หนี้สงสัยจะสูญในการบัญชีคืออะไร การก่อตัวของ RSD ช่วยให้ ชำระหนี้ %

เนื้อหานี้มุ่งเน้นไปที่วิธีที่องค์กรจัดเก็บบันทึกค่าเผื่อหนี้สงสัยจะสูญ นี่คือชื่อหนี้ใด ๆ ของ บริษัท ซึ่งการคืนหนี้เป็นที่น่าสงสัย หากบริษัทได้ส่งสินค้าไปให้คู่สัญญาล่วงหน้าแล้วและมีปัญหาทางการเงินก็มีความเสี่ยงที่จะก่อหนี้สงสัยจะสูญ สิ่งนี้จะต้องสะท้อนให้เห็นอย่างเหมาะสมในเอกสารทางบัญชีและกองทุนที่สร้างขึ้น

เผื่อหนี้สงสัยจะสูญในการบัญชี

หนี้สงสัยจะสูญคือหนี้ใด ๆ ที่มีข้อสงสัยในการชำระหนี้ นี่เป็นคำจำกัดความทั่วไป ซึ่งไม่ได้ให้ความเข้าใจที่เพียงพอว่าหนี้รับรู้เป็นหนี้สงสัยจะสูญได้อย่างไร อาจมีสัญญาณหลายอย่าง (ดูรายละเอียดเพิ่มเติมในหัวข้อ "เงื่อนไขการก่อตัว") นอกจากนี้ แต่ละองค์กรมีสิทธิ์กำหนดเกณฑ์สำหรับหนี้สงสัยจะสูญของตนเอง

สำหรับการรับรู้ 1-2 สัญญาณก็เพียงพอแล้ว ไม่ใช่องค์กรเดียวที่ได้รับการประกันจากการล้มละลายและปัญหาทางการเงิน ดังนั้น กฎหมายกำหนดให้หน่วยงานทางเศรษฐกิจต้องสะสมเงินสำรองสำหรับหนี้สงสัยจะสูญ นั่นคือ การสร้างกองทุนสำรอง (RF) เป้าหมายคือเพื่อชดเชยการขาดทุนจากหนี้เสีย ห้ามมิให้ใช้จ่ายอื่นใดของเงินที่จำนำสำหรับทิศทางนี้จนกว่าการกระทำผิดจะถูกตัดออก

ทุกองค์กรต้องสร้างสำรองหนี้สงสัยจะสูญ

ภาพรวมของกฎหมาย

พระราชบัญญัติการกำกับดูแลหลักที่ควบคุมการสะสมของสหพันธรัฐรัสเซียโดยองค์กรคือคำสั่งของกระทรวงการคลังลงวันที่ 29 กรกฎาคม 2541 ฉบับที่ 34N นี่เป็นเอกสารพื้นฐานซึ่งมีข้อกำหนดที่จำเป็นสำหรับการบัญชีที่ถูกต้อง ข้อมูลเกี่ยวกับหนี้ดังกล่าวควรอยู่ในส่วนทุนและเงินสำรอง

แนวคิดเรื่องหนี้สงสัยจะสูญได้รับการแก้ไขแล้วและอธิบายคุณลักษณะต่างๆ ไว้ในเงื่อนไขทั่วไปส่วนใหญ่ เราแสดงรายการความแตกต่างที่สำคัญที่คุณต้องจำ องค์กรจำเป็นต้องสร้างเงินสำรองโดยไม่มีข้อยกเว้นจำนวนเงินค่าเผื่อหนี้สงสัยจะสูญจะกำหนดเป็นรายกรณี กล่าวคือ สำหรับแต่ละสัญญา การส่งมอบแต่ละครั้ง เป็นต้น ที่มีความเสี่ยงเกิดขึ้น เป็นไปไม่ได้ที่จะรวม สรุป เพิ่มทุนสำรองที่สร้างขึ้น

นอกเหนือจากคำสั่งของกระทรวงการคลังนี้ คุณต้องให้ความสำคัญกับระเบียบการบัญชี PBU 4/99 คำสั่งของกระทรวงการคลังลงวันที่ 13 มิถุนายน 2538 ฉบับที่ 49 และระเบียบการบัญชี 21/2008

การบัญชีและการบัญชีภาษีเงินสำรอง

สหพันธรัฐรัสเซียสำหรับหนี้สงสัยจะสูญถูกสร้างขึ้นในการบัญชีและการบัญชีภาษี แต่ในขณะเดียวกันก็แตกต่างกันอย่างมาก พวกเขามีเป้าหมายที่แตกต่างกันและลำดับของเงินคงค้างที่แตกต่างกัน ดังนั้นใน BU:

• การสร้างเงินสำรองเป็นสิ่งจำเป็นสำหรับความล่าช้าสำหรับหน่วยงานทางเศรษฐกิจใด ๆ
• จำเป็นต้องสร้าง RF แม้ว่าการคืนเงินจะยังคงมีความเสี่ยงที่จะเป็นหนี้สงสัยจะสูญนั่นคือมันแสดง 1-2 สัญญาณหรือข้อมูลเกี่ยวกับปัญหาทางการเงินของคู่สัญญาปรากฏขึ้น
• อนุญาตให้สร้างเกณฑ์ของคุณเองสำหรับการประเมินความสงสัยและแม้แต่กฎของคุณเองในการคำนวณปริมาตรของ RF

ในการบัญชีภาษี วัตถุประสงค์ของการสร้างสหพันธรัฐรัสเซียคือการลดฐานกำไรที่ต้องเสียภาษีสำหรับการคำนวณภาษี กฎหมายจำกัดการสร้างกองทุนดังกล่าวที่ NU ไว้สำหรับหนี้ของผู้ซื้อเท่านั้น และการส่งคืนจะต้องเกินกำหนด 45 วันแล้ว

ในการบัญชีเป็นหน้าที่ ในการบัญชีภาษีเป็นสิทธิ แต่ใน BU คุณสามารถสร้างขั้นตอนการคำนวณของคุณเองได้ ซึ่งห้ามโดยเด็ดขาดสำหรับ NU

เงื่อนไขการก่อตัว

พิจารณาขั้นตอนการก่อตัวของสหพันธรัฐรัสเซียและการโพสต์ "เพื่อสะสมหนี้สงสัยจะสูญ" ขั้นตอนแรกคือการพิจารณาว่ามีภาระผูกพันในการจัดตั้งกองทุนหรือไม่ หนี้ถือเป็นหนี้สงสัยจะสูญเมื่อตรงตามเงื่อนไข 1 หรือหลายข้อพร้อมกัน:

• สินค้าหรือบริการถูกจัดส่งล่วงหน้าโดยไม่ต้องชำระเงินล่วงหน้าหรือชำระเพียงบางส่วน (สำหรับสินค้าที่องค์กรไม่ได้จัดส่งเนื่องจากคู่สัญญาไม่ชำระเงินทั้งหมดข้างต้นใช้ไม่ได้นั่นคือ บริษัท จะต้องเกิดขึ้นแล้ว การสูญเสียบางอย่าง);
• การส่งมอบไม่ได้เป็นหลักประกันโดยการจำนำ หนังสือค้ำประกันหรือผู้ค้ำประกัน;
• ตระหนักถึงปัญหาทางการเงิน/ล้มละลายของคู่สัญญา
• วันครบกำหนดกำลังจะหมดอายุหรือถูกละเมิดแล้ว

นอกเหนือจากเกณฑ์เหล่านี้แล้ว แต่ละองค์กรโดยคำนึงถึงกิจกรรมเฉพาะ สามารถสร้างสัญญาณเพิ่มเติมได้ เหตุใดที่ทำให้เชื่อว่าคู่สัญญาไม่สามารถชำระเงินได้ตรงเวลา อาจบ่งชี้ถึงความจำเป็นในการสร้าง RF อย่างไรก็ตาม ในทางปฏิบัติสิ่งนี้แทบไม่เคยเกิดขึ้นเลย บทบัญญัติทั้งหมดจะต้องได้รับการแก้ไขโดยกฎระเบียบภายใน เช่นเดียวกับขั้นตอนการคำนวณ วิธีการที่เลือก และเกณฑ์ส่วนบุคคล

การบัญชีค่าเผื่อหนี้สงสัยจะสูญเป็นหน้าที่ การบัญชีภาษีคือสิทธิ

ค่าเผื่อหนี้สงสัยจะสูญในการบัญชี

งานเกี่ยวกับการสร้างสหพันธรัฐรัสเซียเริ่มต้นด้วยการระบุเหตุผลนั่นคือการระบุหนี้เฉพาะสำหรับสัญญาณของความสงสัย สิ่งนี้เกิดขึ้นได้อย่างไร? มีการระบุเหตุตามผลของสินค้าคงคลังของลูกหนี้ ณ วันสิ้นรอบระยะเวลารายงาน เป็นงานประจำที่ช่วยโอนเงินเข้ากองทุนทันเวลา

เงื่อนไขการก่อตัวขึ้นอยู่กับระยะเวลาของหนี้:

• นานถึง 45 วัน - ไม่ก่อตัว
• จาก 45 ถึง 90 วัน - 50% ของหนี้;
• เกิน 90 วัน - หนี้เต็มจำนวน

1. ช่วงเวลา - จำนวนการหักเงินเข้ากองทุนกำหนดเป็นเปอร์เซ็นต์ของหนี้สิน ในเวลาเดียวกัน องค์กรจะกำหนดเปอร์เซ็นต์เอง โดยพิจารณาจากข้อมูลเกี่ยวกับการละลายของคู่สัญญา ระยะเวลาที่ล่าช้า และปริมาณของข้อตกลง
2. ทางสถิติ - รายไตรมาสหรือรายเดือนคำนวณส่วนแบ่งของหนี้คงค้างซึ่งเป็นเปอร์เซ็นต์ที่จ่ายให้กับสหพันธรัฐรัสเซีย
3. ผู้เชี่ยวชาญ - การหัก คือ จำนวนหนี้สงสัยจะสูญของคู่สัญญาแต่ละรายแยกกัน

การตัดเงินสำรองสำหรับหนี้สงสัยจะสูญหากเงินกลายเป็นว่าไม่มีเหตุสมควรเกิดขึ้น ณ สิ้นปีปฏิทิน

การเดินสายพื้นฐานพร้อมตัวอย่าง

การผ่านรายการสร้างสำรองหนี้สงสัยจะสูญ - D91, K63 เมื่อหนี้ได้รับการยอมรับว่าไม่สามารถเรียกเก็บเงินได้และจะต้องตัดจำหน่ายผ่านสหพันธรัฐรัสเซีย - D63, K60, 62, 76 หากลูกหนี้ได้ชำระหนี้ - D63, K91

เพื่อความชัดเจน ศึกษาตัวอย่างการคำนวณ องค์กรส่งมอบสินค้าให้กับคู่สัญญาตามจำนวน:

• LLC "1" - 30,000 rubles ล่าช้า 46 วัน
• LLC "2" - 115,000 rubles เกินกำหนด 50 วัน
• LLC "3" - 200,000 rubles 95 วัน

ดังนั้น ทุกบริษัทจึงมีความล่าช้ามากกว่า 45 วัน ซึ่งหมายความว่าเรามีเงินสำรองตามสัดส่วนของการกำหนดหนี้และทำการผ่านรายการ:

รายการสำรองสำหรับหนี้สงสัยจะสูญ

บริษัทต้องควบคุมบัญชีลูกหนี้ หลังจากที่ทุกธนาคารให้ความสนใจกับลูกหนี้ที่ถูกระงับและอาจปฏิเสธเงินกู้ ดูการตั้งสำรองหนี้สงสัยจะสูญ

รายการบัญชีค่าเผื่อหนี้สงสัยจะสูญ

หนี้สูญจะถูกตัดออกด้วยค่าใช้จ่ายของเงินสำรองที่บริษัทต้องสร้างขึ้น แม้ว่าจะเป็นธุรกิจขนาดเล็กก็ตาม รวมถึงหนี้สงสัยจะสูญ เหล่านี้เป็นหนี้ขององค์กรที่คู่สัญญามีแนวโน้มสูงที่จะไม่จ่ายคืน (มาตรา 70 ของระเบียบว่าด้วยการบัญชีที่ได้รับอนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 29 กรกฎาคม 1998 ฉบับที่ 34n จดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซีย ลงวันที่ 14 มกราคม 2558 ครั้งที่ 07-01-06/188)

ข้อเท็จจริงที่บริษัทส่วนใหญ่จะไม่รอรับชำระหนี้จากลูกหนี้มีหลักฐานดังนี้

• ลูกหนี้ละเมิดเงื่อนไขการชำระเงินตามสัญญาอย่างต่อเนื่อง
• บริษัทมีข้อมูลเกี่ยวกับปัญหาทางการเงินของลูกหนี้

ขั้นตอนการสร้างและการใช้เงินสำรองควรได้รับการแก้ไขในนโยบายการบัญชี (ข้อ 7 PBU 1/251) ลูกหนี้หนี้สงสัยจะสูญทั้งหมด (รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม) สามารถนำไปหักเป็นเงินสำรองได้ และคุณสามารถสำรองหนี้แต่ละรายการได้เฉพาะในส่วนที่ตามความเห็นขององค์กรคู่สัญญาจะไม่ชำระ

มันเกิดขึ้นที่คู่สัญญาเป็นทั้งซัพพลายเออร์และลูกค้า จากนั้นก่อนที่คุณจะตัดบัญชีลูกหนี้ คุณควรค้นหาว่าเขามีบัญชีเจ้าหนี้หรือไม่ ในกรณีนี้คุณต้องหักกลบหนี้เสียก่อน หากหลังจากนั้นลูกหนี้ที่ค้างชำระยังคงอยู่ในการบัญชี บริษัท มีสิทธิที่จะรวมเฉพาะจำนวนนี้ในค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการ คำอธิบายดังกล่าวได้รับจากกระทรวงการคลังของรัสเซียในจดหมายลงวันที่ 4 ตุลาคม 2554 ฉบับที่ 03-03-06 / 1/620 เมื่อคำนวณภาษีแบบง่าย ลูกหนี้ตัดจำหน่ายจะไม่ถูกนำมาพิจารณาเป็นค่าใช้จ่าย หลังจากที่ทุกรายการค่าใช้จ่ายที่นำมาพิจารณาภายใต้ระบอบการปกครองพิเศษไม่ได้ให้ค่าใช้จ่ายดังกล่าว (ข้อ 1 ของข้อ 346.16 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

อย่ารีบตัดหนี้ให้ตัวแทนท่องเที่ยว ตามกฎแล้วพวกเขาขายผลิตภัณฑ์การท่องเที่ยวและบริการส่วนบุคคลภายใต้ข้อตกลงคนกลาง

ในกรณีนี้ หนี้ของลูกค้าที่ต้องชำระค่าบริการไม่สามารถนำมาพิจารณาเป็นค่าใช้จ่ายของตัวแทนท่องเที่ยวได้ ท้ายที่สุดมันเป็นหน้าที่ของตัวการ และในทางกลับกัน เขาสามารถตัดมันออกได้ก็ต่อเมื่อตัวแทนโอนสิทธิ์เรียกร้องค่าสินไหมทดแทนให้กับลูกค้าให้เขาเท่านั้น

ไม่ว่าในกรณีใดในการตัดบัญชีลูกหนี้องค์กรจะต้องมีเอกสารยืนยันการเกิดขึ้นของหนี้ (จดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 8 เมษายน 2556 ฉบับที่ 03-03-06 / 1 / 11347) เรากำลังพูดถึงใบแจ้งหนี้ การกระทำ เอกสารการชำระเงิน ข้อตกลงและการประนีประนอมยอมความใช้ไม่ได้กับเอกสารดังกล่าว - จดหมายของ Federal Tax Service of Russia ลงวันที่ 6 ธันวาคม 2010 หมายเลข ShS-37-3 / 16955

หากบริษัทเคยใช้ระบบแบบง่ายมาก่อนแล้วเปลี่ยนไปใช้ระบอบการปกครองทั่วไป จะไม่สามารถนำมาพิจารณาถึงความสูญเสียจากการตัดหนี้เสียที่เกิดขึ้นระหว่างระยะเวลาของการใช้ระบอบการปกครองพิเศษเป็นส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการ (

ค่าเผื่อหนี้สงสัยจะสูญในการบัญชีสร้างขึ้นบนพื้นฐานของข้อมูลเกี่ยวกับหนี้ของผู้ซื้อ ทำไมคุณถึงต้องการค่าเผื่อหนี้สงสัยจะสูญ? พวกเขาควรจะถูกสร้างขึ้น? วิธีการคำนวณเงินสำรองอย่างถูกต้องและสะท้อนให้เห็นในการบัญชี? คุณจะพบคำตอบสำหรับคำถามเหล่านี้ในบทความของเรา

เหตุใดเราจึงต้องการเงินสำรองหนี้สงสัยจะสูญในการบัญชี

ในการบัญชี การจองเป็นวิธีหนึ่งในการประเมินสถานะปัจจุบันของทรัพย์สินและภาระผูกพันขององค์กร (วรรค 6 ข้อ 23 ของคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซีย "ระเบียบการบัญชีและการรายงานในสหพันธรัฐรัสเซีย" ลงวันที่ 29 กรกฎาคม 2541 หมายเลข 34n)

การสร้างข้อกำหนดสำหรับหนี้สงสัยจะสูญในการบัญชีควรถือเป็นการรวบรวมข้อมูลเกี่ยวกับสถานะหนี้ของผู้ซื้อ ณ วันที่กำหนด เมื่อทบทวนข้อมูลเกี่ยวกับบทบัญญัติเหล่านี้ ผู้มีส่วนได้ส่วนเสียควรสามารถเห็นได้ว่าหนี้นั้นน่าสงสัยเป็นจำนวนเท่าใด

ในการบัญชี หนี้สงสัยจะสูญถูกเข้าใจว่าเป็นหนี้ไม่มีหลักประกันของลูกหนี้ที่ยังไม่ได้ชำระตรงเวลาตามที่ระบุไว้ในสัญญา (วรรค 2 ข้อ 70 ของคำสั่งหมายเลข 34n) เงินทดรองซัพพลายเออร์ไม่สามารถจัดเป็นหนี้สงสัยจะสูญ (จดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 15 ตุลาคม 2546 ฉบับที่ 16-00-14 / 316)

ทุกองค์กรต้องสร้างเงินสำรองสำหรับหนี้สงสัยจะสูญของผู้ซื้อแต่ละราย (วรรค 1 ข้อ 70 ของคำสั่งหมายเลข 34n) สำหรับผู้ประกอบการรายบุคคล ภาระผูกพันในการสำรองหนี้ไม่คงที่

สิ่งสำคัญ! ในการบัญชีภาษีเงินสำรองจะถูกรวบรวมตามดุลยพินิจขององค์กรหรือผู้ประกอบการแต่ละราย (ข้อ 3 มาตรา 266 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) โดยมีวัตถุประสงค์เพื่อจัดสรรหนี้สงสัยจะสูญเพื่อนำไปลดหย่อนภาษีเงินได้จนถึงระยะเวลาที่เรียกเก็บไม่ได้ เงินสำรองที่น่าสงสัยในการบัญชีภาษีเช่นเดียวกับในการบัญชีสามารถสร้างได้เฉพาะสำหรับหนี้ที่เกี่ยวข้องกับการขายสินค้า (งานบริการ) (ข้อ 1 มาตรา 266 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

ดูสิ่งนี้ด้วย .

ปริมาณสูงสุดของเงินสำรองที่เกิดขึ้นในการบัญชีจะแสดงเฉพาะจำนวนหนี้สงสัยจะสูญทั้งหมดเท่านั้น ในการบัญชีภาษี ตั้งแต่วันที่ 01/01/2017 จำนวนเงินสำรองสูงสุดสำหรับปีต้องไม่เกิน 10% ของรายได้สำหรับรอบระยะเวลาภาษีที่รายงาน และในระหว่างรอบระยะเวลาการรายงานจะต้องไม่เกินค่าที่ใหญ่ที่สุดของสองค่า - 10% ของรายได้สำหรับรอบระยะเวลารายงานหรือ 10% ของรายได้สำหรับปีก่อนหน้า (วรรค 4 ของข้อ 266 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียจดหมายของกระทรวงการคลังลงวันที่ 17 เมษายน 2018 ฉบับที่ 03-03 -06/1/25482). จนถึงปี 2017 จำนวนเงินสำรองที่สร้างขึ้นเมื่อสิ้นสุดรอบระยะเวลาการรายงาน (ภาษี) ในการบัญชีภาษีไม่ควรเกิน 10% ของรายได้สำหรับรอบระยะเวลาการรายงาน (ภาษี) ปัจจุบัน

อ่านเพิ่มเติมเกี่ยวกับเงินสำรองที่น่าสงสัยในการบัญชีภาษีในบทความ .

คุณสามารถดูขั้นตอนและข้อกำหนดในการตัดหนี้สูญได้ในบทความ .

วิธีการกำหนดปริมาณสำรองหนี้สงสัยจะสูญในการบัญชี

ไม่มีวิธีเดียวในการคำนวณปริมาณสำรองหนี้สงสัยจะสูญในการบัญชี ในย่อหน้า 3 วรรค 70 ของคำสั่งซื้อหมายเลข 34n มีเพียงบันทึกว่าการคำนวณเงินสำรองขึ้นอยู่กับการละลายของผู้ซื้อและโอกาสในการปิดหนี้ของเขา องค์กร (IP) สามารถแก้ไขได้ในนโยบายการบัญชีของตน วิธีการคำนวณปริมาณสำรองที่สงสัยในการบัญชี

วิธีการที่กำหนดในวรรค 4 ของศิลปะ 266 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียด้วยเหตุผลดังต่อไปนี้:

• จะลดส่วนต่างระหว่างค่าใช้จ่าย NU และ BU (รายได้) ของเงินสำรอง
• ไม่จำเป็นต้องเสียเวลาค้นหาอัลกอริทึมของคุณเองเพื่อคำนวณปริมาณสำรอง
• ไม่จำเป็นต้องพิสูจน์ให้ผู้ตรวจสอบทราบว่าวิธีการของตนเองเป็นไปตามข้อกำหนดที่ตราไว้หุ้นละ 15.00 น. 70 ของคำสั่งที่ 34n

อีกทางหนึ่งสามารถแก้ไขได้ในนโยบายการบัญชี

เงินสำรองหนี้สงสัยจะสูญในการบัญชีเกิดขึ้นจากผลลัพธ์ของสินค้าคงคลังของลูกหนี้ ณ สิ้นปี (รอบระยะเวลาการรายงานอื่น) ตามอัลกอริทึมต่อไปนี้:

ในกรณีที่ไม่ใช้เงินสำรองในระหว่างปีถัดจากปีที่สะท้อนการบัญชีจะต้องถูกตัดออกในวันที่ 31 ธันวาคมไปยังบัญชี 91 บัญชีย่อย "รายได้อื่น"

ตัวอย่าง

ตามผลของสินค้าคงคลังของหนี้ของผู้ซื้อ ณ วันที่ 31 ธันวาคม 2017 Pro-Invest LLC เปิดเผยสิ่งต่อไปนี้:

เมื่อสร้างเงินสำรองในการบัญชี Pro-Invest LLC จะได้รับคำแนะนำจากกฎการบัญชีภาษี

สำหรับหนี้ของ IP Gavrilov I. I. และ Globex LLC จะไม่มีการสร้างเงินสำรองเนื่องจากในกรณีที่ 1 หนี้ไม่ค้างชำระและในกรณีที่ 2 ค้างชำระ แต่มีหลักประกัน เงินสำรองไม่ได้สร้างขึ้นสำหรับหนี้ของ IP Koshkina K.K. เนื่องจากระยะเวลาของการผิดนัดชำระหนี้ไม่ถึง 45 วัน

เงินสำรองถูกสร้างขึ้นสำหรับผู้ซื้อรายอื่น:

วิธีสะท้อนการกระทำที่มีเงินสำรองสงสัยจะสูญในการบัญชี

เงินสำรองหนี้สงสัยจะสูญในการบัญชีบันทึกในบัญชี 63 ในงบดุล ยอดบัญชี 63 จะแสดงในบรรทัด "บัญชีลูกหนี้" พร้อมเครื่องหมายลบ กล่าวอีกนัยหนึ่งลูกหนี้จะลดลงตามจำนวนหนี้ที่มีสำรองเกิดขึ้น

สำหรับข้อมูลเกี่ยวกับวิธีการกรอกรายการงบดุลให้ถูกต้อง อ่านบทความ .

เมื่อสร้างกำลังสำรอง รายการเดียวกันจะถูกใช้เสมอ: Dt 91 Kt 63

แต่การก่อตัวของการผ่านรายการสำหรับการตัดเงินสำรองขึ้นอยู่กับสาเหตุของการตัดจำหน่าย:

1. หนี้ที่บันทึกในสำรองรับรู้เป็นหนี้ที่เรียกเก็บไม่ได้: Dt 63 Kt 62 (76) - สำหรับจำนวนหนี้ที่สำรองไว้
2. หนี้ที่บันทึกไว้ในเงินสำรองได้รับการชำระแล้ว: Dt 63 Kt 91 - สำหรับจำนวนเงินที่ชำระ
3. ณ สิ้นปีถัดจากปีที่ก่อตั้งกองหนุน ส่วนที่ยังไม่ได้ใช้ยังคงอยู่: Dt 63 Kt 91 - ในจำนวนสำรองที่ไม่ได้ใช้

ตัวอย่าง (ต่อ)

ตามที่กล่าวมา เราจะพิจารณาขั้นตอนการสร้างการผ่านรายการสำหรับการสร้างและการตัดจำหน่ายจำนวนเงินสำรองสำหรับหนี้ที่ยังไม่ได้ชำระของผู้ซื้อ:

วิธีสะท้อนการสำรองหนี้ในโปรแกรม 1C

ใน 1C การก่อตัวของเงินสำรองจะดำเนินการตามปกติ "การคำนวณเงินสำรองสำหรับหนี้สงสัยจะสูญ" ในการคำนวณเงินสำรองในการบัญชีระหว่างการดำเนินการนี้ คุณต้องทำเครื่องหมายในช่องในการตั้งค่านโยบายการบัญชีเพื่ออนุญาตการบัญชีอัตโนมัติ การดำเนินการปกติสำหรับการบัญชีสำรองสามารถใช้ได้ทั้งแบบรายเดือนและรายไตรมาส (รายปี)

ทุกอย่างขึ้นอยู่กับวิธีคำนวณเงินสำรองในการบัญชีภาษี:

• หากคำนวณเงินสำรองเป็นรายเดือน (รายไตรมาส) ในการบัญชีจะมีการพิจารณาโดยอัตโนมัติทุกเดือน (ไตรมาส)
• หากไม่มีการคำนวณเงินสำรองในการบัญชีสามารถคำนวณได้ปีละครั้ง (ไตรมาส, เดือน)

ใน 1C การคำนวณเงินสำรองสำหรับการบัญชีโดยค่าเริ่มต้นจะดำเนินการในลักษณะเดียวกับภาษี ยกเว้นการจำกัดรายได้ 10% นี่เป็นอีกข้อโต้แย้งที่สนับสนุนความจริงที่ว่าองค์กรควรคำนวณเงินสำรองในการบัญชีตามกฎของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

เมื่อป้อนข้อมูลเกี่ยวกับสัญญากับผู้ซื้อที่ไม่มีหลักประกัน ต้องแน่ใจว่าได้กำหนดวันหมดอายุของสัญญาไว้ เนื่องจากเมื่อคำนวณเงินสำรอง 1C จะเน้นที่ข้อมูลนั้น

หากสัญญามีหลักประกันพร้อมการค้ำประกัน ให้ใส่ระยะเวลาที่ยาวที่สุดในบรรทัด "ระยะเวลาของสัญญา" เพื่อไม่ให้โปรแกรมรวมอยู่ในการคำนวณเงินสำรองโดยอัตโนมัติ ขั้นตอนนี้เกิดจากข้อเท็จจริงที่ว่าใน "1C" ไม่มีความเป็นไปได้ในการป้อนข้อมูลเกี่ยวกับความปลอดภัยของข้อตกลงตามสัญญา

ผลลัพธ์

การมีข้อมูลเกี่ยวกับเงินสำรองหนี้สงสัยจะสูญในการบัญชีมีความจำเป็นเพื่อแจ้งให้ผู้ใช้งบการเงินทราบเกี่ยวกับจำนวนหนี้ดังกล่าวซึ่งเป็นส่วนหนึ่งของลูกหนี้ องค์กรต้องสร้างข้อกำหนดสำหรับหนี้ทั้งหมดของลูกค้าที่หมดอายุและไม่ค้ำประกัน ผู้ประกอบการแต่ละรายมีสิทธิที่จะสร้างหรือไม่สร้างเงินสำรองที่น่าสงสัยตามดุลยพินิจของเขาเอง

ขั้นตอนการคำนวณปริมาณสำรองสำหรับหนี้สงสัยจะสูญในการบัญชีนั้นกำหนดขึ้นโดยองค์กรอย่างอิสระและได้รับการแก้ไขในนโยบายการบัญชี

ค่าเผื่อหนี้สงสัยจะสูญในการบัญชีภาษีอากร (NU) ถูกสร้างขึ้นตามกฎที่แตกต่างจากขั้นตอนที่บังคับใช้เมื่อมีการสำรองเดียวกันในการบัญชี (BU) พิจารณาว่าการสำรองภาษีมีคุณลักษณะใดบ้าง และสิ่งที่แตกต่างจากวัตถุทางบัญชีที่คล้ายคลึงกันคืออะไร

คำจำกัดความของหนี้ที่ NU

คำถามทั้งหมดเกี่ยวกับ (ขั้นตอนสำหรับการสร้าง, การบัญชี, การปรับเปลี่ยน, การใช้งาน) ถูกควบคุมโดย Art 266 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย อย่างไรก็ตาม บทความนี้เริ่มต้นด้วยคำจำกัดความของหนี้สงสัยจะสูญ (หน้า 1) และหนี้เสีย (หน้า 2)

หนี้สงสัยจะสูญคือหนี้ของผู้ซื้อที่ไม่ได้ชำระคืนภายในระยะเวลาที่กำหนดไว้ในสัญญากับนิติบุคคลผู้เสียภาษีอากรซึ่งไม่มีหลักประกัน (การจำนำ การค้ำประกัน หนังสือค้ำประกันธนาคาร)

บันทึก! ตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม 2017 เป็นต้นไป หนี้ของคู่สัญญาที่คุณมีเจ้าหนี้คงค้างจะไม่ถูกรับรู้เป็นหนี้สงสัยจะสูญ ดูรายละเอียดเพิ่มเติม

มีข้อยกเว้นหลายประการสำหรับคำจำกัดความนี้:

1. หนี้ที่ค้างชำระแก่ธนาคารสำหรับการชำระดอกเบี้ยและเงินต้นที่เกิดขึ้นหลังวันที่ 01/01/2558 ถือเป็นหนี้สงสัยจะสูญ โดยไม่คำนึงถึงความพร้อมของหลักประกันสำหรับพวกเขา
2. หนี้ที่เกิดขึ้นไม่ถือเป็นหนี้สงสัยจะสูญ

• จากบริษัทประกันภัยที่สร้างเงินสำรองประกันภัยในส่วนของเบี้ยประกันที่ค้างชำระ (เงินสมทบ) ภายใต้สัญญาประกันภัย
• จากสหกรณ์เครดิตผู้บริโภคและองค์กรไมโครไฟแนนซ์สำหรับหนี้ซึ่งนิติบุคคลเหล่านี้สร้างสำรองสำหรับการสูญเสียที่อาจเกิดขึ้นจากสินเชื่อ

สามารถปรับโครงสร้างหนี้ให้น่าสงสัยหาได้

หนี้เสียรับรู้ด้วยเหตุผลข้อใดข้อหนึ่งต่อไปนี้:

1. ตามที่เขาพูด ระยะเวลาจำกัดที่กำหนดไว้โดยทั่วไป ซึ่งก็คือ 3 ปี ได้หมดอายุลงแล้ว (ข้อ 1 มาตรา 196 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย)
2. ไม่สามารถปฏิบัติตามภาระผูกพันในการชำระเงินได้ ซึ่งรวมถึงเนื่องจากสถานการณ์ต่อไปนี้:

• การตีพิมพ์โดยหน่วยงานของรัฐของการกระทำที่เกี่ยวข้อง
• การชำระบัญชีของลูกหนี้

1. มีการตัดสินใจของ FSSP เกี่ยวกับความเป็นไปไม่ได้ของการยึดสังหาริมทรัพย์

ดังนั้นหนี้สูญจึงเป็นสิ่งที่ไม่สามารถเก็บได้จริงอีกต่อไป และหนี้ที่น่าสงสัยก็คือหนี้ที่อาจกลายเป็นหนี้เสียได้

วัตถุประสงค์ในการสำรองที่ NU

หนี้เสียเมื่อรับรู้เช่นนี้สามารถนำมาพิจารณาในการสูญเสียของนิติบุคคลที่นำมาพิจารณาเมื่อคำนวณภาษีเงินได้ อย่างไรก็ตาม การรับรู้ดังกล่าวจะดำเนินการในสถานการณ์ส่วนใหญ่หลังจากระยะเวลาค่อนข้างนาน (3 ปี) หากนิติบุคคลไม่ได้ตั้งสำรองหนี้สงสัยจะสูญ

การศึกษา ค่าเผื่อหนี้สงสัยจะสูญในการบัญชีภาษีอากรช่วยให้คุณสามารถคำนึงถึงค่าใช้จ่ายสำหรับขาดทุนจากฐานกำไร (ที่ไม่ได้ดำเนินการ) จากการไม่ชำระหนี้ ณ วันที่ก่อนหน้านี้กว่าที่จะเกิดขึ้นเมื่อหนี้ไม่สามารถเรียกเก็บเงินได้ แต่แล้วเมื่อความสิ้นหวังของหนี้ปรากฏชัดและจำเป็นต้องตัดจำหน่าย การตัดจำหน่ายดังกล่าวจะไม่กระทำโดยเสียค่าใช้จ่ายในการชำระค่าใช้จ่าย แต่ด้วยค่าใช้จ่ายของจำนวนเงินสำรองที่เกิดขึ้นสำหรับ หนี้นี้ (ข้อ 4, 5 ของมาตรา 266 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ในเวลาเดียวกัน ความคลาดเคลื่อนของจำนวนหนี้สูญที่ถูกตัดออกและข้อกำหนดที่มีอยู่ ณ เวลาที่ตัดจำหน่ายจะถูกนำมาพิจารณาในผลลัพธ์ทางการเงิน (ในรายได้หรือค่าใช้จ่าย) ที่ส่งผลต่อฐานภาษีสำหรับกำไร

สำหรับข้อมูลเกี่ยวกับลำดับของการดำเนินการเมื่อตัดหนี้สูญ อ่านเนื้อหา .

กฎการตั้งสำรองที่ NU

เช่นเดียวกับเงินสำรองใด ๆ ที่จัดทำขึ้นเพื่อวัตถุประสงค์ในการคำนวณภาษีเงินได้ , ค่าเผื่อหนี้สงสัยจะสูญในการบัญชีภาษีอากรก่อตั้งขึ้นโดยสมัครใจ (ข้อ 3 ของข้อ 266 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ผู้เสียภาษีมีสิทธิที่จะไม่สร้างมัน แต่ถ้ามีการตัดสินใจทำเช่นนั้นเขาจะต้อง:

• ตรวจสอบว่าอนุญาตให้เขาสร้างทุนสำรองหรือไม่โดยคำนึงถึงเกณฑ์การ จำกัด จำนวนหนึ่ง
• ปฏิบัติตามกฎอย่างเคร่งครัดสำหรับการทำงานกับกองหนุนที่กำหนดไว้ในศิลปะ 266 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

คุณสามารถสร้างเงินสำรอง:

• ผู้เสียภาษีที่ทำบัญชีคงค้าง
• เฉพาะในแง่ของหนี้ของผู้ซื้อที่ซื้อสินค้า งาน บริการจากนิติบุคคล
• เฉพาะหนี้ที่ค้างชำระแล้วและระยะเวลาของความล่าช้านี้เกิน 45 วันตามปฏิทิน

ขั้นตอนการสร้างทุนสำรองรวมถึง:

• ภาระผูกพันในการดำเนินการจัดทำรายการหนี้เป็นประจำด้วยความถี่ที่สอดคล้องกับรอบระยะเวลาการรายงานหรือภาษีที่มีนัยสำคัญสำหรับผู้เสียภาษี ส่วนใหญ่มักจะเป็นไตรมาสหรือหนึ่งปี แต่สำหรับนิติบุคคลที่คำนวณภาษีเป็นรายเดือนจากกำไรจริงอาจเป็นเดือน
• การระบุหนี้ที่สอดคล้องกับลักษณะของหนี้สงสัยจะสูญตามเกณฑ์ของศิลปะ 266 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย: หนี้ของผู้ซื้อไม่ชำระตรงเวลาและไม่ได้รับการค้ำประกัน - ในกรณีที่ไม่มีเจ้าหนี้รายย่อย หนี้ดังกล่าวไม่สามารถรวมหนี้ที่เกิดจากตัวแทนเก็บเงินจากผู้ซื้อได้ (จดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 04.04.2012 ฉบับที่ 03-03-06 / 1/178) และหนี้ค่าปรับสำหรับการไม่ปฏิบัติตามเงื่อนไข ของสัญญาลงวันที่ 23 ตุลาคม 2555 เลขที่ 03-03-06/1/562)
• การกำหนดระยะเวลาของการชำระเงินล่าช้าเมื่อเปรียบเทียบกับระยะเวลาที่กำหนดโดยข้อตกลงและการไล่ระดับตามจำนวนวันตามปฏิทินของความล่าช้า: จาก 45 ถึง 90 วันและมากกว่า 90 วัน
• การคำนวณจำนวนเงินสำรองซึ่งควรจะเท่ากับ 100% ของหนี้สำหรับการชำระเงินล่าช้ามากกว่า 90 วันและ 50% ของหนี้สำหรับความล่าช้า 45 ถึง 90 วัน หนี้เพื่อวัตถุประสงค์ในการคำนวณถูกนำมาพิจารณาพร้อมกับภาษีมูลค่าเพิ่ม (จดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 11 มิถุนายน 2556 ฉบับที่ 03-03-06/1/21726) การปรากฏตัวของเจ้าหนี้เคาน์เตอร์สำหรับขั้นตอนนี้ไม่มีบทบาท (มติของรัฐสภาของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซียเมื่อวันที่ 19 มีนาคม 2013 ฉบับที่ 13598/12 จดหมายของ Federal Tax Service of Russia สำหรับมอสโกลงวันที่เดือนมีนาคม 5 ปี 2557 ครั้งที่ 16-15 / 020341).
• การเปรียบเทียบปริมาณสำรองที่สร้างขึ้นด้วยมูลค่าสูงสุดที่อนุญาต: จนถึง 01/01/2017 - 10% ของรายได้สำหรับรอบระยะเวลาการรายงาน (ภาษี) เมื่อสร้างเงินสำรองตามผลของรอบระยะเวลารายงาน - 10% ของเงินที่ได้รับสำหรับรอบระยะเวลาภาษีก่อนหน้าหรือ 10% ของเงินที่ได้รับสำหรับรอบระยะเวลารายงานปัจจุบันตามผลของรอบระยะเวลาภาษี - 10% ของเงินที่ได้รับสำหรับ ระยะเวลาภาษีที่กำหนด รายได้สำหรับการคำนวณนี้ถูกนำมาโดยไม่คำนึงถึงจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่เกี่ยวข้อง (จดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 12 พฤศจิกายน 2552 ฉบับที่ 03-03-06 / 1/745) สำหรับหนี้เดียวกันซึ่งระยะเวลาของการไม่ชำระเงินเปลี่ยนแปลงใน 2 ไตรมาสที่อยู่ใกล้เคียงและดังนั้นปริมาณของเงินสำรองที่เกิดขึ้นนั้นจะมีการเปรียบเทียบในแต่ละไตรมาสด้วยจำนวนรายได้ที่สอดคล้องกัน ถึงไตรมาสนี้ (จดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 06.04.2015 ฉบับที่ 03-03-06/4/19198)
• ภาพสะท้อนของเงินสำรองที่สร้างขึ้นในค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการ
• ดำเนินการวิเคราะห์รายละเอียดหนี้สงสัยจะสูญ

หากหนี้ชำระเต็มจำนวน เงินสำรองจะถูกยกเลิก (เรียกคืน) หากชำระบางส่วนแล้วจะมีการปรับในส่วนที่สอดคล้องกับจำนวนเงินที่ชำระ การปรับปรุงในสถานการณ์เหล่านี้เกิดขึ้นในช่วงเวลาการชำระเงินโดยมีการกำหนดจำนวนเงินที่กู้คืนหรือจำนวนเงินที่ปรับปรุงในผลลัพธ์ทางการเงิน

เงินสำรองที่เกิดขึ้นในปีที่รายงานถ้าไม่ได้ใช้ (ทั้งหมดหรือบางส่วน) สามารถโอนไปยังปีหน้าได้ (ข้อ 5 มาตรา 266 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ควรคำนึงถึงมูลค่าของเงินสำรองใหม่ที่สร้างขึ้นเกี่ยวกับหนี้เดียวกัน ความแตกต่างในปริมาณของตัวเลขที่เปรียบเทียบได้รับการแก้ไขโดยค่าใช้จ่ายของผลลัพธ์ทางการเงิน

หากสำรองเกิดขึ้นสำหรับหนี้ที่เป็นสกุลเงินต่างประเทศจะมีการคำนวณใหม่ในอัตราพร้อมกับจำนวนหนี้ในวันที่มีรายการหนี้และในวันที่รายงาน

นโยบายการบัญชีสำหรับ NU เกี่ยวกับข้อกำหนด

อย่างที่คุณเห็น กฎของการก่อตัว ค่าเผื่อหนี้สงสัยจะสูญในการบัญชีภาษีอากรและขั้นตอนการทำงานจะถูกกำหนดโดยรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียในทุกด้าน ดังนั้น นโยบายการบัญชีสำหรับ NU จึงต้องระบุข้อกำหนดบางประการเกี่ยวกับเงินสำรองนี้น้อยมาก

ประการแรก จำเป็นต้องระบุว่าเงินสำรองดังกล่าวจะเกิดขึ้นหรือไม่ หากมีการตัดสินใจสร้างนโยบายการบัญชีสำหรับ NU จะรวมถึง:

• การตัดสินใจเกี่ยวกับความถี่ในการดำเนินการสินค้าคงคลังของหนี้
• ตัวอย่างทะเบียนภาษีที่พัฒนาขึ้นสำหรับการวิเคราะห์เงินสำรองที่เกิดขึ้นสำหรับหนี้สงสัยจะสูญ

ทะเบียนภาษีดังกล่าวไม่มีแบบฟอร์มที่กำหนดไว้ได้รับการพัฒนาอย่างอิสระและนอกเหนือจากชื่อและลายเซ็นของผู้รับผิดชอบแล้วจะต้องมีข้อมูลต่อไปนี้:

• เกี่ยวกับช่วงเวลาที่อ้างถึง
• เกี่ยวกับหนี้สงสัยจะสูญที่มีอยู่
• เกี่ยวกับจำนวนเงินสำรองสำหรับแต่ละหนี้ - สูงสุดสำหรับงวดและรูปแบบ;
• เกี่ยวกับจำนวนการปรับเงินสำรองสำหรับงวดที่เกี่ยวข้องกับรายได้หรือค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการ
• เกี่ยวกับปริมาณเงินสำรองที่ใช้ตัดหนี้สูญ

การลงทะเบียนนี้สามารถละเว้นได้หากมีการจับคู่ระหว่างข้อมูล BU และ NU (มาตรา 313 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) แต่ในแง่ของการสำรองหนี้สงสัยจะสูญ ความบังเอิญของข้อมูลเหล่านี้จะเป็นข้อยกเว้นมากกว่ากฎเกณฑ์

ความแตกต่างของเงินสำรองใน NU และ BU การบัญชีสำหรับความแตกต่าง

ขั้นตอนการสร้างทุนสำรองใน BU และ NU แตกต่างกันค่อนข้างมาก ความแตกต่างที่สำคัญระหว่างเงินสำรองที่เกิดขึ้นในบันทึกทางบัญชี ได้แก่ :

• ภาระผูกพันในการก่อหนี้ที่รับรู้เป็นหนี้สงสัยจะสูญสำหรับนิติบุคคลทั้งหมดโดยไม่มีข้อยกเว้น
• การบังคับใช้กับหนี้ใด ๆ และที่ยังไม่ถึงกำหนดชำระ แต่อาจกลายเป็นเช่นนั้น
• การยอมรับการพัฒนาอิสระของเกณฑ์การประเมินความสงสัยในหนี้และหลักเกณฑ์ในการกำหนดขนาดของเงินสำรอง

การบรรจบกันสูงสุดของกฎ BU และ NU สำหรับเงินสำรองโดยการกำหนดไว้ใน BU เช่นเดียวกับใน NU อาจไม่ให้ผลลัพธ์ในแง่ของการสร้างข้อมูลทางบัญชีเดียวกันอยู่แล้วสำหรับกรณีหนึ่งของความแตกต่างระหว่างประเภทของหนี้ที่เกี่ยวข้อง ซึ่ง BU มีภาระผูกพันในการสำรองและใน Well no.

หากไม่มีการสร้างทุนสำรองใน NU ความคลาดเคลื่อนระหว่าง NU และ BU จะเกิดขึ้นแล้วเนื่องจากข้อเท็จจริงของการไม่สร้างนี้

ดังนั้น จึงมักมีความคลาดเคลื่อนระหว่างข้อมูล NU และ BU เมื่อสร้างเงินสำรอง ดังนั้นจึงจำเป็นต้องคำนึงถึงความแตกต่างที่เกิดขึ้น พวกเขามีลักษณะชั่วคราวและปฏิบัติตามกฎทั้งหมดที่กำหนดโดย PBU 18/02 (คำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 19 พฤศจิกายน 2545 ฉบับที่ 114n)

ผลลัพธ์

การตั้งสำรองหนี้สงสัยจะสูญไม่จำเป็นสำหรับวัตถุประสงค์ของ NU หากมีการสร้างขึ้นในการทำงานกับกองหนุนจำเป็นต้องปฏิบัติตามกฎทั้งหมดที่ Art กำหนดไว้ 266 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ความแตกต่างในขั้นตอนการสร้างทุนสำรองใน BU และ NU ทำให้เกิดความคลาดเคลื่อนระหว่างข้อมูลของ 2 บัญชี ซึ่งถือเป็นความแตกต่างชั่วคราว ความแตกต่างเหล่านี้ถูกนำมาพิจารณาตามกฎของ PBU 18/02

ในการเป็นผู้ประกอบการนั้น เราต้องมีทั้งบทบาทของเจ้าหนี้และในบทบาทของผู้กู้ ในกรณีแรก มีบางกรณีที่คู่ค้าไม่ชำระหนี้ตรงเวลาหรือไม่ปฏิบัติตามภาระผูกพันทางการเงินเลย ด้วยเหตุผลใดก็ตาม อย่างไรก็ตาม สถานการณ์ทางการเงินดังกล่าวควรสะท้อนให้เห็นในบันทึกการบัญชีและการเงินขององค์กรได้อย่างน่าเชื่อถือ เพื่อจุดประสงค์นี้มีการสร้างสำรองพิเศษ

พิจารณาหลักการของการสร้างสำรองประเภทนี้ วิธีการบัญชี รายการบัญชีที่มาพร้อมกับกระบวนการนี้ เช่นเดียวกับความแตกต่างของการตัดจำหน่าย

หนี้สงสัยจะสูญและสำรองสำหรับพวกเขา

สำหรับการสะท้อนทางการเงินที่เชื่อถือได้ของลูกหนี้ขององค์กรในเอกสารทางบัญชีจะมีการสร้างการตั้งสำรองหนี้สงสัยจะสูญ
ในการกำหนดแนวคิดนี้ คุณต้องเข้าใจก่อนว่าหนี้สงสัยจะสูญคืออะไร

สงสัยลูกหนี้ของบริษัทรับรู้ซึ่งไม่น่าจะจ่ายคืนเต็มจำนวนตามหลักฐานจากปัจจัยดังกล่าว:

• การละเมิดโดยพันธมิตรของเงื่อนไขการทำเงินจากหนี้;
• การรับข้อมูลเกี่ยวกับปัญหาทางการเงินที่ร้ายแรงจากคู่ค้าลูกหนี้
• ไม่มีการค้ำประกันเพิ่มเติม (การจำนำ เงินฝาก การค้ำประกัน หนังสือค้ำประกันของธนาคาร การเก็บรักษาทรัพย์สินของคู่สัญญา ฯลฯ)

บันทึก! หนี้ที่แสดงอยู่ในเดบิตของบัญชีทางบัญชีใด ๆ รวมถึง 60, 62, 72 และออกเป็นเงินกู้ในบัญชีย่อย 58-3 อาจเป็นหนี้สงสัยจะสูญ

หนี้สงสัยจะสูญถูกเปิดเผยตามผลลัพธ์ของสินค้าคงคลังของบัญชีการชำระบัญชี:

• เกี่ยวกับเงินกู้;
• สำหรับสินค้าและ/หรือบริการที่ขาย
• การจ่ายเงินสำหรับงานที่ทำ
• ในบางกรณี - สำหรับการชำระเงินล่วงหน้าที่ออกให้แก่ซัพพลายเออร์

เพื่อให้สะท้อนหนี้ประเภทนี้ในงบดุลได้อย่างถูกต้องจึงมีการสร้างสำรองพิเศษซึ่งออกแบบมาเพื่อใช้เป็นมูลค่าโดยประมาณสำหรับการบัญชี ซึ่งหมายความว่าจำนวนหนี้ในงบดุลจะต้องสะท้อนออกมาโดยการหักออกจากเงินที่จัดสรรให้กับทุนสำรอง ในเนื้อหาค่าใช้จ่ายหรือรายได้ จำเป็นต้องแสดง:

• การสร้างเงินสำรองดังกล่าว
• เพิ่มขึ้น;
• การลดเงินทุน

บันทึก!เงินสำรองที่เกิดจากหนี้สงสัยจะสูญรวมอยู่ในค่าใช้จ่ายที่สามารถหักลดหย่อนภาษีได้ ดังนั้นจึงเป็นประโยชน์ทางการเงินสำหรับองค์กรในแง่ของการบัญชีภาษีเพื่อสร้างและบัญชีสำหรับเงินสำรอง

เอกสารทางกฎหมาย

กฎระเบียบของรัฐในประเด็นที่เกี่ยวข้องกับการสำรองหนี้สงสัยจะสูญถูกควบคุมโดยกฎหมายดังต่อไปนี้:

• รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย (ตอนที่ 2) ลงวันที่ 05 สิงหาคม 2543 ฉบับที่ 117-FZ ซึ่งแก้ไขเพิ่มเติมซึ่งมีผลบังคับใช้เมื่อวันที่ 1 มีนาคม 2558
• ระเบียบว่าด้วยการรายงานทางบัญชีและการเงินในสหพันธรัฐรัสเซีย อนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซีย ลงวันที่ 29 กรกฎาคม 1998 ฉบับที่ 34n;
• ระเบียบการบัญชี PBU 4/99 "คำชี้แจงการบัญชีขององค์กร" อนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียเมื่อวันที่ 6 กรกฎาคม 2542 ฉบับที่ 43n;
• คำสั่งกระทรวงการคลัง ลงวันที่ 13 มิถุนายน 2538 ฉบับที่ 49 (แก้ไขเพิ่มเติมเมื่อ 8 พฤศจิกายน 2553) เรื่อง การอนุมัติแนวทางการจัดรายการทรัพย์สินและหนี้สินทางการเงิน
• ระเบียบการบัญชี 21/2008 "การเปลี่ยนแปลงในมูลค่าโดยประมาณ" อนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 6 ตุลาคม 2551 ฉบับที่ 106n

วิธีการสำรองหนี้สงสัยจะสูญ

คุณสมบัติของการสร้างและจำหน่ายสำรองหนี้สงสัยจะสูญไม่ได้กำหนดไว้อย่างชัดเจนโดยกฎหมาย องค์กรต้องพัฒนาข้อกำหนดที่เหมาะสมโดยอิสระและแก้ไขในระเบียบข้อบังคับภายใน ในกรณีนี้จำเป็นต้องคำนึงถึงคุณสมบัติที่ยอมรับกันโดยทั่วไปของระเบียบการสำรองทางการเงินของ บริษัท

1. รากฐานของการสร้างสรรค์- สำหรับเงินสำรองประเภทนี้จะเป็นผลจากบัญชีลูกหนี้ที่ดำเนินการในวันสุดท้ายของการรายงาน
2. จำนวนเงินที่หักสำรอง- สำหรับผู้ผิดนัดแต่ละคนจะถูกกำหนดแยกกัน (การวิเคราะห์การบัญชีของหนี้สงสัยจะสูญ) ในขณะเดียวกันก็คำนึงถึงความเป็นไปได้ของคู่ค้าแต่ละราย (โอกาสทางการเงินที่แท้จริงและโอกาสในการชำระหนี้ทั้งหมดหรือบางส่วน)
3. วิธีการสร้างสำรององค์กรสามารถเลือกได้โดยอิสระตามข้อมูลเฉพาะของกิจกรรมและความแตกต่างของหนี้เอง มีสามวิธีที่เป็นไปได้ในการสร้างกองทุนสำรองสำหรับหนี้สงสัยจะสูญ:
   • ช่วงเวลา- จำนวนการหักสำรองคำนวณในแต่ละรอบการเรียกเก็บเงิน (เดือน, ไตรมาส) โดยคำนวณเป็นเปอร์เซ็นต์ของจำนวนหนี้ซึ่งอาจแตกต่างกันไปขึ้นอยู่กับระดับของความล่าช้าในการชำระเงิน
   • ผู้เชี่ยวชาญ- จำนวนหนี้ที่จะไม่ถูกชำระตรงเวลาจะประมาณการแยกต่างหากสำหรับลูกหนี้แต่ละราย ซึ่งจะเป็นจำนวนเงินสำรองที่จัดสรร
   • สถิติ- ข้อมูลหนี้สูญสำหรับรอบระยะเวลาการรายงานหลายช่วงสำหรับหนี้ประเภทต่างๆ จะถูกนำมาพิจารณาพร้อมกัน

ข้อมูลสำคัญ!วิธีการและคุณสมบัติของการคำนวณที่เลือกองค์กรต้องแก้ไขในนโยบายการบัญชี สำหรับแต่ละประเภทคุณต้องกำหนดเงื่อนไขที่เหมาะสม ตัวอย่างเช่น สำหรับวิธีช่วงเวลา ต้องระบุรอบระยะเวลาบัญชีและเปอร์เซ็นต์ของการหักเงิน (ไม่จำเป็นต้องเหมือนกับที่ใช้ในการบัญชีภาษี) สำหรับผู้เชี่ยวชาญ - เกณฑ์การชำระหนี้ของลูกหนี้ ฯลฯ

บัญชีสำรอง-บัญชีหรือภาษี?

ลักษณะการตั้งสำรองหนี้สงสัยจะสูญในการบัญชีและการบัญชีภาษีมีความแตกต่างกันอย่างมีนัยสำคัญ เนื่องจากการบัญชีประเภทนี้มีวัตถุประสงค์ต่างกัน ลองเปรียบเทียบกฎเกณฑ์เฉพาะกับการบัญชีและการบัญชีภาษีเกี่ยวกับการสำรอง

1. การสร้างบังคับในการบัญชี เงินสำรองดังกล่าวเป็นข้อบังคับ เนื่องจากจำเป็นต้องมีพาร์ 1 น. 7 ระเบียบว่าด้วยการบัญชี หากองค์กรใช้วิธีคงค้างสำหรับการบัญชีภาษีนักบัญชีเองก็ตัดสินใจว่าจะสร้างการสำรองสำหรับการบัญชีภาษีหรือไม่ (สิทธิ์นี้แสดงอยู่ในวรรค 3 ของข้อ 266 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)
2. ลักษณะของการหักเงินการบัญชีกำหนดการหักเงินสำรองเป็น "ค่าใช้จ่ายอื่นๆ" และสำหรับการบัญชีภาษีจะต้องนำมาพิจารณารวมกับค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการ
3. การตีความหนี้สงสัยจะสูญสำหรับการบัญชี หนี้ใด ๆ ที่ยังไม่ได้รับการชำระตรงเวลาหรือเต็มจำนวนเหมาะสำหรับการชดเชยโดยการสำรอง และเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษี จะรับรู้เพียงความล่าช้าในการชำระเงินค่าสินค้า บริการ และงานเท่านั้น
4. การกำหนดจำนวนเงินที่หัก. สำหรับการบัญชี ลำดับความสำคัญของการกำหนดขนาดยังคงอยู่กับนักบัญชี (โดยคำนึงถึงลักษณะของหนี้) และในการบัญชีภาษี ขนาดจะถูกกำหนดไว้อย่างชัดเจนโดยรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย
5. ขนาดรวมของทุนสำรอง. ในการบัญชี ไม่จำกัด และในการบัญชีภาษี ไม่เกินหนึ่งในสิบของรายได้

เงื่อนไขการสร้างตัวสำรอง

คำสั่ง คำสั่งและจดหมายของกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียได้กำหนดเงื่อนไขจำนวนหนึ่งที่ต้องปฏิบัติตามเมื่อสร้างทุนสำรองสำหรับหนี้สงสัยจะสูญ

1. กองทุนนี้สามารถสร้างขึ้นได้จากการตั้งถิ่นฐานกับนิติบุคคลและบุคคล - ผู้ซื้อสินค้าที่ซื้อบริการหรืองานที่ต้องชำระเงิน เงินจ่ายล่วงหน้าที่จ่ายให้กับซัพพลายเออร์จะไม่รวมอยู่ในจำนวนเงินสำรอง
2. หลังจากสร้างทุนสำรองแล้ว ฝ่ายบริหารและ/หรือฝ่ายบัญชีขององค์กรต้องติดตามความเคลื่อนไหวของหนี้อย่างต่อเนื่อง เนื่องจากสภาพของหนี้อาจเปลี่ยนแปลงได้ และกองทุนสำรองจะต้องสะท้อนถึงสถานการณ์จริง (วิธีการวิเคราะห์)
3. ในการบัญชีหนี้สามารถรับรู้ได้ว่าไม่สามารถเรียกเก็บเงินได้ตามระเบียบของศิลปะ 266 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย (สำหรับการบัญชีภาษี) มิฉะนั้นจะไม่มีการจำกัดเงื่อนไขและขนาดของทุนสำรองหนี้
4. หากมีคำถามว่าจะใช้กระบวนการบัญชีใดในการนำทรัพย์สินสำรองไปใช้ การบัญชีหรือภาษี ควรพิจารณาปัจจัยดังต่อไปนี้
   • หากความคลาดเคลื่อนเกี่ยวข้องกับความแตกต่างชั่วคราวในความสัมพันธ์ของเงื่อนไขของหนี้ (สำหรับการบัญชีนี่คือการไม่ชำระคืนโดยสมบูรณ์ภายใน 45 วันหลังจากหมดเวลา) ความแตกต่างจะนำไปสู่การฝากสินทรัพย์ภาษี นั่นคือช่วงเวลาหักลดหย่อนสำหรับจำนวนเงินที่แน่นอน (ข้อ 8, 11, 14 PBU 18/02 อนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 19 พฤศจิกายน 2545 ฉบับที่ 114n);
   • หากจำนวนเงินที่หักเข้ากองทุนสำรองสำหรับการบัญชีเกินอุปสรรค 10% ที่กำหนดโดยการบัญชีภาษี บริษัท จะดำเนินการโดยมีความแตกต่างทางการเงินอย่างถาวร (ข้อ 4, 7 ของ PBU 18/02 อนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของ สหพันธรัฐรัสเซียเมื่อวันที่ 19 พฤศจิกายน 2545 ฉบับที่ 114n)

ภาพสะท้อนของค่าเผื่อหนี้สงสัยจะสูญในการบัญชี

เนื่องจากการหักเงินสำรองนี้เป็นการเปลี่ยนแปลงของมูลค่าโดยประมาณ จึงต้องสะท้อนให้เห็นในงบดุลด้วยความถี่ที่แน่นอน รวมอยู่ในค่าใช้จ่ายของงวดที่มีการเปลี่ยนแปลงการเคลื่อนย้ายสินทรัพย์สำรองนี้ ดังนั้นข้อมูลเกี่ยวกับสถานะของเงินสำรองจะต้องมีอยู่ในรายงานการบัญชีแต่ละฉบับ (มาตรา 15 ของกฎหมายของรัฐบาลกลางฉบับวันที่ 6 ธันวาคม 2554 ฉบับที่ 402)

การทำบัญชี

ภาพสะท้อนของเงินสำรองหนี้สงสัยจะสูญควรเกิดขึ้นกับเดบิต 91 "รายได้และค่าใช้จ่ายอื่น" และเครดิต 63 "เงินสำรองหนี้สงสัยจะสูญ"

การจัดการหนี้เสีย

หากหนี้ที่เคยระบุเป็นหนี้สงสัยจะสูญถูกรับรู้เป็นหนี้สูญ สำรองจะถูกตัดออกตามเดบิต 63 “เงินสำรองหนี้สงสัยจะสูญ” ซึ่งสอดคล้องกับบัญชี 62 “การชำระหนี้กับผู้ซื้อและลูกค้า” หรือ 76 “การชำระหนี้ด้วย ลูกหนี้และเจ้าหนี้ต่างๆ” หากจำนวนหนี้เสียมากกว่าเงินสำรองจะต้องตัดจำหน่ายภายใต้เดบิต 91 "ค่าใช้จ่ายและรายได้อื่น" หากหนี้ที่อายุความครบกำหนดสิ้นสุดลงจะต้องเก็บไว้เป็นเวลา 5 ปีในบัญชีนอกดุล 007 “หนี้ที่ตัดออกโดยการสูญเสียจากเจ้าหนี้ที่ล้มละลาย” ในกรณีของลูกหนี้ที่ชำระหนี้คืนและมัน ก็สามารถชำระคืนได้

การชำระเงินบางส่วน

หากได้รับการชำระเงินจากลูกหนี้จากหนี้สงสัยจะสูญด้วยเงินสำรองอย่างน้อยบางส่วนจะส่งผลต่อการเปลี่ยนแปลงของเงินทุนในการสำรองในทิศทางบวกซึ่งควรสะท้อนให้เห็นว่าเป็นการฟื้นตัวของเดบิต 63 "เงินสำรองหนี้สงสัยจะสูญ" , การโต้ตอบกับบัญชี 91 "รายได้และค่าใช้จ่ายอื่น"

เราใช้เงินสำรองที่ไม่ได้ใช้

หากไม่สามารถใช้เงินสำรองได้ก่อนสิ้นปีบัญชีที่ถัดจากที่สร้างสำรองไว้ จำนวนเงินนี้ในงบดุลควรบวกเข้ากับผลลัพธ์ทางการเงินสำหรับปีนี้โดยเดบิต 63 “เงินสำรองหนี้สงสัยจะสูญ ”, เครดิต 91 “รายได้และค่าใช้จ่ายอื่น”.

การลงรายการบัญชีเป็นความรับผิดทางภาษี

หากคงไว้เพียงการบัญชีสำรองบังคับเท่านั้น และการบัญชีภาษีไม่ได้ดำเนินการ ผลต่างที่ต้องเสียภาษีอย่างถาวรจะต้องรับรู้เป็นหนี้สินภาษี ซึ่งสะท้อนให้เห็นในเดบิต 99 "กำไรขาดทุน" และเครดิต 68 "การคำนวณภาษีและค่าธรรมเนียม"

ตัวอย่าง

ตัวอย่าง 1. จากผลของสินค้าคงคลังรายไตรมาสพบว่ามีการเปิดเผยหนี้สงสัยจะสูญจำนวน 12,000 รูเบิลในองค์กร สำหรับสินค้าที่ขาย สำรอง 100% ถูกสร้างขึ้นสำหรับหนี้นี้ ในวันที่สร้างเงินสำรอง การบัญชีจะมีรายการต่อไปนี้:

• เดบิต 91-2 เครดิต 63 - 12,000 รูเบิล - ตั้งสำรองหนี้สงสัยจะสูญ

หลังจากนั้นไม่นาน บริษัทลูกหนี้ก็ชำระคืนส่วนหนึ่งของลูกหนี้รายนี้จำนวน 7,000 รูเบิล การทำธุรกรรมในวันที่ฝากจะเป็นดังนี้:

• เดบิต 63, เครดิต 91-1 - 7,000 รูเบิล - เงินสำรองถูกเรียกคืนในแง่ของลูกหนี้ที่ชำระคืน

ตัวอย่าง 2. ก่อนหน้านี้องค์กรรับรู้หนี้สงสัยจะสูญจำนวน 10,000 รูเบิล เงินสำรองจำนวน 7,000 รูเบิลถูกสร้างขึ้นสำหรับมันซึ่งถูกเติมเต็มเป็น 100% ของหนี้ เมื่อครบกำหนดระยะเวลาจำกัด หนี้นี้ถือเป็นหนี้ที่เรียกเก็บไม่ได้และตัดจำหน่ายโดยขาดทุน พิจารณาการผ่านรายการ (แต่ละอันในวันที่ดำเนินการเฉพาะ):

• เดบิต 91-2 เครดิต 63 - 7,000 รูเบิล - สร้างเงินสำรองหนี้สงสัยจะสูญ
• เดบิต 91-2 เครดิต 63 - 3,000 รูเบิล - ค่าเผื่อหนี้สงสัยจะสูญเพิ่มเติม
• เดบิต 63 เครดิต 76 - 10,000 รูเบิล - หนี้สูญถูกตัดออกด้วยค่าใช้จ่ายในการตั้งสำรอง

เราสะท้อนให้เห็นในงบดุล

เพื่อสะท้อนหนี้สงสัยจะสูญในงบดุล บรรทัดที่ 1230 ตั้งใจไว้ ซึ่งสะท้อนถึงจำนวนหนี้ลบด้วยเงินสำรองที่สร้างขึ้นสำหรับพวกเขา

การสร้างหรือค่าใช้จ่ายเพิ่มเติมสำหรับเงินสำรองดำเนินการในบรรทัด 2350 ของรายงานทางการเงิน (“ค่าใช้จ่ายอื่น”)

แยกจากกันยอดคงเหลือในบัญชี 63 “สำรองหนี้สงสัยจะสูญ” ไม่แสดงในงบดุลเพียงจำนวนรวมของลูกหนี้ลดลงตามนั้น

สิทธิการบัญชีภาษีอากรสำรองหนี้สงสัยจะสูญ

ไม่จำเป็นต้องสะท้อนหนี้สงสัยจะสูญและสำรองในการบัญชีภาษี แต่ถ้าฝ่ายบัญชีเห็นว่าจำเป็นต้องทำเช่นนี้ Art รับรองและควบคุมสิทธิ์นี้ 266 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

ในการเก็บภาษี คำจำกัดความของหนี้สงสัยจะสูญและหนี้สูญไม่แตกต่างจากวัตถุประสงค์ทางบัญชี เราพูดถึงความแตกต่างข้างต้น ขั้นตอนในการสร้างและเปลี่ยนแปลงเงินสำรองสำหรับหนี้ดังกล่าวแตกต่างกัน:

• หากระยะเวลาของหนี้เกิน 3 เดือนจำนวนเงินสำรองจะเท่ากับจำนวนหนี้ทั้งหมด
• หากเกินกำหนดชำระหนี้เป็นระยะเวลา 45 ถึง 90 วัน สามารถฝากเงินสำรองไว้เพียงครึ่งเดียว
• ก่อนการผิดนัดชำระหนี้ 45 วัน ไม่อนุญาตให้เปลี่ยนแปลงเงินสำรอง

สำหรับหนี้สงสัยจะสูญแต่ละราย ต้องมีการเก็บบันทึกการวิเคราะห์อย่างต่อเนื่องเพื่อการตอบสนองที่รวดเร็วในกรณีที่มีการเปลี่ยนแปลงในสถานการณ์ทางการเงินของลูกหนี้

บันทึก! ในการบัญชีภาษี ค่าเผื่อหนี้สงสัยจะสูญใช้เฉพาะเพื่อชดเชยการขาดทุนจากหนี้สูญที่ตัดจำหน่ายแล้วเท่านั้น