการเปลี่ยนจาก "กลุ่มประเภทหนึ่ง" เป็นอีกประเภทหนึ่ง ในเวลาเดียวกัน การเปลี่ยนแปลงในปัจจุบันดังกล่าวไม่ก่อให้เกิดผลกระทบทางกฎหมายหรือทางเศรษฐกิจใดๆ ต่อนักลงทุนหรือเจ้าหนี้ที่เป็นบุคคลภายนอก (กล่าวคือ ผู้ใช้ข้อความจากภายนอก) และที่สำคัญที่สุด สำหรับบุคคลเหล่านี้ ไม่สำคัญว่าองค์กรกลุ่มนี้จะถูกเรียกในวันใดวันหนึ่งของรายงานอย่างไร: แนวนอน แนวตั้ง หรือแบบผสม

อีกสิ่งหนึ่งคือประเภทของการเชื่อมโยงตามคุณลักษณะที่ระบุโดย D. Middleton พวกเขาแสดงให้เห็นอย่างชัดเจนถึงวัตถุประสงค์ของการรวมกลุ่ม (การรวมบัญชี): การประหยัดจากขนาด (การรวมบัญชีในแนวนอน) การควบคุมคุณภาพผลิตภัณฑ์ (การรวมในแนวตั้ง) การควบคุมร่วมกันในตลาดการขาย (การรวมกลุ่ม) ฯลฯ รายการเป้าหมายไม่ได้ละเอียดถี่ถ้วน แต่อย่างไรก็ตาม มีความเป็นไปได้เสมอที่จะค้นหาว่าการควบรวมกิจการจะนำไปสู่การผูกขาดหรือไม่ สำหรับทั้งสามกรณี หน่วยงานของรัฐที่อนุญาตให้มีการรวมกิจการสามารถตรวจสอบว่าพระราชบัญญัตินี้สอดคล้องกับกฎหมายต่อต้านการผูกขาดอย่างไร

อะไรคือความแตกต่างระหว่างค่าความนิยมในการรวมบัญชีและค่าความนิยม "เพียงแค่"

โดยข้อเท็จจริงที่ว่าค่าความนิยมจะสะท้อนให้เห็นในทะเบียนบัญชีและงบการเงิน และค่าความนิยมในระหว่างการรวมบัญชี - เฉพาะในรายงานที่รวมบัญชีเท่านั้น ในการนี้ ค่าตัดจำหน่ายค่าความนิยมยังสะสมและสะท้อนอยู่ในทะเบียนการบัญชี และค่าตัดจำหน่ายค่าความนิยมในระหว่างการรวมบัญชีจะรวมอยู่ในรายงานที่รวมบัญชีเท่านั้น นอกจากนี้ เมื่อมีการจัดทำรายงานนี้ปีละครั้ง

ในทั้งกรณีแรกและครั้งที่สอง ลักษณะของความนิยมนั้นถูกกำหนดโดยการระบุความแตกต่างระหว่างราคาซื้อกิจการขององค์กร (หรือหุ้นในทุนที่ให้สิทธิ์ผู้ซื้อในการควบคุม) และมูลค่าตลาด (ยุติธรรม) ของ สินทรัพย์ของมัน ความแตกต่างนี้เกิดจากกฎที่รู้จักกันดี: ทั้งหมดไม่เท่ากับผลรวมของส่วนต่าง ๆ เสมอไป. ในทำนองเดียวกัน มูลค่าขององค์กรมักจะแตกต่างอย่างมากจากจำนวนเงินที่จะได้รับหากสินทรัพย์ทั้งหมดแยกขาย

ตัวอย่างที่ 1 เมื่อได้มา 100% ของทุนขององค์กรอื่น

ค่าใช้จ่ายในการรับองค์กรคือ 180.0 พันหน่วย 3

มูลค่าตลาด (ยุติธรรม) ของสินทรัพย์สุทธิ ณ วันที่ได้มา (หรือการรวมบัญชี) คือ 135.0 พันหน่วย

มูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์สุทธิ ณ วันที่ได้มา (หรือการรวมบัญชี) คือ 75,000 หน่วย

ดังนั้น ความแตกต่าง:

135.0 - 75.0 = 60.0 พันหน่วย ทีละบรรทัดจะรวมอยู่ในต้นทุนของสินทรัพย์ที่ได้มา

และความปรารถนาดี:

180.0 - 135.0 \u003d 45.0 พันหน่วย ให้แยกรายงาน

ยิ่งไปกว่านั้น หากเรากำลังพูดถึงการเข้าซื้อกิจการขององค์กรโดยองค์กร ค่าความนิยมจะสะท้อนไม่เพียงแต่ในงบดุล แต่ยังรวมถึงในทะเบียนบัญชีและจะยังคงอยู่ที่นั่นจนกว่าจะมีการคิดค่าเสื่อมราคาทั้งหมด (ซึ่งจะเกิดขึ้นหลังจากหลายปี) และถ้าเรากำลังพูดถึงการสร้างกลุ่ม ค่าความนิยมจะแสดงเฉพาะในงบดุลรวม และจะถูกโอนจากงวดหนึ่งไปอีกงวด จากรายงานฉบับที่แล้วไปยังรายงานถัดไป จนถึงค่าตัดจำหน่ายเต็มจำนวน

สถานการณ์หลังนี้อธิบายได้จากข้อเท็จจริงที่ว่าในระหว่างการควบรวมกิจการ ตรงกันข้ามกับการซื้อกิจการ ไม่มีการโอนสินทรัพย์ขององค์กรหนึ่งไปยังอีกองค์กรหนึ่ง เนื่องจากวิสาหกิจทั้งสองนี้ซึ่งกลายเป็นบริษัทแม่และบริษัทลูกตามลำดับ ยังคงเป็นหน่วยทางเศรษฐกิจ ทำงานแยกกัน

ตัวอย่างที่ 2 เมื่อได้มาเพียงบางส่วนในทุน ให้สิทธิในการควบคุม

ค่าใช้จ่ายในการซื้อหุ้น 60% ในทุนของ บริษัท คือ 180.0 พันหน่วย ซึ่งหมายความว่าการประเมินมูลค่าขององค์กรโดยรวม ณ วันที่ขายคือ 300.0 พันหน่วย ในขณะเดียวกันมูลค่าตลาด (ยุติธรรม) ของสินทรัพย์สุทธิ ณ วันที่ซื้อคือ 135.0 พันหน่วย

มูลค่างบดุลของส่วนแบ่งสินทรัพย์สุทธิซึ่งคิดเป็น 60% ของมูลค่ารวม (75.000 หน่วย) ณ วันที่ได้มาคือ 45,000 หน่วย: 75.0 x 0.6 = 45.0

ดังนั้นจึงจำเป็นต้องพิจารณาเพียง 60% ของมูลค่าตลาดของสินทรัพย์ที่สูงกว่ามูลค่าในงบดุล:

• (135 - 75) x 0.6 \u003d 36.0 พันหน่วย

ดังนั้นการถือหุ้นในบริษัทแม่จะเป็นดังนี้

• 45.0 + 36.0 = 81.0 พันหน่วย

• (75 x 0.6) + (60 x 0.6) = 81,000 หน่วย

จากนั้นเมื่อจัดทำงบการเงินรวมจะต้องเพิ่มประมาณการนี้เข้ากับส่วนได้เสียส่วนน้อยที่เหมาะสมในมูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์สุทธิ ส่วนแบ่งนี้เป็น 40% ของจำนวน 75.0 พันหน่วย และมีค่าเท่ากับ 30.0 พันหน่วย

• 75.0 - 45.0 \u003d 30.0 พันหน่วย

ดังนั้น การประเมินส่วนแบ่งในสินทรัพย์สุทธิของบริษัทใหญ่ในงบรวมจะเป็นดังนี้

• 81.0 + 30.0 = 111.0 พันหน่วย

ค่าความนิยมในกรณีนี้จะคำนวณเป็นผลต่างระหว่างจำนวนเงินลงทุนในบริษัทย่อยกับส่วนแบ่งของบริษัทใหญ่ในมูลค่างบดุลของส่วนแบ่งในสินทรัพย์ในบริษัทย่อย ตลอดจนมูลค่าตลาดส่วนเกินที่จำหน่ายเกิน สินทรัพย์ที่เกี่ยวข้องมากกว่าประมาณการงบดุล:

• 180.0 - 45.0 - 36.0 \u003d 99.0 พันหน่วย

จำนวนนี้ (99.0 พันหน่วย) แสดงในบรรทัดแยกต่างหาก (เขียนเข้า) ของงบดุลรวมบัญชีแรกเป็น "ค่าความนิยมจากการรวมบัญชี" ในงบดุลรวมภายหลังทั้งหมด จำนวนเงินนี้จะทยอยตัดจำหน่าย

ภายใต้เงื่อนไขเริ่มต้นที่ตรงกันข้าม (เมื่อจำนวนเงินลงทุนในองค์กรต่ำกว่ามูลค่าตลาดของสินทรัพย์สุทธิ) ค่าความนิยมติดลบจะถูกกำหนดในทำนองเดียวกัน

และคำถามสุดท้ายเกี่ยวกับความปรารถนาดี อาจไม่ค่อยคุ้มที่จะเตือนว่าเมื่อสร้าง บริษัท ย่อยตั้งแต่เริ่มต้นจะไม่มีค่าความนิยมเกิดขึ้นและไม่สามารถเกิดขึ้นได้

รายงานขั้นตอนการรวมบัญชี

นักวิทยาศาสตร์ชาวอเมริกัน Enders, Watfield และ Mohr ระบุ การรวมบัญชีเป็นหลักการบัญชีที่แยกต่างหาก อาจมีคนโต้แย้งได้ว่าการควบรวมกิจการควรได้รับการจัดอันดับให้เป็นหลักการหรือไม่ เพราะขั้นตอนในการรวมงบการเงินตามที่นักวิทยาศาสตร์ชาวอเมริกันคนอื่นๆ ระบุ เอลดอน เอส. เฮนดริกเซ่น และไมเคิล เอฟ. ฟาน เบรดา ยังไม่ได้พัฒนาเป็นตรรกะที่สอดคล้องกัน แบบจำลองความเป็นผู้นำแบบครบวงจรในอุดมคติจึงไม่มีอยู่จริง 4 และนี่เป็นเรื่องจริง เพราะขั้นตอนเหล่านี้ขึ้นอยู่กับปัจจัยที่เกี่ยวข้องและไม่เกี่ยวข้องกันมากมาย โดยเฉพาะอย่างยิ่งองค์กรของการหมุนเวียนเอกสารภายในกลุ่มซึ่งจะขึ้นอยู่กับลักษณะเฉพาะของกิจกรรมขององค์กรดังนั้นจึงถูกกำหนดเป็นรายบุคคล

อย่างไรก็ตาม ขั้นตอนทั้งหมดสำหรับการรวมงบการเงินสามารถแบ่งออกเป็นสองขั้นตอนใหญ่:

1. การรวม (สรุป) ของข้อมูลการรายงานของทุกองค์กรที่รวมอยู่ในกลุ่ม
2. การยกเว้นจากตัวบ่งชี้สรุปของค่าที่เกี่ยวข้องกับการดำเนินงานภายในซึ่งโดยเฉพาะอย่างยิ่งรวมถึง (ขั้นตอนเหล่านี้บางครั้งเรียกว่าการกำจัด):
1. การลงทุนระหว่างองค์กรที่อยู่ในกลุ่ม
2. รายได้ ค่าใช้จ่าย และกำไร/ขาดทุนจากการทำธุรกรรมร่วมกันระหว่างวิสาหกิจของกลุ่ม
3. ธุรกรรมการชำระบัญชีระหว่างองค์กรของกลุ่มกับยอดดุลของการชำระบัญชีดังกล่าว
4. สินเชื่อและเงินกู้ร่วมกัน

ดังนั้น จึงมีการดำเนินการดังต่อไปนี้: การรวมทุน การรวมยอดคงเหลือของการชำระบัญชีภายในกลุ่ม และการรวมผลลัพธ์ทางการเงินจากธุรกรรมภายในกลุ่ม

หากเรากำลังพูดถึงงบการเงินรวมของกลุ่มที่บริษัทแม่ไม่ได้เป็นเจ้าของกองทุนทั้งหมดของบริษัทที่ถูกควบคุม นั่นคือ เฉพาะหุ้นบางส่วนในทุน ในกรณีนี้ ระหว่างครั้งแรก และขั้นที่สองของขั้นตอนเหล่านี้ จำเป็นต้องกำหนด n ผู้ถือหุ้นส่วนน้อย.

ส่วนได้เสียส่วนน้อยในบริษัทย่อยแต่ละแห่งหมายถึงผลคูณของเปอร์เซ็นต์ของสิทธิในการออกเสียงที่บริษัทใหญ่ไม่ได้ถือ ตามลำดับ และส่วนของเจ้าของ (รวมถึงกำไร/ขาดทุนสุทธิ) ของบริษัทย่อย ในงบดุลรวม ส่วนของผู้ถือหุ้นส่วนน้อยจะแสดงเป็น "ส่วนได้เสียส่วนน้อย" แยกต่างหาก (เขียนใน) และในงบกำไรขาดทุน ส่วนแบ่งส่วนน้อยในกำไร/ขาดทุนจะแสดงในบรรทัดภายใต้ชื่อเดียวกัน

ความจำเป็นสำหรับขั้นตอนที่ระบุไว้ในวรรค 2 อธิบายโดยความจำเป็นในการกำจัดผลกระทบที่ไม่พึงประสงค์ของ "การนับซ้ำ": ทุกสิ่งที่ได้รับจากความพยายามร่วมกันจะไม่แสดงสองครั้งในรายงานฉบับเดียว เมื่อมีขั้นตอนดังกล่าว การรายงานที่รวมบัญชีจะแตกต่างจากการรายงานที่รวมบัญชี โดยจะถือว่ารวมรายการทางกลเท่านั้น

การรายงานแบบรวมบัญชีเป็นกรณีพิเศษของการรายงานแบบรวม โดยที่บริษัทแม่เป็นเจ้าของ 100% ของทุนของบริษัทในกลุ่มทั้งหมด และในระหว่างงวดไม่มีการหมุนเวียนภายในกลุ่ม แม้ว่าในกรณีนี้จะมีเพียงหนึ่ง "แต่": ในรายงานดังกล่าวไม่ควรแสดงทุนจดทะเบียนของบริษัทย่อยหรือการลงทุนของบริษัทแม่ในบริษัทย่อย สรุปตัวชี้วัดอื่น ๆ ทั้งหมด

ยอดรวม

เมื่อจัดทำงบดุลรวมงบดุลรวมจะถูกรวบรวมในขั้นต้นโดยการสรุปรายการที่เกี่ยวข้องในรายงานของ บริษัท ย่อยทีละบรรทัดและแนบผลลัพธ์ของการเพิ่มดังกล่าวกับรายการงบดุลที่คล้ายกันของบริษัทแม่: หมายเลข 2 + หมายเลข 3 + หมายเลข 4 = หมายเลข 5 (ดูตาราง)

ถัดไป คุณกำหนดรายการการปรับปรุงที่คุณต้องทำในบันทึกการรวมบัญชี เพื่อกำจัดความเป็นไปได้ของการนับซ้ำ งานดังกล่าวดำเนินการเฉพาะในระหว่างการจัดทำงบการเงินและจะไม่ปรากฏในทะเบียนการบัญชีของ บริษัท ใหญ่หรือ บริษัท ย่อย ในวารสารดังกล่าว (เนื่องจากเราไม่ได้พูดถึงรายการบัญชี) แทนที่จะเป็นรายการ "เดบิต" และ "เครดิต" การระบุ "+" และ "-" จะถูกต้องกว่า คุณสามารถทำได้โดยไม่ต้องใช้บันทึกการรวมบัญชี ถ้าตารางเสริมที่ทำการคำนวณได้รับการบันทึกเป็นการลงทะเบียนจากรอบระยะเวลาหนึ่ง

ดังนั้น สินทรัพย์ทั้งหมดของบริษัทย่อยจะถูกรวมเข้ากับสินทรัพย์ที่เกี่ยวข้องขององค์กรแม่ และเจ้าหนี้ทั้งหมดของบริษัทย่อยจะถูกรวมเข้ากับประเภทหนี้สินขององค์กรแม่ ยกเว้น:

1. สินทรัพย์ (รวมถึงลูกหนี้) และหนี้สินที่เกิดจากธุรกรรมระหว่างวิสาหกิจที่รวมบัญชีตามจำนวนที่ควรปรับปรุงยอดดุลทั่วไป
2. เงินลงทุนของบริษัทแม่ในบริษัทย่อย - ส่วนแบ่งทุนของบริษัทย่อยซึ่งเป็นของบริษัทแม่ ในเวลาเดียวกัน ต้นทุนเงินลงทุนในบริษัทย่อยที่เกินมูลค่างบดุลที่เกินจะแสดงในงบดุลรวมเป็นค่าความนิยม (ในบรรทัด "ค่าความนิยมจากการรวมบัญชี")

ส่วนของผู้ถือหุ้นส่วนน้อยจะแสดงในงบดุลรวมเนื่องจากคำชี้แจงนี้ควรสะท้อนข้อมูลเกี่ยวกับเงินทุนที่ผู้ถือหุ้นทั้งหมดลงทุน ไม่ใช่เฉพาะของกลุ่มบริษัท

งบกำไรขาดทุนรวม

เมื่อจัดทำงบแสดงฐานะการเงินรวมเช่นเดียวกับเมื่อจัดทำงบดุลรวม รายงานรวมจะถูกวาดขึ้นโดยบรรทัดต่อบรรทัดสรุปรายการที่เกี่ยวข้องในรายงานของบริษัทย่อยและแนบผลการบวกดังกล่าวไปในลักษณะเดียวกัน รายการในรายงานของบริษัทแม่ : เบอร์ 2 + เบอร์ 3 + เบอร์ 4 = เบอร์ .5 (ดูตาราง)
ถัดไป คุณกำหนดรายการการปรับปรุงที่คุณต้องทำในบันทึกการรวมบัญชี เพื่อกำจัดความเป็นไปได้ของการนับซ้ำ

ตัวอย่างเช่น ในบทความรวม "รายได้จากการขาย" ควรรวมเฉพาะรายได้จากธุรกรรมที่ทำกับเอนทิตีที่ไม่ได้เป็นส่วนหนึ่งของกลุ่ม และในต้นทุนขาย (ผลิตภัณฑ์ งาน บริการ) - เฉพาะต้นทุน ของสินค้า สินค้าคงคลัง งาน และบริการที่ซื้อจากภายนอก ดังนั้น จำนวนเงินที่ได้รับ/โอนตามลำดับการชำระบัญชีภายในจะถูกตัดออก

ธุรกรรมระหว่างบริษัทอาจรวมถึง:

1. รายได้จากการขายผลิตภัณฑ์ (สินค้า งาน บริการ) ให้กับบริษัทย่อย และในทางกลับกัน รายได้จากการขายผลิตภัณฑ์ (สินค้า งาน บริการ) ของบริษัทย่อยให้แก่บริษัทใหญ่ ตลอดจนรายได้จากการขายสินทรัพย์ของบริษัทย่อยแห่งหนึ่ง ให้กับบริษัทย่อยอื่นในกลุ่ม
2. ต้นทุนของผลิตภัณฑ์ (สินค้า งาน บริการ) ที่ขายให้กับบริษัทในเครือ และในทางกลับกัน: ต้นทุนของผลิตภัณฑ์ (สินค้า งาน บริการ) ที่บริษัทย่อยขายให้กับบริษัทใหญ่
3. จ่าย (ค้างรับ) หรือรับ (ค้างรับ) ดอกเบี้ยเงินให้กู้ยืมและเงินกู้ยืมภายในกลุ่ม
4. รายได้และรายรับอื่นที่ได้รับจากการทำธุรกรรมภายในกลุ่ม
5. ค่าใช้จ่ายและการชำระเงินอื่น ๆ ที่เกิดจากการทำธุรกรรมภายในกลุ่ม
6. เงินปันผลรับ (ค้างรับ) จากบริษัทย่อย
7. เงินปันผลจ่าย (ค้างจ่าย) ให้กับบริษัทแม่

ส่วนของผู้ถือหุ้นส่วนน้อยในรายได้สุทธิหักจากรายได้รวม ภาษีเงินได้รวมค้างจ่ายจะแจกจ่ายโดยบริษัทแม่ในกลุ่มตามสัดส่วนของกำไรของผู้เข้าร่วม หรือไม่แจกจ่ายหากบริษัทแม่จ่ายภาษีนี้ในนามของตนเอง

งบกระแสเงินสดรวมจัดทำในลักษณะเดียวกัน แม่นยำยิ่งขึ้น ในส่วนที่สองและสาม หากส่วนแรกของงบกระแสเงินสดถูกรวบรวมทางอ้อมและขึ้นอยู่กับตัวบ่งชี้ของสองรูปแบบแรก (งบดุลและงบกำไรขาดทุน) การรวมในส่วนนี้ไม่จำเป็นต้องมีรายการปรับปรุงใด ๆ ก็เพียงพอที่จะนำตัวชี้วัดทั้งหมด กันทีละบรรทัด อย่างไรก็ตาม ส่วนที่สองและสามของงบกระแสเงินสด เนื่องจากมีการรวบรวมไม่ว่าในกรณีใด ๆ โดยตรง จำเป็นต้องมีการปรับปรุงจำนวนมากหากมีการหมุนเวียนภายในในกิจกรรมการลงทุน (การเงิน) แต่ท้ายที่สุดแล้ว การปรับค่าใช้จ่ายทั้งหมดลงในรูปแบบเดียว นั่นคือ การจัดสรรมูลค่าการซื้อขายภายในจากจำนวนการรับและการขายเงินทุนทั้งหมด และการถอนออกจากตัวชี้วัดที่รวมบัญชี

ตารางงบแสดงผลลัพธ์ทางการเงินยังให้รูปแบบโดยประมาณเพื่อนำไปสู่แบบฟอร์มรวมซึ่งไม่ได้คำนึงถึงสถานการณ์ที่เป็นไปได้ทั้งหมดที่พัฒนาขึ้นในความสัมพันธ์ระหว่างองค์กรของกลุ่ม

ดังนั้นหากในช่วงระยะเวลาหนึ่งในวิสาหกิจของกลุ่มขายสินค้าให้กับองค์กรอื่นที่รวมอยู่ในกลุ่มและรายหลังไม่สามารถขายให้กับบุคคลที่สามภายในสิ้นระยะเวลาหรือขายบางส่วน ในกรณีนี้ควรนำมาพิจารณาในรายงานที่รวบรวมไว้ กล่าวคือ จำเป็นต้องแยกแยะจำนวนเงินที่ประกอบเป็นมูลค่าการซื้อขายภายในในการดำเนินการเหล่านี้ และจำนวนเงินที่เกี่ยวข้องกับการหมุนเวียนภายนอก และในทุกลักษณะ: รายได้ ค่าใช้จ่ายและผลกำไร รายงานในอุดมคติภายใต้สถานการณ์ดังกล่าวสามารถร่างขึ้นได้ในทางทฤษฎีเท่านั้น แต่ในทางปฏิบัติ คุณเพียงแค่ต้องพยายามเพื่อความถูกต้องสูงสุด ซึ่งในทางกลับกัน เป็นไปได้เฉพาะกับองค์กรในอุดมคติของการบัญชีทั้งที่บริษัทแม่และบริษัทในเครือและการอยู่ใต้บังคับบัญชาที่วางแผนไว้อย่างดี ของรัฐวิสาหกิจ (โดยเฉพาะเมื่อ “ลูกสาว” มี “ลูกสาว” ของตนเอง เช่น “หลานสาว” ให้กับบริษัทแม่ เป็นต้น) และถ้ากลุ่มมีวิสาหกิจหลายสิบแห่ง "กระจัดกระจาย" ไปทั่วประเทศ? และถ้าอย่างน้อยหนึ่งในวิสาหกิจของกลุ่มตั้งอยู่นอกประเทศ?

ดังนั้นจึงไม่มีเหตุผลที่จะคาดหวังรายงานที่สะท้อนถึงสถานะของกิจการในกลุ่มโดยรวมได้อย่างแม่นยำที่สุดในรูปแบบรวม ควรจำไว้ว่าวัตถุประสงค์ของการรวมงบการเงินเป็นเพียงการรวมและซิงโครไนซ์งบการเงินของกลุ่มวิสาหกิจเพื่อนำเสนอประสิทธิภาพของกิจกรรมในชุดเดียว

ใครสนใจรายงานการควบรวมกิจการ

ดังนั้น รายงานรวมเป็นเพียงความพยายามที่จะให้ข้อมูลทั่วไปเกี่ยวกับองค์กรของกลุ่มด้วยตัวบ่งชี้จำนวนขั้นต่ำ

นักลงทุนและเจ้าหนี้ศึกษางบรวมแทนที่จะศึกษากองรายงานที่แตกต่างกัน แต่สิ่งนี้ทำให้เกิดคำถามขึ้นอีกประการหนึ่ง: มีนักลงทุนจำนวนมากที่ลงทุนในวิสาหกิจทั้งหมดของกลุ่มในคราวเดียวหรือไม่? ตามกฎแล้วแต่ละคนสนใจเฉพาะตัวบ่งชี้การรายงานขององค์กรที่มีการลงทุนกองทุน อย่างไรก็ตาม บางทีอาจไม่จำเป็นสำหรับนักบัญชีของบริษัทแม่ที่ต้องใช้ความพยายามอย่างมากเพื่อให้ได้ผลที่ไม่มีนัยสำคัญ? โดยทั่วไป ปัญหาการรวบรวมรายงานของกลุ่ม "ลูกสาว-แม่" ดูเหมือนว่าผู้เขียนงานนี้จะต้องสร้างขึ้นเทียม ยิ่งกว่านั้นไม่ใช่โดยคนที่ควรแก้ปัญหานี้โดยไม่มีใครรู้ว่าทำไม

ดูเหมือนว่าการถือครองเป็นอีกเรื่องหนึ่ง นักลงทุน (ไม่ใช่ผู้ก่อตั้งการถือหุ้น) ลงทุนกองทุนของพวกเขาในบริษัทโฮลดิ้งโดยรวม และไม่ใช่ในองค์กรเฉพาะใดๆ ที่รวมอยู่ในกลุ่มนี้ แต่การสร้างระบบสำหรับแจ้งผู้ลงทุนและเจ้าหนี้นั้นง่ายกว่าไม่หรือว่าบริษัทใดในกลุ่ม (และหากจำเป็น โปรแกรมใดบ้าง) ที่ส่งเงินทุนของผู้ลงทุนรายนี้หรือผู้ลงทุนรายนั้น ดูเหมือนเป็นไปไม่ได้ แต่ด้วยความซับซ้อนทั้งหมดของการจัดระเบียบงานดังกล่าว จึงเป็นไปไม่ได้มากไปกว่าการรวบรวมรายงานรวมที่สะท้อนถึงสถานะของกิจการในกลุ่มบริษัทหลายสิบแห่ง ร้อยองค์กรขึ้นไป

ผู้เขียนรายงานแบบรวมบัญชี ไม่มีเหตุผลในทางปฏิบัติมากไปกว่าการที่รัฐวิสาหกิจ 100% ทั้งหมดในประเทศหนึ่งตัดสินใจที่จะรวบรวม "รายงานกลุ่มรวม" ซึ่งจะไม่คำนึงถึงการคำนวณ "ภายใน" และตามนั้น หนี้สินซึ่งกันและกันและเฉพาะผลการดำเนินการภายนอก (ส่งออก-นำเข้า) เท่านั้นที่จะรับรู้เป็นผลทางการเงินเนื่องจากมีเจ้าของเพียงคนเดียว - รัฐ

ในการเชื่อมต่อกับสิ่งที่กล่าวมา ผู้เขียนใช้เสรีภาพในการระบุว่าความพยายามทั้งหมดโดยผู้เชี่ยวชาญในการพัฒนาอัลกอริธึมเฉพาะใด ๆ สำหรับการรวบรวมรายงานรวม นอกเหนือจากคำแนะนำทั่วไป ไม่มีอะไรมากไปกว่าการออกกำลังกายในเชิงตรรกะ มีประโยชน์เฉพาะกับนักพัฒนาเองเท่านั้น

1 การรวมบัญชี - จาก lat. รวม - เพื่อเสริมสร้างการผสาน

2 ดู Middleton, D. การบัญชีและการตัดสินใจทางการเงิน M.: "Audit", IO "UNITI", 1997, p. 387

3 [ด.]น. - หน่วยการเงิน - ลองใช้การกำหนดนี้เป็นตัวอย่าง (เพื่อไม่ให้สับสนกับ cu ซึ่งตามเนื้อผ้าหมายถึงดอลลาร์สหรัฐ)

4 ดู อี. เอส. เฮนดริกเซ่น, เอ็ม.เอฟ. ฟาน เบรดา ทฤษฎีการบัญชี M.: "การเงินและสถิติ", 2000, หน้า 493 - 500.